【正文】 價值為32000萬元。?　　(3)2010年5月20日，甲公司與丁公司簽訂了收購其持有的乙公司1000萬股普通股股份的協(xié)議，該股份占乙公司股份總額的5%。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，股份的轉(zhuǎn)讓價值為2000萬元，甲公司以一棟賬面價值為1600萬元，公允價值為1800萬元的辦公樓和銀行存款200萬元抵付，2010年6月30日辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。另外甲公司支付股份交易費用10萬元，因轉(zhuǎn)讓辦公樓應繳納營業(yè)稅90萬元(假設不考慮其他稅費)。至此甲公司累計持有乙公司15%的股權(quán)，仍采用成本法核算?！　?4)2010年6月30日，乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為36000萬元(已包括1至6月份實現(xiàn)的凈損益)?！　?5)2010年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。其中1至6月份實現(xiàn)凈利潤3000萬元，7至12月份實現(xiàn)凈利潤2000萬元。全年未實施利潤分配。　　(6)2011年12月31日，甲公司又以銀行存款6400萬元購入乙公司15%的股份3000萬股，并于當日辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)，另支付相關交易費用32萬元。至此甲公司累計持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，決定從2012年1月1日起，對乙公司的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算?！　?7)2011年12月31日，乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為42000萬元(已包括2011年度實現(xiàn)的凈利潤2600萬元)?！　?8)2012年3月25日，乙公司宣告2011年股利分配方案。4月24日，甲公司收到現(xiàn)金股利。　　(9)2012年度，乙公司虧損5000萬元?！　?10)2012年12月31日，甲公司對該長期股權(quán)投資進行減值測試，預計可收回金額為10500萬元?！　∩鲜鏊婀揪皇芡恢黧w控制，假定乙公司各項資產(chǎn)和負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，且甲、乙雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易?！　「鶕?jù)上述資料，回答下列問題。　　2009年12月31日，甲公司從丙公司取得對乙公司10%的長期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬元?！　　　　　　　　　≌_答案：D　　試題解析：長期股權(quán)投資的初始投資成本=4000+20=4020(萬元)　　2010年6月30日，甲公司以辦公樓和銀行存款向丁公司換取對乙公司5%的長期股權(quán)投資時，以下正確的會計處理有()?！　　　　　　　　　≌_答案：A,C　　試題解析：因再次取得5%股份后仍為成本法核算，所以長期股權(quán)投資增加賬面價值=1800+200+10=2010(萬元)。確認轉(zhuǎn)讓辦公樓的營業(yè)外收入=1800160090=110(萬元)?！　?012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，因乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動，應調(diào)整甲公司期初未分配利潤金額()萬元?！　　　　　　　　　≌_答案：C　　試題解析：2012年1月1日再次取得15%股權(quán)的長期股權(quán)投資的入賬價值=6400+32=6432(萬元)。對“成本”明細的調(diào)整，第一次投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本4020萬元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額3200萬元(3200010%)。第二次投資長期股權(quán)投資的初始投資成本2010萬元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額1800萬元(360005%)。第三次投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本6432萬元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額6300萬元(4200015%)，均為正商譽，不需要做調(diào)整。對“損益調(diào)整”明細和上年投資收益(期初留存收益)的調(diào)整金額=300010%+200015%+260015%=990(萬元)，其中調(diào)整甲公司期初未分配利潤金額=990(110%)=891(萬元)?！　?012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，因乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動，應調(diào)整甲公司期初資本公積金額()萬元?！　　　　　　　　　≌_答案：B　　試題解析：調(diào)整資本公積的金額=4200015%(3200010%+360005%+990)=310(萬元)?！　?012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后，該長期股權(quán)投資的賬面價值為()萬元?！　　　　　　　　　≌_答案：D　　試題解析：2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后，該長期股權(quán)投資的賬面價值=4020+2010+6432+990+310=13762(萬元)?！　?012年12月31日，甲公司對該長期股權(quán)投資應計提減值準備()萬元?！　　　　　　　　　≌_答案：C　　試題解析：2012年12月31日，長期股權(quán)投資計提減值前的賬面價值=(2000+1000+3000)500030%=11362(萬元)，應計提的減值準備=1136210500=862(萬元)?！　?下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。適用所得稅稅率為25%，所得稅釆用資產(chǎn)負債表債務法核算，當年發(fā)生的可抵扣暫時性差異預計未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。年末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額6800萬元(未調(diào)整前)，2012年度財務報告于2013年4月2日批準對外報出，2012年所得稅匯算清繳工作于2013年3月25日結(jié)束。2013年1月1日至4月2日，發(fā)生以下事項：　　(1)2012年8月15日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅額為34萬元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。根據(jù)合同規(guī)定，乙公司應于購貨后1個月內(nèi)支付全部貨款。乙公司由于資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，到2012年12月13日仍未支付貨款。甲公司2012年末為該應收賬款按10%的比例計提了壞賬準備。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回該應收賬款的40%。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的壞賬準備不允許稅前扣除?！　?2)2013年2月10日，注冊稅務師在審核時發(fā)現(xiàn)，2011年末甲公司對一項實際未發(fā)生減值的管理部門使用的固定資產(chǎn)，計提了56萬元的減值準備(該固定資產(chǎn)之前未計提減值準備)。至2011年末，該固定資產(chǎn)尚可使用8年，采用年限平均法計提折舊。假設該項固定資產(chǎn)的折舊處理方法會計與稅法一致?！　?3)2013年2月15日，注冊稅務師在審核時發(fā)現(xiàn)，從2012年1月1日起，甲公司將出租的辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。該辦公樓于2009年12月31日建成后對外出租，成本為1800萬元。該投資性房地產(chǎn)各年末的公允價值如下:2009年12月31日為1800萬元。2010年12月31日為2100萬元。2011年12月31日為2240萬元。2012年12月31日為2380萬元。該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量時，采用年限平均法計提折舊，預計使用20年，預計凈殘值為零，自辦公樓建成后次月起計提折舊。稅法規(guī)定，該辦公樓折舊方法釆用年限平均法，年限為20年?！　?4)2012年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司賠償270萬元。2012年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債160萬元，2013年3月12日，法院判決甲公司賠償乙公司240萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日甲公司向乙公司支付賠償款240萬元。根據(jù)稅法規(guī)定預計負債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除?！　〖僭O除上述事項外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項，并對上述事項進行了會計處理。　　根據(jù)上述資料，回答下列問題。　　針對上述事項(3)，甲公司正確的會計處理有()?！　　　　巴顿Y性房地產(chǎn)—公允價值變動”160萬元　　　　　　正確答案：C,D　　試題解析：資料(3)：不能將出租的辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計入其他業(yè)務成本和投資性房地產(chǎn)累計折舊=1800/20=90(萬元)，選項A錯誤，選項C正確。增加“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”的金額=23801800=580(萬元)，選項B錯誤。調(diào)增2012年公允價值變動損益=23802240=140(萬元)，選項D正確。　　對上述事項進行會計處理后，應調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目本年數(shù)()萬元?！　　　　　　　?　　正確答案：D　　試題解析：資料(1)調(diào)整2012年資產(chǎn)減值損失的金額為117萬元(23460%23410%)。資料(2)沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數(shù)，對上述事項進行會計處理后，應調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目本年數(shù)=117+0=117(萬元)?！　ι鲜鍪马椷M行會計處理后，應調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末金額()萬元?！　　　　　　　　　≌_答案：A　　試題解析：資料(1)調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=11725%=(萬元)。資料(2)調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期初金額=5625%=14，本期發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)=725%=(萬元)，調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額==(萬元)。資料(3)影響遞延所得稅負債。資料(4)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)期末金額為40萬元(16025%)，應調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末金額=+()+40=23(萬元)?！　∽ⅲ?725%)?！　♂槍ι鲜鍪马?2)，應調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目年初余額()萬元?！　　　　　　　　　≌_答案：D　　試題解析：針對上述事項(2)，應調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目年初余額=56(125%)(110%)=(萬元)。　　對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額是()萬元?！　　　　　　　　　≌_答案：D　　試題解析：資料(1)調(diào)減利潤總額117萬元，資料(2)調(diào)減利潤總額7萬元，資料(3)調(diào)增利潤總額=140+90=230(萬元)，資料(4)調(diào)減利潤總額=240160=80(萬元)，則對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額=68001177+23080=6826(萬元)?！　?012年度甲公司應交企業(yè)所得稅()萬元。　　　　　　　　　　正確答案：A　　試題解析：2012年度甲公司應交企業(yè)所得稅=[調(diào)整后利潤總額6826+23460%+0(140+90)]25%=(萬元)?！　「较嚓P會計分錄：　　資料(1)　　借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失　　　117[234(60%10%)]　　貸：壞賬準備　　　117　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用　　　　(11725%)　　資料(2)　　沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是本年，2012年需要補提折舊金額=56/8=7(萬元)，沖回遞延所得稅資產(chǎn)=(567)25%=(萬元)，分錄為：　　借：固定資產(chǎn)減值準備　　56　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　56　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費用　　7　　貸：累計折舊　　　7　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　　14(5625%)　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)——2012年年初　　　　　　　　　14　　借：遞延所得稅資產(chǎn)——2012年年末　　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　　(725%)　　資料(3)：　　不能將出租的辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正?！　》咒洖椋骸　〗瑁和顿Y性房地產(chǎn)—成本　　1800　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　180(1800247。202)　　投資性房地產(chǎn)—公允價值變動　　440(22401800)　　貸：投資性房地產(chǎn)　　1800　　遞延所得稅負債　　155(62025%)　　盈余公積　　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　借：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　90(1800247。20)　　貸：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務成本　　90　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動　　140　　貸：以前年度損益調(diào)整——公允價值變動損益　　140(23802240)　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　[(90+140)25%]　　貸：遞延所得稅負債　　　　資料(4)：　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　　80(240160)　　預計負債　　160　　貸：其他應付款　　240　　借：應交稅費——應交所得稅　　60(24025%)　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　40(16025%)　　以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　20