【正文】 勢表明，投資者在全球范圍內(nèi)尋找最佳投資機會；公司則在全球范圍內(nèi)尋求最低成本的資本。然而，這一發(fā)展卻遇到一大障礙，即作為資本市場基石的上市公司財務信息因各國會計準則存在不同程序的差異而嚴重缺乏可比性。這使資本市場交易成本上升，也使市場作用難以發(fā)揮。 　?。ǘ碗s經(jīng)濟業(yè)務紛呈。近一二十年，IASC面臨許多復雜的經(jīng)濟業(yè)務，如高科技產(chǎn)業(yè)無形資產(chǎn)出資、收入確認、研究開發(fā)費用處理；紛繁復雜的金融工具；種類繁多的以股權為基礎的激勵計劃等。而IASC已難以以現(xiàn)有的資源來解決這些問題，其權威性也使其所制定的準則難以得到廣泛認可。 　?。ㄈ﹨^(qū)域經(jīng)濟合作。推動IAS的另一個重要力量是區(qū)域經(jīng)濟合作，其中最主要的進展就是歐盟的建立。這必然加速歐盟各國以及歐盟與其他地區(qū)會計準則的協(xié)調(diào)。 　?。ㄋ模﹣喼藿鹑谖C。1997和1998年間，亞洲部分國家發(fā)生嚴重的金融危機，進而引發(fā)了俄羅斯及部分拉美國家的金融危機。危機的原因之一是透明度不高，會計和審計不可靠。其后，世界銀行、國際貨幣基金組織等要求這些國家必須采用IAS，否則不提供支持。金融危機促使IASC重視新興和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家會計問題，也推動IASC進行徹底的改革，以制定一套高質(zhì)量的會計準則，在不具備良好準則制定條件的國家使用?！　∪?、IASC改革的要點　　（一）修訂目標與使命，以制定全球統(tǒng)一會計準則為已任。IASC新章程明確其終極目標是全球所有大公司都采用IAS；近期目標是跨國籌資的公司采納IAS，并為那些無能力制定準則的國家提供一套準則。 　?。ǘU大準則制定者隊伍，增強準則的權威性。改革前，IASC只是一個注冊會計師的組織，參與其決策的是各國注冊會計師團體。改革后的IASC將是一個廣泛參與的組織，其中最明顯的特征是突出資本市場和金融市場代表的影響力。此舉的目的是增加IASC的資源，提升IAS的權威性。 　?。ㄈ嬛侠淼慕M織結構，提高準則制定的有效性。相對于現(xiàn)行的較松散的組織形式，新章程明確IASC應轉(zhuǎn)化為一個獨立的法人實體，并且要采用企業(yè)化的組織架構和管理模式，其中關鍵是四個機構：（1）提名委員會。該委員會負責遴選首屆基金會。主席為美國證監(jiān)會前主席利維特，成員包括世界銀行行長沃夫森、英國金融管理局局長戴維斯、法國證監(jiān)會主席普雷達、香港證監(jiān)會主席沈聯(lián)濤等。（2）基金會?；饡荌ASC最高權力機構，負責遴選IASC各委員會成員，還負責監(jiān)控IASC的工作、籌集資金、審批預算、修改章程等。基金會首任主席為美國聯(lián)邦儲備局前主席沃爾克。（3）執(zhí)委會。執(zhí)委會由高薪聘請的全職技術專家組成，負責會計準則的制定。（4）顧問委員會。顧問委員會委員來自不同地區(qū)或不同背景的組織，負責為國際會計準則制定過程提供咨詢。 　　四、各國及國際組織的態(tài)度 　　由于IASC的這場改革順應了歷史發(fā)展的大趨勢，所以得到了主要國家及國際組織的支持，包括歐盟、西方七國財長會議、世界銀行、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會、國際財務分析師協(xié)會、國際證券交易所聯(lián)合會、國際會計師聯(lián)合會、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織、亞太經(jīng)合組織、國際貨幣基金組織、世界貿(mào)易組織和IOSCO等。特別值得一提的是以下方面的態(tài)度。 　　（一）IOSCO。IOSCO是IASC改革的倡導者。2000年5月，IOSCO在悉尼召開的各國主席會議上通過決議,建議其成員國允許跨國發(fā)行上市的公司采用IAS，并附之以(1)與按本國準則編制之財務報表的比較資料；(2)以報表或附注形式所作的補充披露；(3)對為何選用IAS允許的備選方法的解釋，及對IAS不明確或未涉及的方面如何選擇會計或披露方法的解釋。 　?。ǘ┦澜玢y行和國際貨幣基金組織。世界銀行和國際貨幣基金組織對IASC的改革一直持支持態(tài)度。世界銀行已明確表示，由于IAS能確保財務報表編制的一致性，因此將要求獲其支持的國家使用IAS。國際貨幣基金組織則在表示支持IASC改革的同時，希望在解決一些實際問題上有所進展，包括如何推動其廣泛運用、如何監(jiān)督其執(zhí)行。 　?。ㄈW盟。歐盟已通過決議，要求歐盟內(nèi)的上市公司從而2005年起按IAS編制合并報表。事實上，對于IASC的改革，歐盟內(nèi)部分為兩派。一是英國，二是大陸歐洲國家。IASC辦公地點在倫敦。英國一直是IASC成立和發(fā)展的支柱，也是此次改革的主導者，與美國一唱一和。相反，大陸歐洲國家，尤其是德國和法國對此次改革一直矛盾重重。一方面，為了爭取在全球資本和金融市場上的地位與發(fā)言權，大陸歐洲國家不得不順應歷史發(fā)展的趨勢，表示支持這場改革；另一方面，同樣是為了爭取在全球資本和金融市場的地位與發(fā)言權，大陸歐洲國家又不希望這場改革成為美英間的雙簧，因而一再強調(diào)重組后的IASC一定程度上要按地域來分配席位。 　?。ㄋ模┟绹?。美國在IASC改革問題上的立場始終是至關重要又是非常矛盾的。一方面，由于美國在全球經(jīng)濟尤其是在全球金融和資本市場中無與倫比的領導地位，以及其會計準則的發(fā)達程度，美國一直堅持其在此次改革中的領導地位。事實上美國的目的已基本達到，美國證監(jiān)會主席利維特擔任IASC基金會提名委員會主席，美聯(lián)儲前局長沃爾克被選任基金會主席都是佐證。另一方面，美國人一直頑固地認為，美國的會計準則是超群的，因此，極不愿意看到IAS在未來會超越美國的會計準則?！　∪藗兂醪焦烙?，IASC按美國的模式改組后，將按美國的旨意，制定各項會計準則。對去美國發(fā)行上市的外國公司按這些準則編制的財務報表，美國在短期內(nèi)也不會全盤接受，而要求按美國的會計和披露準則加以調(diào)整。長遠而論，美國對IAS的接受程度會逐步提高，因為美國也不希望看到外國公司因美國的會計和披露準則過于繁瑣而紛紛去法蘭克福、倫敦、香港等地發(fā)行上市。　　　　五、幾點初步的結論 　　　　IASC的改革是順應資本市場全球化在內(nèi)的經(jīng)濟全球化的重大舉措?！　「母锏哪繕耸墙⑷蛲ㄐ械臅嫓蕜t。　　改革突出了財務信息的首要目的，即滿足投資者和債權人的信息需求?！　榱藢崿F(xiàn)以上目標，服從以上目的，增加資源，增強權威性，IASC放棄以注冊會計師導向的體制，代之以資本市場和金融市場導向的體制，這一點從資本市場和金融市場代表在重組后IASC各機構中的地位得到證實（詳見本文附錄）。 　　美英兩國在這場改革中始終起主導作為，這既是美英兩國在國際資本市場和金融市場中地位的體現(xiàn)，也是美英法律體系、商業(yè)規(guī)則、會計慣例、語文文化影響力的體現(xiàn)。附件一 一、IASC改革策略規(guī)劃小組成員名單 l 主席，加拿大安大略省證監(jiān)會前主席，IOSCO技術委員會前主席愛德華?威澤(Edward Waitzer) l 法國注冊會計師協(xié)會前主席，IASC前主席喬治?巴斯(Georges Barth) l IASC秘書長伯蘭?卡斯伯格(Sir Bryan Carsberg) l 美國財務會計準則委員會委員安東尼?庫珀(Anthony Cope) l IASC主席斯蒂格?恩弗爾森(Stig Enevoldsen) l 國際會計師聯(lián)合會主席弗蘭克?哈丁(Frank Harding) l 日本企業(yè)會計審議會前成員，關西學院會計學教授平松一夫(Kazuo Hiramatsu) l 國際金融公司負責財務和計劃的副總裁伯基塔?康多拉(Birgitta Kantola) l 德勤會計師事務所執(zhí)委員成員，負責戰(zhàn)略性客戶的全球主管合伙人杰克斯?莫納多(Jacques Manardo) l 美國證監(jiān)會前主席，美國財務會計基金會成員，美國西北大學法學教授戴維S? 路德(David S. Ruder) l IASC前主席邁克爾?夏普(Michael Sharpe) l 英國會計準則委員會主席戴維?曲迪(Sir. David Tweedie) 二、重組后IASC首屆基金會提名委員會成員名單 l 主席,美國證監(jiān)會主席阿瑟?利維特(Arthur Levitt) l 世界銀行行長詹姆斯?沃夫森(James D. Wolfensohn) l 香港證監(jiān)會主席沈聯(lián)濤(Andrew Sheng) l 德國西門子公司監(jiān)事會主席，德國會計準則委員會副主席卡爾 H ?鮑曼(Karl H. Baumann) l 英國金融管理局局長霍華德?戴維斯(Howard Davies) l 法國證監(jiān)會主席米歇爾?普雷達(Micheal Prada) l 德勤會計師事務所首席執(zhí)行官詹姆斯?科普蘭(James E. Copeland) 三、重組后IASC首屆基金會成員名單 l 主席,美國聯(lián)邦儲備局前局長保羅A?沃爾克(Paul ) l 美國輝瑞公司董事長兼首席執(zhí)行官小威廉C?庫斯蒂里(William CoSteere, Jr.) l 美國西北大學法學院教授，美國證監(jiān)會前主席戴維S?路德(David S. Ruder) l 美國教師退休基金主席約翰H?比格斯(John H. Biggs) l 美國安永會計師事務所主席菲利普A?拉斯卡維(Philip A. Laskawy) l 日本德勤會計師事務所主席Koji Tajika l 日本三井物產(chǎn)公司財務總監(jiān)福間年勝(Toshikatsu Fukuma) l 英國財務報告基金會主席西德尼?利普華斯(Sir. Sydney Lipworth) l 法國私營企業(yè)協(xié)會主席 Didier PineauValencienne l 香港交易及結算所主席李業(yè)廣(Charles Yeh Kwong Lee) l 荷蘭皇家荷蘭石油公司前總裁 Cornelius Herkstroter l 意大利熱那亞大學法學教授 Guido A. Ferrarini l 加拿大 OR 律師事務所主席，前駐聯(lián)合國大使L. Yves Fortier l 德國德意志銀行監(jiān)事長希爾馬?庫珀(Hilmar Kopper) l 澳大利亞會計準則委員會前主席肯尼斯H?斯班塞(Kenneth H. Spencer) l 巴西證監(jiān)會前主席 Roberto Teixeira Da Costa l 南非普華永道會計師事務所高級合伙人詹斯?路德(Jens Roder) l 比利時自由人壽保險集團公司董事會副主席兼首席執(zhí)行官羅伊?安德森(Roy Andersen) l 國際清算銀行行長安德魯?克羅克特(Andrew Crockett) 四、重組后IASC首屆執(zhí)委會成員名單 l 主席，英國人，英國會計準則委員會主席戴維?曲迪（Sir David Tweedie） l 副主席，英國人，花旗銀行財務總監(jiān)，IASC前主席托馬斯E?瓊斯（Thomas E. Jones） l 兼職，美國人，斯坦福大學工商管理研究生院會計學教授馬莉E?巴斯（Mary E. Barth） l 德國人，負責與德國準則制定機構聯(lián)絡，戴姆勒克萊斯勒公司首席會計師漢斯－喬治?布倫斯（HansGeorg Bruns） l 英國人，美國財務會計準則委員會委員安東尼T?庫珀（Anthony T. Cope） l 南非人，南非Anglo公司財務執(zhí)行副總裁羅伯特P?加耐特（Robert P. Garnett） l 法國人，負責與法國準則制定機構聯(lián)絡，法國畢馬威會計師事務所合伙人捷爾伯特?捷拉德（Gilbert Gelard） l 兼職，美國人，普華永道會計師事務所合伙人羅伯特H?赫茲（Robert H. Herz） l 美國人，負責與美國準則制定機構聯(lián)絡，美國財務會計準則委員會副主席詹姆斯J?萊斯林（James J. Leisenring） l 澳大利亞人，負責與澳大