【正文】 入“聯(lián)行往來(lái)利息支出科目或在修理費(fèi)、安裝費(fèi)、招待費(fèi)等項(xiàng)目上列支等。（7）未按規(guī)定確認(rèn)利息收入。如逾期90天以內(nèi)貸款的應(yīng)收未收利息收入，未按規(guī)定記入“利息收入”；收回表外應(yīng)收未收利息或已核銷資產(chǎn)收回利息，未按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入。未按規(guī)定核算中間業(yè)務(wù)收入。如銀行及所屬辦事處收到上級(jí)撥付的債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)，未按規(guī)定計(jì)入收入，而是通過(guò)信貸部門或“債券發(fā)行辦”直接發(fā)給儲(chǔ)蓄人員或出納人員；在代發(fā)行保險(xiǎn)（如壽險(xiǎn)類連結(jié)投資分紅保險(xiǎn)）等業(yè)務(wù)中，對(duì)保險(xiǎn)公司除正常手續(xù)費(fèi)外額外支付的代辦人員傭金，只開(kāi)具收據(jù)，不計(jì)收入。擴(kuò)大免稅收入范圍。如多列國(guó)債利息收入，將不屬于國(guó)債的其他債券的利息收入混入國(guó)債利息收入核算，將在二級(jí)市場(chǎng)國(guó)債買賣差價(jià)收入作為國(guó)債利息收入核算，將以前年度的多計(jì)國(guó)債利息沖減應(yīng)稅收入等。（四）批發(fā)零售業(yè)行業(yè)特點(diǎn)特點(diǎn)：財(cái)務(wù)制度健全、規(guī)范，絕不會(huì)產(chǎn)生瞞報(bào)銷售的行為；各種費(fèi)用票據(jù)規(guī)范，在歷次納稅評(píng)估過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)幾乎找不到可以調(diào)整的地方。l 總部統(tǒng)一使用與授權(quán)使用相結(jié)合的原則。連鎖超市資金由總部統(tǒng)一籌措、集中管理、統(tǒng)一使用。店鋪采用地產(chǎn)品、鮮活商品和其他保管期短的商品，經(jīng)請(qǐng)示總部同意后或在總部授權(quán)的范圍內(nèi)可動(dòng)用銀行存款，否則不能動(dòng)用銀行存款；店鋪存入銀行的銷貨款，未經(jīng)總部批準(zhǔn)不得自動(dòng)動(dòng)用。l 總部統(tǒng)一控制費(fèi)用的原則。連鎖超市總部、店鋪及其他部門的費(fèi)用由總部統(tǒng)一核定、統(tǒng)一支付。部門、店鋪的工資等日常費(fèi)用的支出，由總部統(tǒng)一開(kāi)支。店長(zhǎng)有節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支的責(zé)任，總部有審查費(fèi)用使用情況的權(quán)力。l 統(tǒng)一登記注冊(cè)、統(tǒng)一繳納稅款的原則。連鎖超市應(yīng)是享有獨(dú)立法人資格的企業(yè)，總部和所屬店鋪在同一區(qū)域內(nèi)的，由總部向稅務(wù)及工商部門登記注冊(cè)，統(tǒng)一繳納增殖稅、所得稅及其他各種稅賦，統(tǒng)一辦理法人執(zhí)照及營(yíng)業(yè)執(zhí)照，店鋪只辦理經(jīng)營(yíng)執(zhí)照，國(guó)家對(duì)企業(yè)在稅收上的優(yōu)惠政策，也由稅務(wù)部門直接對(duì)連鎖總部。特殊情況下，總部和所屬店鋪不在同一區(qū)域內(nèi)，店鋪一般處于委托法人的地位，實(shí)行屬地納稅。l 統(tǒng)一銀行存款和貸款的原則。店鋪在總部指定的銀行辦理戶頭、帳號(hào)，只存款不出款，店鋪每日必須將銷售貨款全額存入指定銀行，不得作支貨款，同時(shí)，店鋪應(yīng)向總部報(bào)送銷售日?qǐng)?bào)具體體現(xiàn)，它的核心內(nèi)容是發(fā)揮企業(yè)的規(guī)模效益，以低于社會(huì)的平均成本取得社會(huì)的平均利潤(rùn)。l 總部要嚴(yán)格控制自身的費(fèi)用開(kāi)支，（如宣傳廣告費(fèi)、人工費(fèi)以及其他費(fèi)用開(kāi)支等）。l 總部統(tǒng)一整個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)折舊，統(tǒng)一支付貸款利息。l 總部對(duì)各個(gè)店鋪基本上采用先進(jìn)先出法按商品大類計(jì)算毛利率。l 總部要建立毛利率預(yù)算計(jì)劃管理，對(duì)店鋪實(shí)行計(jì)劃控制?？偛繉?duì)各個(gè)店鋪的綜合毛利率進(jìn)行定期考核，對(duì)影響效益的骨干商品的毛利率進(jìn)行重點(diǎn)考核。l 總部規(guī)定各個(gè)店鋪的費(fèi)用細(xì)目范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，原則上不允許隨意擴(kuò)大和超標(biāo)。l 總部對(duì)一些費(fèi)用（如水電費(fèi)、包裝費(fèi)等）要進(jìn)行分解，盡量劃細(xì)到各個(gè)店鋪和商品大類。能直接認(rèn)定到各個(gè)店鋪和商品大類的，要直接認(rèn)定；不能直接認(rèn)定的，要參考各店鋪占企業(yè)工資總額的比例、資產(chǎn)的比例或按各店鋪的人數(shù)、經(jīng)營(yíng)面積分?jǐn)偟降赇伜蜕唐反箢?。l 總部對(duì)各個(gè)店鋪的費(fèi)用通過(guò)下達(dá)銷售費(fèi)用率進(jìn)行總體控制，要建立費(fèi)用率預(yù)算計(jì)劃管理。各店鋪的直接費(fèi)用（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、人工費(fèi)等）要通店長(zhǎng)的利益直接掛鉤。對(duì)達(dá)不到預(yù)算計(jì)劃的店鋪，總部通過(guò)督導(dǎo)制度，幫助其分析造成奮勇增長(zhǎng)，費(fèi)用率上升的原因，并提出調(diào)整改進(jìn)措施。l 分店對(duì)外雖然不是核算單位，但其內(nèi)部核算制度卻是健全的。各分店對(duì)自身實(shí)現(xiàn)的銷售，購(gòu)進(jìn)的商品成本都由核算機(jī)構(gòu)按核算程式進(jìn)行核算?？偛縿t統(tǒng)一規(guī)定分店的有關(guān)費(fèi)用細(xì)目、每月月末由各分店結(jié)算內(nèi)部利潤(rùn)、每月上旬將結(jié)算的利潤(rùn)上交總部?？偛繉⒎值甑睦麧?rùn)匯總扣除總部本身的費(fèi)用及不需分?jǐn)偟膶俜值暧嘘P(guān)費(fèi)用后，即為真正的利潤(rùn)總額。l 連鎖店稅金的核算及管理全部由總部統(tǒng)一核算、統(tǒng)一交納。各分店仍實(shí)行售價(jià)核算辦法。對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)仍然是價(jià)內(nèi)稅?？偛扛鶕?jù)各分店的報(bào)表匯總出銷售總額，計(jì)算銷售稅金。又根據(jù)各業(yè)務(wù)部及分店的采購(gòu)發(fā)票的抵扣聯(lián)進(jìn)行匯總，計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅金，然后根據(jù)銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅再計(jì)算出應(yīng)交增值稅?？偛吭O(shè)置應(yīng)交稅金總帳、明細(xì)帳，根據(jù)總帳、明細(xì)帳編制有關(guān)報(bào)表向財(cái)政申報(bào)交納、清算。l 商品的折價(jià)折讓是促銷手段之一。總部對(duì)折價(jià)折讓商品品種、范圍、折價(jià)的時(shí)限和幅度，都有嚴(yán)格的規(guī)定。由總部統(tǒng)一策劃，在各分店同期推行。凡經(jīng)總部批準(zhǔn)折價(jià)折讓的部分，總部對(duì)其考核時(shí)，視同銷售額完成。財(cái)務(wù)指標(biāo)（1）企業(yè)發(fā)生視同銷售行為時(shí)，會(huì)在財(cái)務(wù)資料的相應(yīng)科目體現(xiàn)出來(lái)，因此應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《資負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“對(duì)外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期《資負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無(wú)增加額。若商業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品占流動(dòng)資金比例長(zhǎng)期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，甚至超出企業(yè)流動(dòng)資金的數(shù)倍等，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況分析是否正常，若企業(yè)沒(méi)有季節(jié)性購(gòu)進(jìn)、季節(jié)性生產(chǎn)或其它正常因素，則可能有虛增庫(kù)存，多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑。（2）發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計(jì)提銷項(xiàng)稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應(yīng)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無(wú)增加額。若有，則應(yīng)審查《納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無(wú)相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無(wú)，則說(shuō)明企業(yè)存在此問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為已基本明確的問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)進(jìn)一步落實(shí)。（3）以物易物未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動(dòng)，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫(kù)存總額不變。從能夠掌握的企業(yè)資料情況看，只能對(duì)商業(yè)企業(yè)進(jìn)行分析。判斷有無(wú)此行為，應(yīng)審查《庫(kù)存商品明細(xì)表》，看本期增加的商品中有無(wú)超出其經(jīng)營(yíng)范圍的部分。(4) 以貨抵債未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理時(shí)，一般通過(guò)應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫(kù)存。分析企業(yè)是否存在此問(wèn)題，應(yīng)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特別是其它應(yīng)付款，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無(wú)異常沖減額。若有，還要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、流動(dòng)資金使用情況等進(jìn)行綜合分析判斷。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長(zhǎng)期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問(wèn)題的可能性就較大。 (5) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析出現(xiàn)異常，可從以下三方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的變動(dòng)情況；對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過(guò)年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計(jì)收入問(wèn)題；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題。(6) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析出現(xiàn)異常，可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率”指標(biāo)，對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，通過(guò)分析企業(yè)年度申報(bào)表及附表《營(yíng)業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計(jì)收入的情況；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題；結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率對(duì)年度申報(bào)表及附表進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨等問(wèn)題。(7) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析出現(xiàn)異常，可從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題；結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，通過(guò)年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨等問(wèn)題；結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率”兩項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過(guò)《損益表》對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項(xiàng)費(fèi)用中增長(zhǎng)較多的費(fèi)用項(xiàng)目，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)較多的，結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中短期借款、長(zhǎng)期借款的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，以判斷財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問(wèn)題。25 / 25