【正文】 　　1）本月退回的商品，如本月有同種或同類商品銷售的，銷售退回商品，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應結轉的銷售成本；　　2）單獨計算本月退回商品的成本。退回商品成本的確定，可以按照退回月份銷售的同種或同類商品的實際銷售成本計算?！　?費用：狹義的費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。財務會計中的費用通常是狹義上的概念?！　?費用　　1成本和費用的區(qū)別：　　1）從費用發(fā)生的表象看，順序不同：費用在先，成本在后；　　2）實質(zhì)不同：a對象不同，生產(chǎn)費用面向的是產(chǎn)品；b遵循權責發(fā)生制不同?！　?費用的特征：　　1）費用代表企業(yè)資源的流出，與資源流入企業(yè)所形成的收入正好相反，具體表現(xiàn)為企業(yè)資金支出；　　2）費用最終會減少企業(yè)的所有者權益?！　?按費用的經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）分，可分為：外購材料費用、外購燃料費用、外購動力（前三種稱勞動對象）、工資及職工福利費用（勞動力價值）、折舊費用（勞動手段）、利息支出、稅金、其他支出（后三種稱其他）。勞動對象+勞動力價值+勞動手段=理論成本　　1按費用的經(jīng)濟用途分，可分為；　　1）構成產(chǎn)品成本的費用：直接材料費用、直接人工費用、制造費用；　　2）期間費用：管理費用、財務費用、營業(yè)費用?！　?按照費用與產(chǎn)品的關系，可分為直接費用和間接費用；按照費用與生產(chǎn)工藝的關系，可分為基本費用和一般費用?！　?費用的確認原則：　　1）按其與營業(yè)收入的因果關系確認費用；　　2）采用一定的分攤程序，系統(tǒng)和合理地分配費用（待攤、預提、累計折舊）；　　3）在支出發(fā)生時立即確認為費用。費用的計量原則：這里的歷史成本所依據(jù)的是企業(yè)發(fā)生的實際成本。　　2費用的核算主要包括產(chǎn)品成本的核算和期間費用的核算?！　?產(chǎn)品成本核算的一般程序為；　　1）對費用進行審核和控制，確定應否開支，開支的費用應否計入產(chǎn)品成本；　　2）將應該計入本月產(chǎn)品成本的各項要素費用在各個產(chǎn)品之間，按照成本項目進行分配和歸集，計算各種產(chǎn)品成本；　　3）對于有月初、月末在產(chǎn)品的產(chǎn)品，還應將月初在產(chǎn)品費用與本月生產(chǎn)費用之和，在完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品之間進行分配和歸集，即將本月生產(chǎn)費用加上月初在產(chǎn)品費用，減去月末在產(chǎn)品費用，計算各種完工產(chǎn)品的成本。　　2利潤總額（或虧損總額）=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入營業(yè)外支出+補貼收入　　凈利潤=利潤總額所得稅　　營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤存貨跌價損失營業(yè)費用管理費用財務費用　　主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入銷售折讓主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加　　其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出　　2企業(yè)在計算出應補貼數(shù)額后，應借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；實際收到補貼收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目；結轉利潤時，再將補貼收入轉入“本年利潤”科目。　　2永久性差異：是指企業(yè)一個時期的納稅所得和稅前會計利潤之間的差額，在本期發(fā)生，并不在以后各期轉回。　　2永久性差異有以下幾種情況：　　1）會計核算時作為收入計入稅前會計利潤，在計算納稅所得時不作為收入處理，如購買國債；　　2）會計核算時不作為收入處理，不計入當期損益，而在計算納稅所得時作為收入，需要交納所得稅，如自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程或用于捐贈；　　3）會計上作為費用或支出在計算稅前會計利潤時予以扣除，而在計算納稅所得時不予扣除或只能按比例扣除，如餐飲費?！　?遞延稅款：　　2時間性差異：是指一個時期的納稅所得和稅前會計利潤之間的差額，在本年度發(fā)生，但在以后的一期或若干期內(nèi)轉回。　　2應付稅款法：永久性差異的核算方法　　納稅影響會計法：核算時間性差異的方法　　納稅影響會計法，當稅率發(fā)生變化時，可以分為遞延法和債務法兩種。　　3遞延法：當開征（或啟用）新稅率時，一律按新稅率處理。　　3遞延法的優(yōu)點：比較簡單；缺點是：在稅率變動或征收新稅之后，資產(chǎn)負債表上列示的遞延所得稅可能不表示所得稅的實際結果，即企業(yè)在以后年度承受的將于以后年度轉回的現(xiàn)存的時間性差異的結果。　　3債務法　　3利潤分配的步驟：　　1）虧損的彌補；　2）提取法定盈余公積；　3）提取法定公益金　　4）向優(yōu)先股股東分配股利；　　5）提取任意盈余公積；　　6）向普通股股東分派股利；　　7）利潤分配的年終結轉。第十二章 會計報表　　會計報表：是以表格形式綜合反映企業(yè)一定時點財務狀況和現(xiàn)金流量以及一定時期經(jīng)營成果的書面文件?！　媹蟊淼淖饔茫骸　?）有助于所有者和債權人合理地進行投資決策；　　2）反映企業(yè)管理者的受托經(jīng)營管理責任；　　3）有助于評價和預測未來的現(xiàn)金流量；　　4）有助于國家經(jīng)濟管理部門進行宏觀調(diào)控和管理?！　“凑諘媹蟊淼木巿髸r間，可以分為月報、季報、半年報（又稱中期報告）和年報?！　“凑諘媹蟊矸从车慕?jīng)濟內(nèi)容，可以分為資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。　　按照會計報表反映財務活動方式的不同，可以分為靜態(tài)會計報表和動態(tài)會計報表。　　按照會計報表編制的范圍不同，可以分為個別會計報表和合并會計報表?！　≡诰幹茣媹蟊頃r，必須做到：數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明簡潔、報送及時、手續(xù)齊備?！　≠Y產(chǎn)負債表：是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。（動態(tài)報表）　　資產(chǎn)=負債+所有者權益　　資產(chǎn)負債表的結構，包括表首標題，報表主體和注釋三部分?！　≠Y產(chǎn)負債表一般有兩種格式：一種是賬戶式；另一種是報告式?！　?利潤表；又稱損益表、收益表，是反映企業(yè)在一定期間（如年度、季度、月份）經(jīng)營成果的會計報表?！　?利潤表常見的格式有兩種，即單步式利潤表和多步式（中國適用）利潤表。　　1現(xiàn)金流量表：是以現(xiàn)金為基礎編制的財務狀況變動表?！　?現(xiàn)金流量表的作用：　　1）現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息，從而有助于評價企業(yè)的償債能力和支付股利能力；　　2）現(xiàn)金流量表有助于客觀評價企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量；　　3）現(xiàn)金流量表有助于預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。　　1現(xiàn)金：不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。（現(xiàn)金=貨幣資金長期存款）　　1現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短（一般指從購買日起，三月內(nèi)到期）、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價格變動風險很小的投資?！　?影響現(xiàn)金流量的因素：　　1）現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不會影響現(xiàn)金流量凈額的變動；　　2）非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，也不會影響現(xiàn)金流量凈額的變動（重要理財、也可反映，但不影響表內(nèi)計算）；　　3）現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，這些變動會引起現(xiàn)金流入和現(xiàn)金支出?！　?現(xiàn)金流量的分類：　　1）經(jīng)營活動及其現(xiàn)金流量：a經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金（Ⅰ銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；Ⅱ收到的租金；Ⅲ收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款；Ⅳ收到的除增值稅以外的其他稅費返回）b經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金（Ⅰ購買商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；Ⅱ經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金；Ⅲ支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；Ⅳ支付的增值稅款；Ⅴ支付的所得稅款；Ⅵ支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費）；　　2）投資活動及其現(xiàn)金流量：a投資活動流入的現(xiàn)金（Ⅰ收回投資所收到的現(xiàn)金；Ⅱ分得勝利或利潤所收到的現(xiàn)金；Ⅲ取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金；Ⅳ處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額）b投資活動流出的現(xiàn)金（Ⅰ購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；Ⅱ權益性投資所支付的現(xiàn)金；Ⅲ債權性投資所支付的現(xiàn)金）；　　3）籌資活動及其現(xiàn)金流量：a籌資活動流入的現(xiàn)金（Ⅰ吸收權益性投資所收到的現(xiàn)金；Ⅱ發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金；Ⅲ借款所收到的現(xiàn)金）b籌資活動流出的現(xiàn)金（Ⅰ償還債務所支付的現(xiàn)金；Ⅱ發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金；Ⅲ分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金；Ⅳ償付利息所支付的現(xiàn)金；Ⅴ融資租賃所支付的現(xiàn)金；Ⅵ減少注冊資本所支付的現(xiàn)金）?！　?現(xiàn)金流量表的編制步驟：　　1）收集和整理資料；　　2）編制比較資產(chǎn)負債表，確定本期現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的增減變動數(shù)額；　　3）分析除現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以外的所有賬戶資料的增減變動，并通過具體的賬簿紀錄，查明是否與現(xiàn)金流入或流出有關；　　4）將現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流量（包括經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動）的結果與步驟2中的本期現(xiàn)金凈增加（減少）額相核對，如果兩者相等，表示編報數(shù)字正確無誤，據(jù)此可正式編制現(xiàn)金流量表；　　5）根據(jù)充分揭示的原則，對于非現(xiàn)金投資、籌資等重大理財事項以及會計政策的變化，要以附表或其他方式加以充分披露。　　現(xiàn)金流量表的編制（排列）方法：　　1）間接法，以利潤表上的凈利潤為起點，通過調(diào)整某些相關項目后得出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；　　2）直接法，以利潤表中的營業(yè)收入（銷售收入）為起算點，分別調(diào)整與經(jīng)營活動有關的流動資產(chǎn)和流動負債的增減變動，將按權責發(fā)生制確認的本期各項收支，分析推算為以現(xiàn)金流動制為基礎的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即以現(xiàn)金收支表達各項經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，凡帳上原分錄借記或貸記現(xiàn)金的，在分析中應視其生產(chǎn)原因或運用去向，分別以經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量項目取代?！　?現(xiàn)金流量表（主表）的編制程序（方法）：1）工作底稿法；2）T形賬戶法。　　現(xiàn)金流量表（附表）采用分析法編制?！　?采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：　　1）第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；　　2）第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄；　　3）第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿法中的相應部分；　　4）第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應當相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)；　　5）第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表?！　?采用工作底稿法編制程序，具體步驟如下：　　1）第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；　　2）第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎，從“主營業(yè)務收入”開始，結合資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析。（p510——517p）第十三章 會計報表附表和注釋　　會計報表附表有以下幾類：　　1）反映有關經(jīng)營成果的附表，如利潤分配表、主營業(yè)務收支明細表；　　2）反映有關財務狀況的附表，如存貨明細表、固定資產(chǎn)明細表、在建工程明細表、所有者權益（或股東權益）變動表?！　媹蟊淼淖⑨尶刹捎脼槲沧⒄f明、括弧說明（旁注）、前后參照、備抵與附加賬戶、補充報表等方式?！　媹蟊碜⑨尩膬?nèi)容：　　1）基本會計假設；　　2）會計政策，是企業(yè)在編制和呈報會計報表時所采用的原則、基礎、慣例、規(guī)則和程序。a合并政策b外幣的折算c收入確認d所得稅e存貨的計價f長期投資的接算g壞帳損失的核算h借款費用的核算i其他；　　3）會計政策的變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。具體內(nèi)容：a會計政策變更的內(nèi)容和理由b會計政策變更的影響數(shù)c累計影響數(shù)不能合理確認的理由；　　4）會計估計變更（或有負債）；　　5）會計差錯，產(chǎn)生的原因：a采用法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策b賬戶分類以及計算錯誤c會計估計錯誤d在期末應計項目與遞延項目未予調(diào)整e漏記已完成的交易f對事實的忽視和誤用g提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入h資本性支出與收益性支出劃分差錯；　　6）關聯(lián)方關系和關聯(lián)方交易；　　7）資產(chǎn)負債表日后事項，可分為兩類，a一是調(diào)整事項b二是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，稱作非調(diào)整事項；　　8）或有事項；　　9）會計報表中有關重要項目的明細情況?！　〉谑恼?會計報表分析　　會計報表分析的意義在于：滿足報表使用者的要求?！　媹蟊矸治龅膬?nèi)容包括：　　1）分析企業(yè)的償債能力；2）評價企業(yè)資產(chǎn)的營運能力；3）評價企業(yè)的盈利能力。　　會計報表分析的基本方法：　　1）趨勢分析法：a橫向分析法，（不同時間）又稱多期比較分析法、水平分析法；b縱向分析法，（同一時間、不同內(nèi)容）又稱結構百分比分析法、垂直分析法；　　2）比率分析法。　　財務比率分析指標可以分為三大類：反映償債能力的比率指標；反映營運能力的比率指標；反映盈利能力的比率指標。　　反映償債能力的指標：　　1）反映短期償債能力的比率：　　a流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債　b速動比率=速動資產(chǎn)/速動負債　　年初速動比率=（流動資產(chǎn)存貨）/流動負債　年末速動比率=（流動資產(chǎn)存貨）/流動負債　?。ㄋ賱淤Y產(chǎn)：是企業(yè)在短期內(nèi)可變現(xiàn)的資產(chǎn)，等于流動資產(chǎn)減去存貨后的金額，包括貨幣資金、短期投資和應收賬款等）　　c現(xiàn)金比率=現(xiàn)金/流動負債　　2）反映長期償債能力的比率：　　a資產(chǎn)負債率　b產(chǎn)權比率　c利息保障倍數(shù)　d有形資產(chǎn)負債率　e有形凈值負債率　　反映企業(yè)營運能力的指標：　　1）應收賬款周轉率　2）存貨周轉率　　3）流動資產(chǎn)周轉率　4）總資產(chǎn)周轉率　　反映盈利能力的指標：　　1）銷售毛利率　2）銷售利潤率3）投資報酬率　4）所有者權益報酬率　　5）每股收益　　6）市盈率　　7）股利發(fā)行率　　8）股票獲利率34 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