【正文】 方開具發(fā)票和《國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊事業(yè)單位對外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》對外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票的規(guī)定，武警、軍隊對外出租房屋、提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。財政部和中國人民解放軍總后勤部發(fā)布的《軍隊票據(jù)管理規(guī)定》第二條和第三十三條明確規(guī)定：本規(guī)定所稱票據(jù)，是指軍隊單位在業(yè)務(wù)往來結(jié)算，價撥裝備、被裝、物資、器材，提供服務(wù)等非經(jīng)營性經(jīng)濟活動中，開具的收款憑證，是單位財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑證。軍隊在地方工商、稅務(wù)部門注冊登記的保障性和福利性企業(yè)，按照國家或地方政府有關(guān)票據(jù)管理規(guī)定執(zhí)行。5臨時工工資問題您好！我公司因為經(jīng)營需要，每年都發(fā)生季節(jié)性臨時用工業(yè)務(wù)，我們與其個人簽訂季節(jié)性臨時用工合同，每份合同期一般為1530天左右，報酬按天支付，每天50100元不等。季節(jié)性臨時用工人員在合同期內(nèi)完成一定的工作量，經(jīng)我公司驗收合格后，用工合同履行完畢。如有需要，公司再另行與其個人簽訂用工合同。我們遇到的問題是：公司支付報酬時，我們是按勞務(wù)報酬項目，取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票在稅前扣除；還是公司自制支付報酬表格，由收款人簽字后在稅前列支，并作為企業(yè)所得稅的“工資薪金總額”全額稅前扣除，并作為計提三項經(jīng)費的基數(shù)？我們?yōu)樯鲜黾竟?jié)性臨時用工人員發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)費支出，能否在“應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費”中列支？如果不能，該如何稅務(wù)處理？答：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：你單位應(yīng)有季節(jié)性用工必要性的說明，并簽訂用工合同，你單位上述季節(jié)性臨時用工人員工資可作為企業(yè)所得稅的“工資薪金總額”全額稅前扣除，以公司自制支付報酬表格，由收款人簽字后在稅前列支，并作為計提三項經(jīng)費的基數(shù)；季節(jié)性臨時用工人員發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)費支出，可在“應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費”中列支。但是應(yīng)注意要按工資薪金計算個稅并如實申報。20111222山東省國稅局納稅咨詢5單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為如何繳納營業(yè)稅？問：單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，按哪個稅目繳納營業(yè)稅？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于受托種植植物飼養(yǎng)動物征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕17號）規(guī)定，單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。上述單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為是指，委托方向受托方提供其擁有的植物或動物，受托方提供種植或飼養(yǎng)服務(wù)并最終將植物或動物歸還給委托方的行為。5節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目是否可以免繳營業(yè)稅？　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕110號）規(guī)定，對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。本條所稱“符合條件”是指同時滿足以下條件：，應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T249152010）規(guī)定的技術(shù)要求?！豆?jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T249152010）等規(guī)定。5問：員工因工傷取得工傷賠償，包括一次性傷殘補助金、一次性就業(yè)補助金和一次性醫(yī)療補助金，是否應(yīng)代扣代繳個人所得稅？　　答：《個人所得稅法》第二條規(guī)定，下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：一、工資、薪金所得；　　二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；　　四、勞務(wù)報酬所得；五、稿酬所得；　　六、特許權(quán)使用費所得；　　七、利息、股息、紅利所得；　八、財產(chǎn)租賃所得；　　九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；　　十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得　　根據(jù)上述規(guī)定，工傷事故補償金不屬于《個人所得稅法》所列十一項所得范圍，不繳納個人所得稅，不需要代扣代繳個人所得稅。5無法支付的其他應(yīng)付款，幾年后可以轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入？會計上只要有充分的證據(jù)證明支付不出去，經(jīng)過管理層批準就可以轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，沒有年限的規(guī)定。稅收上對此沒有明確規(guī)定。稅收方面，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，確實無法償付的應(yīng)付款項屬于企業(yè)所得稅稱“其他收入”。我們認為確實無法償付的應(yīng)付款項是企業(yè)根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按期償還各種負債，如確實無法支付付的應(yīng)付款項，計入營業(yè)外收入?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（稅總2011第25號公告）第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。據(jù)此，我們認為債權(quán)人如果按照上述規(guī)定對應(yīng)收款項認定損失處理的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付款項并入收入，計算繳納企業(yè)所得稅。60、個人承擔(dān)補充養(yǎng)老保險部分是否可以在計算個人所得稅時稅前扣除？《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定：　　根據(jù)國務(wù)院2005年12月公布的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策問題通知如下：　　一、企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）規(guī)定：　　依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。　　因此，個人負擔(dān)的養(yǎng)老補充保險應(yīng)按按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。6企業(yè)為員工個人繳納的年金是否可以在個人所得稅前扣除？企業(yè)為員工個人繳納的年金不可以在個人所得稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函（2009）694號）的規(guī)定，企業(yè)年金的個人繳納部分，不得在個人當(dāng)工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費個人帳戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人帳戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不可出任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)繳納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或者年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率來計算扣繳個人所得稅。我是單位的職工，單位每月對我們的工資進行代扣代繳個人所得稅，我是否可以到地稅局申請開具個人所得稅完稅證明？按照《中華人民共和國稅收征收管理辦法》第三十四條規(guī)定，扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具。因此，代扣、代收稅款憑證是法定的憑證。稅務(wù)機關(guān)直接向納稅人開具個人所得稅完稅證明，是稅務(wù)機關(guān)優(yōu)化納稅服務(wù)、保護納稅人權(quán)益的具體措施。凡扣繳義務(wù)人實行了代扣代繳明細申報的，納稅人可以到底誰據(jù)申請開具個人所得稅完稅證明。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于試行稅務(wù)機關(guān)向扣繳義務(wù)人實行明細申報后的納稅人開具個人所得稅完稅證明的通知》（國稅發(fā)（2005）8號）的規(guī)定，納稅人向稅務(wù)機關(guān)提出開具個人所得稅完稅證明的。要求提供合法的身份證明和有關(guān)扣繳稅款的憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實后，開具其相應(yīng)期間實際繳納的個人所得稅款完稅證明。6問：聘請境內(nèi)行業(yè)專家指導(dǎo)工作，按培訓(xùn)次數(shù)支付費用，并代扣代繳了個人所得稅，以專家簽字的單據(jù)入賬。我公司是否有代扣代繳營業(yè)稅及附加的義務(wù)？是否存在稅務(wù)風(fēng)險？　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。　　《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定，營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：　?。ㄒ唬┲腥A人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。　?。ǘ﹪鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人?！　「鶕?jù)上述規(guī)定，該專家不屬于境外個人的，你單位不是其營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，無需代扣代營業(yè)稅。若為境外個人，你單位應(yīng)代扣代繳其營業(yè)稅?！　　栋l(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額?！　≡撔袠I(yè)專家應(yīng)向你單位開具發(fā)票。你單位未取得發(fā)票的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）規(guī)定，“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”不能在稅前扣除。6集團內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是否繳營業(yè)稅?　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2000〕7號）規(guī)定，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。同時規(guī)定，統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕13號）規(guī)定，企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。6受托拆除建筑物取得收入如何繳納營業(yè)稅？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補償費有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2009〕520號）第二條規(guī)定，納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入，應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為屬于“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅。6企業(yè)銷售房產(chǎn)兼裝修行為，裝修費部分如何繳稅？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于銷售不動產(chǎn)兼裝修行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕53號）規(guī)定，納稅人將銷售房屋的行為分解成銷售房屋與裝修房屋兩項行為，分別簽訂兩份契約（或合同），向?qū)Ψ绞杖煞輧r款。鑒于其裝修合同中明確規(guī)定，裝修合同為房地產(chǎn)買賣契約的一個組成部分，與買賣契約共同成為認購房產(chǎn)的全部合同。因此，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條關(guān)于“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用?！睂{稅人向?qū)Ψ绞杖〉难b修及安裝設(shè)備的費用，應(yīng)一并列人房屋售價，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。6包銷房地產(chǎn)應(yīng)如何繳納營業(yè)稅？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔1996〕684號）規(guī)定，在合同期內(nèi)房產(chǎn)企業(yè)將房產(chǎn)交給包銷商承銷，包銷商是代理房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行銷售，所取得的手續(xù)費收入或者價差應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理業(yè)”項目繳納營業(yè)稅。在合同期滿后，房屋未售出，由包銷商進行收購，其實質(zhì)是房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房屋銷售給包銷商，對房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。包銷商將房產(chǎn)再次銷售，對包銷商也應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。6由于房屋租賃合同未能執(zhí)行，那么按合同規(guī)定取得的違約金是否要繳納營業(yè)稅？問：由于房東突然違約，致使我單位承租的房屋租賃合同未能執(zhí)行，我單位因此按照合同規(guī)定取得的違約金是否要繳納營業(yè)稅？答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，上述單位未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照合同規(guī)定從房東處取得的賠償金收入，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。6如何理解集團統(tǒng)一借款分攤使用規(guī)定？問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條規(guī)定，企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進行處理：　　（一）企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除?！　。ǘ┢髽I(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除?！　∫驗槭墙y(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，分攤使用并承擔(dān)相應(yīng)部分的利息，符合獨立交易原則，和直接向關(guān)聯(lián)方借款有區(qū)別，因此可否不受接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例2：1限制？　　答：關(guān)于集團