【正文】 ：“材料”→“生產(chǎn)成本”→“產(chǎn)成品”→“產(chǎn)品銷售成本”→“本年利潤”→“利潤分配———未分配利潤”。 　?。ǎ玻┦聵I(yè)單位 　?、賹?shí)行成本核算的：“材料”→“成本費(fèi)用”→“產(chǎn)成品”→［“經(jīng)營支出”→“經(jīng)營結(jié)余”、“事業(yè)支出”→“事業(yè)結(jié)余”］→“結(jié)余分配———未分配結(jié)余”。 　?、诓粚?shí)行成本核算的：“材料”→“事業(yè)支出”→“事業(yè)結(jié)余”→“結(jié)余分配———未分配結(jié)余”。 　?。?、因事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的可分性而導(dǎo)致的差異。由于事業(yè)單位的活動根據(jù)其是否屬于專業(yè)業(yè)務(wù)活動或輔助活動可劃分為事業(yè)活動和經(jīng)營活動兩種。相應(yīng)地，事業(yè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)活動的收入和支出也包含了事業(yè)收入、事業(yè)支出、經(jīng)營收入、經(jīng)營支出等。這部分內(nèi)容的核算，是事業(yè)單位會計制度和企業(yè)會計制度的一大區(qū)別。以支出的核算為例，如支付行政部門辦公用品費(fèi)用，企業(yè)的做法為： 　　借：管理費(fèi)用 　　　貸：銀行存款 　　而事業(yè)單位則作為專業(yè)業(yè)務(wù)活動支出： 　　借：事業(yè)支出 　　　貸：銀行存款 　　又如：結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，企業(yè)的做法為： 　　借：產(chǎn)品銷售成本 　　　貸：產(chǎn)成品 　　而事業(yè)單位則作為專業(yè)業(yè)務(wù)活動之外的支出處理： 　　借：經(jīng)營支出 　　　貸：產(chǎn)成品 　　三、同一業(yè)務(wù)處理核算不同 　　這類差異一般多出現(xiàn)于有關(guān)基金的核算方面。以購入短期有價證券為例，企業(yè)的做法： 　　借：短期投資 　　　貸：銀行存款 　　事業(yè)單位的做法： 　　借：對外投資 　　　貸：銀行存款 　　同時， 　　借：事業(yè)基金———一般基金 　　　貸：事業(yè)基金———投資基金 　　同為有價證券購入業(yè)務(wù)，企業(yè)只需用增加短期投資，減少銀行存款一筆會計分錄就可以表示清楚，而事業(yè)單位則因為對外投資引起事業(yè)基金內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生增減變化，必須通過兩步分錄予以反映。又如，購買固定資產(chǎn)，企業(yè)的做法： 　　借：固定資產(chǎn) 　　　貸：銀行存款 　　而事業(yè)單位的做法： 　　借：事業(yè)支出等科目 　　　貸：銀行存款 　　同時， 　　借：固定資產(chǎn) 　　　貸：固定基金 　　同一筆業(yè)務(wù)，事業(yè)單位和企業(yè)相比，既要反映支出的增加，又要反映固定資產(chǎn)和固定基金同時增加。因此，其賬務(wù)處理相對復(fù)雜一些。永續(xù)盤存制下期末存貨的帳實(shí)核對　　不少企業(yè)的會計人員在確定存貨盤盈、盤虧時，是直接根據(jù)盤存單的盤存數(shù)與帳存數(shù)進(jìn)行核對而加以確認(rèn)的。這種方法確認(rèn)手續(xù)簡單，但確認(rèn)的結(jié)果正確性較差，并且影響企業(yè)期末存貨價值的大小和本期經(jīng)營成果的正確性。　　一、保管庫存數(shù)一般情況下不等于會計庫存數(shù) 　　企業(yè)為了正確核算存貨的價值，保護(hù)存貨的安全和完整，除供應(yīng)部門應(yīng)掌握可供調(diào)撥存貨的增減存數(shù)量外，會計部門和倉庫還應(yīng)有按照各自需要記錄的庫存數(shù)。會計部門為了核算存貨的價值，必須正確核算存貨的數(shù)量。會計核算存貨數(shù)量的增減時，其標(biāo)志是是否取得或失去存貨的所有權(quán)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，存貨的界定應(yīng)以法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志，凡在盤存日法定所有權(quán)屬于企業(yè)的存貨，不論存在何處，都應(yīng)界定為企業(yè)的存貨；凡在盤存日法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的存貨，即使存于本企業(yè)的倉庫，也不界定為企業(yè)的存貨。倉庫保管部門記載存貨的增、減、存是以實(shí)際入庫或出庫為標(biāo)志進(jìn)行登記的，它是一種實(shí)物庫存。會計庫存與保管庫存的差異主要表現(xiàn)在以下三個方面：①已入庫未購，如接受受托代銷或保管；②已出庫未銷，如代扣、代銷、寄銷等；③已銷本出庫，如會計上已根據(jù)發(fā)票記帳，而購方未向倉庫提貨。由于以上差異的客觀存在，保管庫存數(shù)與會計庫存數(shù)很難一致。 　　二、以盤存數(shù)作實(shí)存數(shù)并與帳存數(shù)核對的不良后果 　　第一，影響期末存貨的價值，從而影響企業(yè)報告期末的財務(wù)狀況。期末存貨價值的正確性是以存貨數(shù)量正確為基礎(chǔ)的，由于盤存數(shù)不是會計庫存數(shù)，如將盤存數(shù)與帳存數(shù)比較得出盤盈或盤虧數(shù)，而會計在對盤盈盤虧進(jìn)行調(diào)帳時，都是以實(shí)存數(shù)為基礎(chǔ)的，當(dāng)實(shí)存數(shù)大于帳存數(shù)時，在帳上加記盤盈數(shù)；當(dāng)實(shí)存數(shù)小于帳存數(shù)時，在帳上減記盤虧數(shù)。因為實(shí)存數(shù)與帳存數(shù)記帳的口徑不同，故比較出的結(jié)果也是不正確的。 　　　　第二，會造成盤盈盤虧的數(shù)額太大，影響當(dāng)期損益的正確性。筆者曾經(jīng)在審某公司的存貨帳時，發(fā)現(xiàn)盤虧數(shù)額達(dá)幾十萬元，其原因是該公司有大量的已出庫未銷的存貨，而且對這部分存貨數(shù)量沒有認(rèn)真地加以記錄。由于保管庫存和會計庫存記帳的標(biāo)志不同，在已入庫求購和已銷未出庫的情況下，盤存數(shù)將大于帳存數(shù)，造成虛增盤盈；當(dāng)已出庫未銷時，盤存數(shù)則會小于帳存數(shù)，造成虛增盤虧。按目前的會計制度規(guī)定，盤盈存貨的價值核準(zhǔn)處理后沖減管理費(fèi)用，盤虧存貨的價值扣除應(yīng)由個人和保險公司賠償后的部分，借記管理費(fèi)用，這樣必然影響本期損益的正確性。 　　　　第三，不能客觀地反映倉庫保管部門的工作成績和存在的問題。由于多種原因的存在，存貨盤盈盤虧的狀況難以避免，但仍能在一定程度上反映保管人員的工作質(zhì)量：如盤盈盤虧數(shù)小，說明工作中的收發(fā)貨差錯及收發(fā)計量上的差錯較少，工作質(zhì)量好；反之，則工作質(zhì)量差。如將已入庫未購、已銷未出庫作為盤盈或?qū)⒁殉鰩煳翠N作為盤虧，則很難對保管人員的工作質(zhì)量進(jìn)行評價。 　　　　第四，容易造成帳外存貨的循環(huán)。將盤存數(shù)與帳存數(shù)比較并進(jìn)行盤虧處理后，這部分資產(chǎn)的去向會計部門很難再控制。 　　三、如何進(jìn)行存貨數(shù)量的帳實(shí)核對 　　為正確進(jìn)行帳實(shí)核對，保管人員、會計人員及供應(yīng)部門都應(yīng)認(rèn)真對待存貨的增減變化狀況，并按各自記帳口徑及時登記帳目，永續(xù)盤存。然后再按以下步驟核對：①通過盤點(diǎn)確定保管庫存的實(shí)存數(shù)，將保管庫存的實(shí)存數(shù)與倉庫保管員記帳的帳存數(shù)進(jìn)行比較，得出盤盈盤虧數(shù)，以落實(shí)保管部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；②確定已入庫求購和已銷未出庫、已出庫未銷數(shù)，按以下公式調(diào)整為會計庫存數(shù)：會計庫存數(shù)一保管庫存數(shù)十已出庫未銷一已銷未出庫一已入庫末購，這些數(shù)字應(yīng)由供應(yīng)、會計、保管部門的相關(guān)人員核對清楚。 怎樣處理記賬憑證的附件？　　在實(shí)際工作中記賬憑證所附的原始憑證種類繁多，為了便于日后的裝訂和保管，在填制記賬憑證的時候應(yīng)對附件進(jìn)行必要的外形加工?！　∵^寬過長的附件，應(yīng)進(jìn)行縱向和橫向的折疊。折疊后的附件外形尺寸，不應(yīng)長于或?qū)捰谟涃~憑證，同時還要便于翻閱；附件本身不必保留的部分可以裁掉，但不得因此影響原始憑證內(nèi)容的完整；過窄過短的附件，不能直接裝訂時，應(yīng)進(jìn)行必要的加工后再粘貼于特制的原始憑證粘貼紙上，然后再裝訂粘貼紙。原始憑證粘貼紙的外形尺寸應(yīng)與記賬憑證相同，紙上可先印一個合適的方框，各種不能直接裝訂的原始憑證，如汽車票、地鐵車票、市內(nèi)公共汽車票、火車票、出租車票等，都應(yīng)按類別整齊地粘貼于粘貼紙的方框之內(nèi)，不得超出。粘貼時應(yīng)橫向進(jìn)行，從右至左，并應(yīng)粘在原始憑證的左邊，逐張左移，后一張右邊壓位前一張的左邊，粘牢即可。粘好以后要捏住記賬憑證的左上角向下抖幾下，看是否有未粘住或未粘牢的。最后還要在粘貼單的空白處分別寫出每一類原始憑證的張數(shù)、單價與總金額?！　∪缒橙藞箐N差旅費(fèi)，1元的公共汽車票12張，285元的火車票1張，869元的飛機(jī)票1張，20＝10元，112＝12元，在火車票一類下面空白處注明2851＝285元，在飛機(jī)票一類下面空白處注明8691＝869元。這樣，萬一將來原始憑證不慎失落，也很容易查明丟的是那一種票面的原始憑證，而且也為計算附件張數(shù)提供了方便。 怎樣填寫記賬憑證的日期？ 填寫日期一般是填財會人員填制記賬憑證的當(dāng)天日期，也可以根據(jù)管理需要，填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期或月末日期。如報銷差旅費(fèi)的記賬憑證填寫報銷當(dāng)日的日期；現(xiàn)金收、付款記賬憑證填寫辦理收、付現(xiàn)金的日期；銀行收款業(yè)務(wù)的記賬憑證一般按財會部門收到銀行進(jìn)賬單或銀行回執(zhí)的戳記日期填寫；當(dāng)實(shí)際收到的進(jìn)賬單日期與銀行戳記日，期相隔較遠(yuǎn)，或次月初收到上月的銀行收、付款憑證，按財會部門實(shí)際辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的日期填寫；銀行付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，一般以財會部門開出銀行存款付出單據(jù)的日期或承付的日期填寫；屬于計提和分配費(fèi)用等轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，應(yīng)以當(dāng)月最后的日期填寫。 37 / 37