會計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識培訓(xùn)(編輯修改稿)
2025-07-19 02:34 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)當(dāng)用這些匯總記賬的原始憑證逐一與銀行“對賬單”核對。如在期末（月末、季末、年末）與銀行“對賬單”核對不上，則按“未達(dá)賬項(xiàng)”處理，業(yè)務(wù)量不多的單位，可將未下賬單據(jù)逐筆與銀行“對賬單”核對；若業(yè)務(wù)量較多，需編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，將銀行已入賬企業(yè)未入賬、銀行已出賬企業(yè)未出賬的憑證加、減匯總到單位存款日記賬余額內(nèi)，看是否平衡。如經(jīng)過調(diào)節(jié)后，單位銀行存款日記賬與銀行“對賬單”余額仍不能相符，則應(yīng)軋出差額，澄清出銀、企雙方賬務(wù)不符的筆數(shù)，及時主動找銀行對賬，并弄清楚情況，妥善處理。 開戶單位每接到一張銀行存款“對賬單”，就應(yīng)當(dāng)及時與銀行存款日記賬勾筆核對，不應(yīng)推遲到期末集中核對。銀行存款“對賬單”不能代替單位存款日記賬。全年“對賬單”要逐一收集，完整保存，裝訂成冊，與銀行存款日記賬一起存檔保管。存貨的入賬價值如何確定 企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，存貨在取得時，按照實(shí)際成本入賬。存貨實(shí)際成本的計(jì)量因其來源不同而有所不同，具體按以下原則確定： ?。?）購入的存貨，其實(shí)際成本包括下列各項(xiàng)： ?、儋I價。指進(jìn)貨發(fā)票所注明的貨款金額?！ 、谶\(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲貸等費(fèi)用。 ?、圻\(yùn)輸途中的合理損耗。有些物資，在運(yùn)輸途中會發(fā)生一定的短缺和損耗，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)計(jì)入物資的采購成本外，能確定由過失人負(fù)責(zé)的，應(yīng)向責(zé)任單位或過失人索取賠償，不計(jì)入進(jìn)貨成本。至于因自然災(zāi)害而發(fā)生的意外損失，減去保險賠償款和可以收回的殘值作價后的凈損失，應(yīng)作為營業(yè)外支出處理，不得計(jì)入進(jìn)貨成本。屬于無法收回的其他損失，計(jì)入管理費(fèi)用，也不得計(jì)入進(jìn)貨成本?！ 、苋霂烨暗奶暨x整理費(fèi)用。指購入的物資需要經(jīng)過挑選整理才能使用，因而在挑選整理過程中發(fā)生的工資、費(fèi)用支出，以及挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗（扣除可回收的下腳廢料等）的價值?！ 、莅匆?guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金。如進(jìn)口物資按規(guī)定支付的進(jìn)口關(guān)稅?！ 、奁渌M(fèi)用。如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)。但市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)和采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)，以及企業(yè)供應(yīng)部門和倉庫的經(jīng)費(fèi)等，一般都不包括在貨的實(shí)際成本中。 ?。?）自制的存貨，有自制原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。它們的實(shí)際成本包括制造過程中所耗用的原材料、工資和有關(guān)費(fèi)用等實(shí)際支出。 ?。?）委托外單位加工完成的存貨，有加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等。它們的實(shí)際成本，應(yīng)包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本?！ 。?）投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值作為實(shí)際成本?！ 。?）接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本： ?、倬栀浄教峁┝擞嘘P(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 ?、诰栀浄?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：第一，同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；第二，同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本?！ 。?）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。如涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本： ?、偈盏窖a(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本； ?、谥Ц堆a(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)交付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 （7）以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。如涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本： ?、偈盏窖a(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價后的余額，作為實(shí)際成本?！ 、谥Ц堆a(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為實(shí)際成本?！ 。?）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格作為成本?！ 〈尕泴?shí)際成本的計(jì)量，也因行業(yè)的不同而不同。例如，商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金作為實(shí)際成本，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，不計(jì)入商品的實(shí)際成本，應(yīng)作為進(jìn)貨費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。商品流通企業(yè)委托外單位加工的商品，應(yīng)以加工前商品的進(jìn)貨原價，加上加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為加工后商品的實(shí)際成本。 基本存款帳戶的開立下列存款人可以申請開立基本存款帳戶： 一、企業(yè)法人； 二、企業(yè)法人內(nèi)部單獨(dú)核算的單位； 三、管理財(cái)政預(yù)算資金和預(yù)算外資金的財(cái)政部門； 四、實(shí)行財(cái)政預(yù)算管理的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位； 五、縣級（含）以上軍隊(duì)、武警單位； 六、外國駐華機(jī)構(gòu)； 七、社會團(tuán)體； 八、單位附設(shè)的食堂、招待所、幼兒園； 九、外地常設(shè)機(jī)構(gòu)； 十、私營企業(yè)、個體經(jīng)濟(jì)戶、承包戶和個人。 存款人申請開立基本存款帳戶，應(yīng)向開戶銀行出具下列證明文件之一： 一、當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)核發(fā)的《企業(yè)法人執(zhí)照》或《營業(yè)執(zhí)照》正本； 二、中央或地方編制委員會、人事、民政等部門的批文； 三、軍隊(duì)軍以上、武警總隊(duì)財(cái)務(wù)部門的開戶證明； 四、單位對附設(shè)機(jī)構(gòu)同意開戶的證明； 五、駐地有權(quán)部門對外地常設(shè)機(jī)構(gòu)的批文； 六、承包雙方簽訂的承包協(xié)議； 七、個人的居民身份證和戶口簿。 存款人申請開立基本存款帳戶，應(yīng)填制開戶申請書，上述規(guī)定的證件，送交蓋有存款人印章的印鑒卡片，經(jīng)銀行審核同意，并憑中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開戶許可證開立帳戶。 符合第三、四、五項(xiàng)規(guī)定的存款人，已在銀行開立一個基本存款帳戶的，可以根據(jù)其資金性質(zhì)和管理需要另開立一個基本存款帳戶。 存款人不得因開戶銀行嚴(yán)格執(zhí)行制度、執(zhí)行紀(jì)律，轉(zhuǎn)移基本存款帳戶。 存款人因前款原因轉(zhuǎn)移基本存款帳戶的，中國人民銀行不得對其核發(fā)開戶許可證。記賬憑證摘要的書寫技巧 記賬憑證摘要，是該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本概括，概括好了，叫人一看就知道經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，反之，若寫的文不對題、詞不達(dá)意，可能會給看賬者或查賬者以錯覺，不利于會計(jì)信息的分析和利用。對于如何寫好記賬憑證摘要，筆者認(rèn)為，必須做到如下幾點(diǎn)?！ ?、一看便知?！ ∮行?jì)人員單純追求“簡單”，但卻不明了。如收、付款憑證，只寫“收款”、“付款”二字。轉(zhuǎn)賬憑證，只寫“轉(zhuǎn)成本”、“調(diào)整科目”等。其實(shí)只要稍微多加幾個字，其意義就會很清楚，對收付款業(yè)務(wù)，摘要應(yīng)寫明收付款的性質(zhì)，即寫明收什么款，付什么款、如寫成“收新華廠銷貨款”、“收大成公司投資款”：“付包裝物押金”、“付購料款”、“付商業(yè)匯票款”等。對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)寫明轉(zhuǎn)賬內(nèi)容，如寫“結(jié)轉(zhuǎn)材料差異”、“轉(zhuǎn)入庫材料成本”、“轉(zhuǎn)出庫材料成本”、“轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本”、“收入轉(zhuǎn)本年利潤”、“購設(shè)備未付款”等等?！ ?，語法通順?！ ?，不能照抄。 在實(shí)際工作中，有的摘要寫著“歸還某單位的墊款”，可實(shí)際憑證是匯出銷貨款，有的將收入款計(jì)入應(yīng)付款，當(dāng)然，有的是筆誤所致，有的是對業(yè)務(wù)不十分理解，實(shí)際工作中，有的是為了隱瞞業(yè)務(wù)真相?？傊?，附件能真正表明業(yè)務(wù)的發(fā)生及完成情況，應(yīng)根據(jù)附件的內(nèi)容總結(jié)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，概括其業(yè)務(wù)內(nèi)容，給人以一
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