【導讀】工作中做帳技巧。策，稅法與會計制度的適度分離是必然的。年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。將來形成的資產(chǎn)不稱之為資產(chǎn)。雖然不能擁有，但可以在有效時期內(nèi)控制，不承認“短期投資跌價準備”，必須在所得稅后調(diào)整。壞賬提取比例采取自定，即由企業(yè)根據(jù)壞賬的情況自定比例范圍。5．計劃內(nèi)的應(yīng)收賬款壞賬準備必須稅后調(diào)整。1．取得固定資產(chǎn)的渠道多元化——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。

　　

【正文】 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 22 頁 共 28 頁 4．業(yè)務(wù)宣傳費不可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。 5．廣告性質(zhì)的禮品如果超過收入的 5‰，不允許稅前列支；同時，對廣告性質(zhì)的禮品視同“其他收入”代受益者交納個人所得稅（ 20%）。 3．傭金支出： 會 計 營業(yè)費用 —— 傭金支出 稅 務(wù) 1．傭金支出只要均滿足以下條件，才可在稅前列支： ①有合法真實憑證； ②支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介機構(gòu)服務(wù)的納稅人或個人； ③支付給個人的傭金，不得超過服務(wù)金的 5%。 2．需要注意的是：傭金支出要與回扣、提成、勞務(wù)報酬區(qū)別。 回扣：非法中間人介紹費； 提成：企業(yè)職工的報酬；提成收入連同當月工資合并交納個人所得稅。 勞務(wù)報酬：臨時性的，是一些自 由自由職業(yè)者，專業(yè)人士，與企業(yè)沒有雇傭關(guān)系，具體稅率參見《個人所得稅 —— 勞務(wù)報酬部分》 3．外商投資企業(yè)：對從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商向境外代銷，包銷企業(yè)支付的各項傭金，差價，手續(xù)費，提成費等勞務(wù)費用，規(guī)定在不得超過房地產(chǎn)銷售收入的 10%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。 4．保險費支出： 會 計 企業(yè)商品的保險費用應(yīng)通過“營業(yè)費用”科目核算； 應(yīng)由企業(yè)和個人分別負擔的基本養(yǎng)老保險，職工失業(yè)保險等應(yīng)分別通過“管理費用”、“應(yīng)付工資”等科目核算 稅 務(wù) 如果企業(yè)已交基本保險費，在保險公司等營利性機構(gòu)為職工投 保同樣險種的基本養(yǎng)老，基本失業(yè)和基本醫(yī)療保險或其補充保險均不得扣除； 只要屬于國家基本保障性質(zhì)的保險，且國家有明文規(guī)定的（即強制性的社會保險費）均可據(jù)實扣除，而不僅限于基本養(yǎng)老，失業(yè)和醫(yī)療保險； 有關(guān)下列保險將全額扣除： ①企業(yè)在商業(yè)保險機構(gòu)為其經(jīng)營活動的財產(chǎn)所投交的財產(chǎn)保險費，允許全額扣除。 ②企業(yè)按照國家規(guī)定的特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，允許在計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。 關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定，提取額在工資總額 4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列。福利費不足列支的部分 ，經(jīng)同級財政部門核準后列入成本，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除； 對保險企業(yè)的保險保障基金，國家另有規(guī)定：保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險、再保險業(yè)務(wù)，可按當年自留保險費收入，提取不超過 1%的保險保障基金，并在稅 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 23 頁 共 28 頁 前扣除。保險保障基金達到總資產(chǎn)的 6%時，不再提取扣除；壽險業(yè)務(wù)、長期健康保險業(yè)務(wù)不得提取扣除保險保障基金。 十四、財務(wù)費用的差異分析： 借款費用： 會 計 屬于流動負債性質(zhì)的借款費用，或雖然是長期借款性質(zhì)但不是用于購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，直接計入當期 損益； 需要經(jīng)過相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，其借款費用不計入所制造的存貨的價值內(nèi)； 雖屬于為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，但不符合資本化條件的借款費用，也應(yīng)直接計入當期財務(wù)費用； 如果是為投資而發(fā)生的借款費用，不予以資本化，應(yīng)直接計入當期財務(wù)費用； 籌建期間發(fā)生借款費用計入長期待攤費用（開辦費），企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費用，先在攤銷費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起，將籌建期間所發(fā)生的費用全部一次性計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益； 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等 借款費用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前計入開發(fā)產(chǎn)品成本 為清算期間發(fā)生的長期借款費用計入清算損益。 稅 務(wù) 從金融部門借入的款項，可據(jù)實扣除。 從非金融部門借入的款項，必須用于企業(yè)的經(jīng)營，稅前扣除部分不得超過銀行同等、同期利率。 從關(guān)聯(lián)方借入的款項，超過本公司注冊資金的 50%，超過部分的利息不允許在稅前扣除。 購置、建造、生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款計入資產(chǎn)的成本； 為投資而發(fā)生的借款費用計入當期財務(wù)費用（國稅發(fā) 45 號文件）。 籌建期間的借款費用計入開辦費； 對房地產(chǎn)開發(fā)業(yè) 務(wù)而借入的借款費用計入房地產(chǎn)的開發(fā)成本； 借款費用準則中對資本化暫停和停止資本化的規(guī)定，在借款費用中也必暫停資本化； 企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的利息費用，以按技術(shù)開發(fā)費在“管理費用”歸集，直接扣除，不予以資本化；（除非明確指明用于開發(fā)無形資產(chǎn)，才可資本化） 稅務(wù)強調(diào)的是預計可使用狀態(tài)。 十五、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出： 1．資產(chǎn)損失 （ 1）八項減值準備內(nèi)容包括： 項目 1： 存貨跌價準備 會計處理 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 24 頁 共 28 頁 企業(yè)的存貨應(yīng)當在期末按成本與可變現(xiàn)值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。 借：管 理費用 —— 計提存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 稅務(wù)處理 不可稅前扣除 項目 2： 短期投資跌價準備 會計處理 企業(yè)的短期投資應(yīng)當在期末按成本與市價孰低計量，對市價低于短期投資成本的差額，計提短期投資跌價準備。 借：投資收益 —— 短期投資跌價準備 貸：短期投資跌價準備 稅務(wù)處理 不可稅前扣除 項目 3： 長期投資減值準備 會計處理 企業(yè)的長期投資應(yīng)當在期末按預計可收回金額與投資的賬面價值計量，對可收回金額低于長期投資的賬面價值的差額，計提長期投資減值準備。 借：投資收益 —— 長期投資跌價準備 貸：長期投資 跌價準備 稅務(wù)處理 不可稅前扣除 項目 4： 委托貸款減值準備 會計處理 企業(yè)的委托貸款應(yīng)當在期末按委托貸款本金與收回金額計量，對委托貸款本金高于收回金額的差額，計提委托貸款減值準備。 借：投資收益 —— 委托貸款減值準備 貸：委托貸款減值準備 稅務(wù)處理 不可稅前扣除 項目 5： 固定資產(chǎn)減值準備 會計處理 企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當在期末按可收回金額與固定資產(chǎn)賬面價值孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，計提固定資產(chǎn)減值準備。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 25 頁 共 28 頁 借：營業(yè)外支出 —— 計提的固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)減值準備 稅務(wù)處理 不可稅前扣 除 項目 6： 無形資產(chǎn)減值準備 會計處理 企業(yè)無形資產(chǎn)應(yīng)當在期末按可收回金額與無形資產(chǎn)賬面價值孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準備。 借：營業(yè)外支出 —— 計提的無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn)減值準備 稅務(wù)處理 不可稅前扣除 項目 7： 在建工程減值準備 會計處理 企業(yè)對在建工程應(yīng)在期末進行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當計提減值準備。 借：營業(yè)外支出 —— 在建工程減值準備 貸：在建工程減值準備 稅務(wù)處理 不可稅前扣除 項目 8： 壞賬準備 會計處理 借：管理費用 貸：壞賬準備 稅務(wù)處理 可按“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“預付賬款”的 3— 5‰稅前扣除。 （ 2） 計提減值準備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理 會計處理： 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后，應(yīng)當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額。 稅務(wù)處理： 企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。 納稅調(diào)整金額的計算：因固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提 減值準備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當期利潤總額的金額，與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應(yīng)當從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后，計算出企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 26 頁 共 28 頁 （ 3） 已計提減值準備的資產(chǎn)價值恢復的會計、稅務(wù)處理 項目： 資產(chǎn)價值恢復 會計制度規(guī)定 如果已計提減值準備的各項資產(chǎn)價值得以恢復，因資產(chǎn)價值恢復而轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備，按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定應(yīng)計入當期損益，并增加企業(yè)的利潤總額。 稅法規(guī)定 企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，在價值恢復時，因價值恢復而增加當期利潤總額的金額，不計入 恢復當期的應(yīng)納稅所得額。 納稅調(diào)整金額的計算：對于已計提減值準備的各項資產(chǎn)因價值恢復產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價值恢復當期按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入損益的金額。 （ 4） 處置已計提減值準備的資產(chǎn)的會計、稅務(wù)處理 會計處理 企業(yè)處置已計 提減值準備的各項資產(chǎn)，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的處置損益計入當期損益，其計算公式如下：處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額 =處置收入－ [按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）－按會計規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）－處置資產(chǎn)已計提的減值準備余額 ]－處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相 關(guān)稅費（不含所得稅） 稅務(wù)處理 企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準備允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準備部分不計入應(yīng)納稅所得額，其計算公式如下：處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額 =處置收入－ [按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）－按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額） ]－處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費（不含所得稅） 納稅調(diào)整金額的計算：因上述按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計算的在處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)時計入利潤總額的損益，與按稅法規(guī)定 計算的應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計算：因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額 =處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額－處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額 2．營業(yè)外支出 會 計 固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計提無形資產(chǎn)減值準備、計提固定資產(chǎn)減值準備、計提在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 稅 務(wù) 非廣告性贊助支出 —— （廣告性質(zhì)的贊助費屬于企業(yè)營業(yè)費用，應(yīng)視同廣告費進行納稅調(diào)整，其他各種性質(zhì)的贊助支出一律不得稅前扣除） 罰款、 罰金及滯納金 —— 罰款、罰金及滯納金－因違反法律、行政法規(guī)而向行政部門、司法部門繳納的款項，不得扣除； 企業(yè)之間因違反經(jīng)濟合同而支付的各種賠償和罰款，允許在稅前扣除； 金融部門的罰息支出不屬于行政性罰款，應(yīng)作為企業(yè)的財務(wù)費用處理，允許在稅前扣除。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 27 頁 共 28 頁 捐贈支出 —— 不分公益、救濟性捐贈和非公益、救濟性捐贈，一律在“營業(yè)外支出”科目核算。 a、納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除； b、納稅人（金融保險企業(yè)除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準予扣除；金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈 支出在不超過企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額的%的標準以內(nèi)的可以據(jù)實扣除； c、下列公益、救濟性捐贈允許在計算所得額時全額扣除： 20xx年 7月 1日，企事業(yè)單位、社會團體和個人等非盈利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈；紅十字事業(yè)； 3．資產(chǎn)盤虧和毀損 會 計 發(fā)生盤虧和毀損的存貨在報經(jīng)批準