【導讀】信公司贖回債券本金，并按票面利率9%支付債券利息。該債券發(fā)行價為2200萬元，天順。公司購入了30%，另行支付了相關稅費4萬元。券持有人均持有至到期日收回本息。根據(jù)以上資料，作出華信公司、天順公司的賬務處理。取得階段，常與非貨幣性交易、債務重組或可轉換公司債券結合出題。A．成本法下收到現(xiàn)金股利的會計核算；潤90萬元，假定各月間的利潤是均衡的。元，于5月10日實際發(fā)放，20xx年實現(xiàn)凈利潤30萬元，各月間利潤均衡。年4月12日宣告分紅，每股紅利為，于4月30日實際發(fā)放。潤，所以應作沖減投資成本處理。C．權益法下，追加投資形成的股權投資差額的認定；d．被投資方接受捐贈時；f．被投資方接受新投資者加入時；期末減值準備的計提；元，相關稅費3萬元，20xx年初B公司所有者權益總量為9065萬元。傭金為7萬元，相關稅費1萬元。7．20xx年末A公司對B公司的長期股權投資發(fā)生貶值，預計可收回價值為2900萬元。

　　

【正文】 跌價準備 6 借：營業(yè)外支出 10 固定資產減值準備 10 貸：在建工程減值準備 20 13 借：所得稅 66 貸：應交稅金 ―― 應交所得稅 66 （ 2）利潤表（簡表） 會企 02表 編制單位：甲公司 20xx年 12月 單位：萬元 一、主營業(yè)務收入 940 減 ：主營業(yè)務成本 870 主營業(yè)務稅金及附加 56 二、主營業(yè)務利潤（虧損以 “ － ” 號填列） 14 加：其他業(yè)務利潤（虧損以 “ － ” 號填列 40 減：營業(yè)費用 8 管理費用 18 財務費用 12 三、營業(yè)利潤（虧損以 “ － ” 號填列） 16 加：投資收益（損失以 “ － ” 號填列） 9 補貼收入 60 營業(yè)外收入 125 減：營業(yè)外支出 10 四、利潤總額（虧損總額以 “ － ” 號填列） 200 減：所得 稅 66 五、凈利潤 134 （五）現(xiàn)金流量表專題 一般涉及正表項目的數(shù)字計算及附表中第一項的編制。 ［例解］ 迅華公司 20xx年有關報表項目如下： （單位：萬元） 20xx年末資產負債表有關項目 資產 年初數(shù) 年末數(shù) 負債 年初數(shù) 年末數(shù) 應收票據(jù) 40 60 應付票據(jù) 160 180 應收賬款 187 294 應付賬款 200 310 此資料來自企業(yè) 預付賬款 30 60 預收賬款 75 60 存貨 630 480 應付工資 20 16 應付福利費 8 10 20xx年利潤表有關項目 主營業(yè)務收入 600 主營業(yè)務成本 380 其他有關資料如下： 1．本年企業(yè)因銷售原材料形成 “ 其他業(yè)務收入 ”120 萬元，結轉材料銷售成本 110 萬元。 2．本年銷項稅發(fā)生額為 ，進項稅發(fā)生額為 85萬元。 3．本年共交納各種稅費 66萬元，其中耕地占用稅 13萬元。 4．本年 “ 管理費用 ” 共發(fā)生 ： 其中：計提壞賬準備 30萬元；計提行政人員工資及福利費 ；支付業(yè)務招待費 40 萬元；支付財產保險費 50萬元；計提行政辦公樓的折舊 50 萬元；計提存貨跌價準備12萬元。 5．本年發(fā)生實際壞賬 40 萬元，收回以前的壞賬 16 萬元。 6．本年共發(fā)生制造費用 ，其中：生產設備的折舊 100萬元；車間管理人員的工資及福利費 。 7．本年發(fā)生 “ 生產成本 ” 萬元，其中：制造費用分攤轉入 萬元，原材料耗費 180萬元；生產工 人工資及福利費 。 8．本年不帶息票據(jù)貼現(xiàn)息為 10萬元。 9．當年以分期付款方式購入一臺設備，總價款為 150萬元，每年支付 30萬元，分五年付清，當年初支付了 10萬元，年末又支付了 20萬元。 根據(jù)以上資料，計算當年現(xiàn)金流量表中以下項目的數(shù)據(jù)： 1． 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金； 2． 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金； 3． 支付的各項稅費； 4． 支付給職工的現(xiàn)金； 5． 經(jīng)營活動中的其他支付； 6． 購買固定資產支付的現(xiàn)金； 7． 籌資活動中 的其他支付。 ［解析］ 1。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝ 600＋ 120＋ ＋（ 40－ 60）＋（ 187－ 294）＋（ 40－ 30－ 16）＋（ 60－ 75）－（ 10＋ 40）＋ 16＝ （萬元）； 2。購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝ 380＋ 110＋（ 480－ 630）＋ 12＋（ 160－ 180）＋（ 200－ 310）＋（ 60－ 30）＋ 85－ － － 100＝ （萬元）； 3。支付的各項稅費＝ 66－ 13＝ 53（萬元）； 4．支付給職工的現(xiàn)金＝（ 20＋ 8＋ ＋ ＋ ）－（ 16＋ 10）＝ （萬元）； 5．經(jīng)營活動中的其他支付＝ 40＋ 50＝ 90（萬元）； 6．購買固定資產支付的現(xiàn)金＝ 13＋ 10＝ 23（萬元）； 7．籌資活動中的其他支付＝ 20（萬元）。 此資料來自企業(yè) （六）租賃專題 通常涉及融資租賃中出租方與承租方的會計處理。 H公司是一家股份制有限責任公司， 98 年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務： (1)3月 1日銷售商品給 B公司，價款為 200萬元，增值稅率為 17%，消費稅率為 10%，雙方約定價款于 3 月 31日交付，但由于 B 公司經(jīng)營失敗，無法如約付款，于是雙方 約定執(zhí)行以下債務重組： ① 豁免 10萬元債務 ② 以一項專利權抵債，該專利賬面余額為 20萬元，已提減值準備 2萬元，公允價值為 30萬元，營業(yè)稅率為 5%。 ③ 以一臺設備抵債，該設備賬面原價為 200萬元，已提折舊 40萬元，已提減值準備為 15萬元，公允價值為 150萬元。 ④ 剩余債務雙方約定于一年后歸還。 (2)12 月 15 日， H 公司將該設備投入一條新生產線，苦于流動資金短缺，于是與 B公司簽訂了售后回租協(xié)議，售得 190萬元， H公司自獲 取設備至出售日已提折舊 10萬元，資產總額達到 500萬元。雙方約定，自 98年 12月 31日 H公司租賃該設備 8年，每年末支付租金 30萬元，預計租期屆滿 時資產余值為 40萬元，由 H公司的母公司擔保 25萬元，由擔保公司擔保 10萬元，合同約定的年利率為 7%， H 公司采用實際利率法分攤租金費用。采用直線法 計提折舊，相關折現(xiàn)系數(shù)如下表： PA（ 8， 7%） =5． 971299 PV（ 8， 7%） =0． 5820xx PA（ 8， 8%） =5． 746639 PV（ 8， 8%） =0． 540269 根據(jù)以下資料，作出 H公司以下會計處理： ① 債務重 組時的會計分錄 ② 出售設備時的賬務處理 ③ 回租設備時的會計處理 ④99 年租賃的相關會計處理 （ 1）債務重組時： 借：無形資產 30 固定資產 150 應收賬款 44 營業(yè)外支出 債務重組損失 10 貸：應收賬款 234 （ 2） 98年 12月 15日 H公司出售該設備時： 借：固定資產清理 140 累計折舊 10 貸：固定資產 150 借：銀行存款 190 貸：固定資產 清理 140 遞延收益 50 （ 3） 98年 12月 31日 H公司回租該設備的會計處理： ① 最低租賃付款額的折現(xiàn)值 =305 ． 971299+250 ． 5820xx=+=190 所以該租賃是融資租賃。 此資料來自企業(yè) ② 租賃開始時： 由于租賃資產占到 H公司整體資產 500萬元的 38%(=190247。500100%)30%, 所以應以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產的賬面價值中的較低者作為入賬價值。具體分錄如下： 借 ：固定資產 融資租入資產 190 未確認融資費用 75 貸：長期應付款 265 ③99 年租賃的會計處理： A．當年分攤未確認融資費用時： 首先計算內含利率 設該利率為 i，則該利率應滿足如下等式： 190=30P/A （ 8， i） +25P/v （ 8， i） 如果 i為 8%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結果 =305 ． 746639+250 ． 540269=+= 根據(jù)內插法作如下推導： i≈% 則第一年的未確認融資費用的分攤額 =190%=( 萬元 ) 借：財務費用 貸：未確認融資費用 B．支付租金時： 借：長期應付款 30 貸：銀行 存款 30 C．計提當年折舊時： 應提折舊額 =19025=165(萬元 )； 折舊期定為 8年； 當年折舊額 =165247。8=( 萬元 ) 會計分錄如下： 借：制造費用 貸：累計折舊 D．分攤當年的遞延收益： 由于回租形成的是融資租賃，而且折舊期為 8 年，所以每年的遞延收益的分攤額=50247。8=( 萬元 )應沖減各期折舊費用，具體分錄如下： 借：遞延收益 貸：制造費用 （ 七）借款費用專題 在固定資產入賬成本的背景下掌握借款費用資本化的計算原理。 設計模式：借款費用＋固定資產＋所得稅 ［例解］ 甲公司是一家工業(yè)企業(yè)，采用納稅影響會計法核算所得稅，所得稅率為 33%， 20xx年～ 20xx年發(fā)生如下業(yè)務： 此資料來自企業(yè) （ 1） 20xx年 1月 1日為籌建一辦公樓從銀行借入長期借款 1000萬元，期限為 3年，年利率為 6%，到期一次還本 付息，因工程資金不足，于 20xx年 7月 1日又借入一筆長期借款400萬元，年利率為 %，期限為 4年。工程于 20xx年 3月 1日正式開工，相關資產 支出資料如下： 日期 資產支出額 20xx年 3月 1日 200 7月 1日 300 9月 1日 100 10月 1日發(fā)生火災造成，直至第二年的 2月 1日才重新開工。 20xx年 2月 1日 400 3月 1日 700 4月 1日工程正式完工，達到預計可使用狀態(tài)。 （ 2）完工后的固定資產當即投入使用，服務于營銷部門。 （ 3）會計上采用 4年期直線法計提折舊，稅務上采用 6年期直線法計提折舊，該固定資產的預計凈殘值為 ， 20xx年末的可收回價值為 ， 20xx年末的可收回價值為 。 請根據(jù)以上資料，試作出如下業(yè)務的會計處理： ① 借款費用的相關賬務處理； ② 固定資產每年折舊及減值準備的會計處理； ③ 20xx年的會計利潤為 300萬元，假定無其他納稅調整事項，作出 20xx年的所得稅處理。 [解析 ] 借款費用的會計處理如下： 日期 會計處理 20xx年 1月 1日借入第一筆款項時 借：銀行存款 1000 貸：長期借款 1000 20xx年 7月 1日借入第二筆款項時 借：銀行存款 400 貸：長期借款 400 20xx年末計提長期借款利息時： A． 當年的累計支出加權平均數(shù) ＝2007/12+3003/