【導(dǎo)讀】信公司贖回債券本金，并按票面利率9%支付債券利息。該債券發(fā)行價(jià)為2200萬(wàn)元，天順。公司購(gòu)入了30%，另行支付了相關(guān)稅費(fèi)4萬(wàn)元。券持有人均持有至到期日收回本息。根據(jù)以上資料，作出華信公司、天順公司的賬務(wù)處理。取得階段，常與非貨幣性交易、債務(wù)重組或可轉(zhuǎn)換公司債券結(jié)合出題。A．成本法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)核算；潤(rùn)90萬(wàn)元，假定各月間的利潤(rùn)是均衡的。元，于5月10日實(shí)際發(fā)放，20xx年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元，各月間利潤(rùn)均衡。年4月12日宣告分紅，每股紅利為，于4月30日實(shí)際發(fā)放。潤(rùn)，所以應(yīng)作沖減投資成本處理。C．權(quán)益法下，追加投資形成的股權(quán)投資差額的認(rèn)定；d．被投資方接受捐贈(zèng)時(shí)；f．被投資方接受新投資者加入時(shí)；期末減值準(zhǔn)備的計(jì)提；元，相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元，20xx年初B公司所有者權(quán)益總量為9065萬(wàn)元。傭金為7萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元。7．20xx年末A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生貶值，預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為2900萬(wàn)元。

　　

【正文】 跌價(jià)準(zhǔn)備 6 借：營(yíng)業(yè)外支出 10 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 貸：在建工程減值準(zhǔn)備 20 13 借：所得稅 66 貸：應(yīng)交稅金 ―― 應(yīng)交所得稅 66 （ 2）利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 會(huì)企 02表 編制單位：甲公司 20xx年 12月 單位：萬(wàn)元 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 940 減 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 870 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 56 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以 “ － ” 號(hào)填列） 14 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以 “ － ” 號(hào)填列 40 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 8 管理費(fèi)用 18 財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以 “ － ” 號(hào)填列） 16 加：投資收益（損失以 “ － ” 號(hào)填列） 9 補(bǔ)貼收入 60 營(yíng)業(yè)外收入 125 減：營(yíng)業(yè)外支出 10 四、利潤(rùn)總額（虧損總額以 “ － ” 號(hào)填列） 200 減：所得 稅 66 五、凈利潤(rùn) 134 （五）現(xiàn)金流量表專題 一般涉及正表項(xiàng)目的數(shù)字計(jì)算及附表中第一項(xiàng)的編制。 ［例解］ 迅華公司 20xx年有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目如下： （單位：萬(wàn)元） 20xx年末資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目 資產(chǎn) 年初數(shù) 年末數(shù) 負(fù)債 年初數(shù) 年末數(shù) 應(yīng)收票據(jù) 40 60 應(yīng)付票據(jù) 160 180 應(yīng)收賬款 187 294 應(yīng)付賬款 200 310 此資料來(lái)自企業(yè) 預(yù)付賬款 30 60 預(yù)收賬款 75 60 存貨 630 480 應(yīng)付工資 20 16 應(yīng)付福利費(fèi) 8 10 20xx年利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 380 其他有關(guān)資料如下： 1．本年企業(yè)因銷售原材料形成 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ”120 萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本 110 萬(wàn)元。 2．本年銷項(xiàng)稅發(fā)生額為 ，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額為 85萬(wàn)元。 3．本年共交納各種稅費(fèi) 66萬(wàn)元，其中耕地占用稅 13萬(wàn)元。 4．本年 “ 管理費(fèi)用 ” 共發(fā)生 ： 其中：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 30萬(wàn)元；計(jì)提行政人員工資及福利費(fèi) ；支付業(yè)務(wù)招待費(fèi) 40 萬(wàn)元；支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 50萬(wàn)元；計(jì)提行政辦公樓的折舊 50 萬(wàn)元；計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬(wàn)元。 5．本年發(fā)生實(shí)際壞賬 40 萬(wàn)元，收回以前的壞賬 16 萬(wàn)元。 6．本年共發(fā)生制造費(fèi)用 ，其中：生產(chǎn)設(shè)備的折舊 100萬(wàn)元；車間管理人員的工資及福利費(fèi) 。 7．本年發(fā)生 “ 生產(chǎn)成本 ” 萬(wàn)元，其中：制造費(fèi)用分?jǐn)傓D(zhuǎn)入 萬(wàn)元，原材料耗費(fèi) 180萬(wàn)元；生產(chǎn)工 人工資及福利費(fèi) 。 8．本年不帶息票據(jù)貼現(xiàn)息為 10萬(wàn)元。 9．當(dāng)年以分期付款方式購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，總價(jià)款為 150萬(wàn)元，每年支付 30萬(wàn)元，分五年付清，當(dāng)年初支付了 10萬(wàn)元，年末又支付了 20萬(wàn)元。 根據(jù)以上資料，計(jì)算當(dāng)年現(xiàn)金流量表中以下項(xiàng)目的數(shù)據(jù)： 1． 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； 2． 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金； 3． 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)； 4． 支付給職工的現(xiàn)金； 5． 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的其他支付； 6． 購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金； 7． 籌資活動(dòng)中 的其他支付。 ［解析］ 1。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝ 600＋ 120＋ ＋（ 40－ 60）＋（ 187－ 294）＋（ 40－ 30－ 16）＋（ 60－ 75）－（ 10＋ 40）＋ 16＝ （萬(wàn)元）； 2。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝ 380＋ 110＋（ 480－ 630）＋ 12＋（ 160－ 180）＋（ 200－ 310）＋（ 60－ 30）＋ 85－ － － 100＝ （萬(wàn)元）； 3。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝ 66－ 13＝ 53（萬(wàn)元）； 4．支付給職工的現(xiàn)金＝（ 20＋ 8＋ ＋ ＋ ）－（ 16＋ 10）＝ （萬(wàn)元）； 5．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的其他支付＝ 40＋ 50＝ 90（萬(wàn)元）； 6．購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝ 13＋ 10＝ 23（萬(wàn)元）； 7．籌資活動(dòng)中的其他支付＝ 20（萬(wàn)元）。 此資料來(lái)自企業(yè) （六）租賃專題 通常涉及融資租賃中出租方與承租方的會(huì)計(jì)處理。 H公司是一家股份制有限責(zé)任公司， 98 年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)3月 1日銷售商品給 B公司，價(jià)款為 200萬(wàn)元，增值稅率為 17%，消費(fèi)稅率為 10%，雙方約定價(jià)款于 3 月 31日交付，但由于 B 公司經(jīng)營(yíng)失敗，無(wú)法如約付款，于是雙方 約定執(zhí)行以下債務(wù)重組： ① 豁免 10萬(wàn)元債務(wù) ② 以一項(xiàng)專利權(quán)抵債，該專利賬面余額為 20萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備 2萬(wàn)元，公允價(jià)值為 30萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為 5%。 ③ 以一臺(tái)設(shè)備抵債，該設(shè)備賬面原價(jià)為 200萬(wàn)元，已提折舊 40萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為 15萬(wàn)元，公允價(jià)值為 150萬(wàn)元。 ④ 剩余債務(wù)雙方約定于一年后歸還。 (2)12 月 15 日， H 公司將該設(shè)備投入一條新生產(chǎn)線，苦于流動(dòng)資金短缺，于是與 B公司簽訂了售后回租協(xié)議，售得 190萬(wàn)元， H公司自獲 取設(shè)備至出售日已提折舊 10萬(wàn)元，資產(chǎn)總額達(dá)到 500萬(wàn)元。雙方約定，自 98年 12月 31日 H公司租賃該設(shè)備 8年，每年末支付租金 30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)租期屆滿 時(shí)資產(chǎn)余值為 40萬(wàn)元，由 H公司的母公司擔(dān)保 25萬(wàn)元，由擔(dān)保公司擔(dān)保 10萬(wàn)元，合同約定的年利率為 7%， H 公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用。采用直線法 計(jì)提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表： PA（ 8， 7%） =5． 971299 PV（ 8， 7%） =0． 5820xx PA（ 8， 8%） =5． 746639 PV（ 8， 8%） =0． 540269 根據(jù)以下資料，作出 H公司以下會(huì)計(jì)處理： ① 債務(wù)重 組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 ② 出售設(shè)備時(shí)的賬務(wù)處理 ③ 回租設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ④99 年租賃的相關(guān)會(huì)計(jì)處理 （ 1）債務(wù)重組時(shí)： 借：無(wú)形資產(chǎn) 30 固定資產(chǎn) 150 應(yīng)收賬款 44 營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 10 貸：應(yīng)收賬款 234 （ 2） 98年 12月 15日 H公司出售該設(shè)備時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 140 累計(jì)折舊 10 貸：固定資產(chǎn) 150 借：銀行存款 190 貸：固定資產(chǎn) 清理 140 遞延收益 50 （ 3） 98年 12月 31日 H公司回租該設(shè)備的會(huì)計(jì)處理： ① 最低租賃付款額的折現(xiàn)值 =305 ． 971299+250 ． 5820xx=+=190 所以該租賃是融資租賃。 此資料來(lái)自企業(yè) ② 租賃開始時(shí)： 由于租賃資產(chǎn)占到 H公司整體資產(chǎn) 500萬(wàn)元的 38%(=190247。500100%)30%, 所以應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值中的較低者作為入賬價(jià)值。具體分錄如下： 借 ：固定資產(chǎn) 融資租入資產(chǎn) 190 未確認(rèn)融資費(fèi)用 75 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 265 ③99 年租賃的會(huì)計(jì)處理： A．當(dāng)年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)： 首先計(jì)算內(nèi)含利率 設(shè)該利率為 i，則該利率應(yīng)滿足如下等式： 190=30P/A （ 8， i） +25P/v （ 8， i） 如果 i為 8%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果 =305 ． 746639+250 ． 540269=+= 根據(jù)內(nèi)插法作如下推導(dǎo)： i≈% 則第一年的未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~ =190%=( 萬(wàn)元 ) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 B．支付租金時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 30 貸：銀行 存款 30 C．計(jì)提當(dāng)年折舊時(shí)： 應(yīng)提折舊額 =19025=165(萬(wàn)元 )； 折舊期定為 8年； 當(dāng)年折舊額 =165247。8=( 萬(wàn)元 ) 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 D．分?jǐn)偖?dāng)年的遞延收益： 由于回租形成的是融資租賃，而且折舊期為 8 年，所以每年的遞延收益的分?jǐn)傤~=50247。8=( 萬(wàn)元 )應(yīng)沖減各期折舊費(fèi)用，具體分錄如下： 借：遞延收益 貸：制造費(fèi)用 （ 七）借款費(fèi)用專題 在固定資產(chǎn)入賬成本的背景下掌握借款費(fèi)用資本化的計(jì)算原理。 設(shè)計(jì)模式：借款費(fèi)用＋固定資產(chǎn)＋所得稅 ［例解］ 甲公司是一家工業(yè)企業(yè)，采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，所得稅率為 33%， 20xx年～ 20xx年發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 此資料來(lái)自企業(yè) （ 1） 20xx年 1月 1日為籌建一辦公樓從銀行借入長(zhǎng)期借款 1000萬(wàn)元，期限為 3年，年利率為 6%，到期一次還本 付息，因工程資金不足，于 20xx年 7月 1日又借入一筆長(zhǎng)期借款400萬(wàn)元，年利率為 %，期限為 4年。工程于 20xx年 3月 1日正式開工，相關(guān)資產(chǎn) 支出資料如下： 日期 資產(chǎn)支出額 20xx年 3月 1日 200 7月 1日 300 9月 1日 100 10月 1日發(fā)生火災(zāi)造成，直至第二年的 2月 1日才重新開工。 20xx年 2月 1日 400 3月 1日 700 4月 1日工程正式完工，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。 （ 2）完工后的固定資產(chǎn)當(dāng)即投入使用，服務(wù)于營(yíng)銷部門。 （ 3）會(huì)計(jì)上采用 4年期直線法計(jì)提折舊，稅務(wù)上采用 6年期直線法計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為 ， 20xx年末的可收回價(jià)值為 ， 20xx年末的可收回價(jià)值為 。 請(qǐng)根據(jù)以上資料，試作出如下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理： ① 借款費(fèi)用的相關(guān)賬務(wù)處理； ② 固定資產(chǎn)每年折舊及減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理； ③ 20xx年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 300萬(wàn)元，假定無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，作出 20xx年的所得稅處理。 [解析 ] 借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下： 日期 會(huì)計(jì)處理 20xx年 1月 1日借入第一筆款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 1000 貸：長(zhǎng)期借款 1000 20xx年 7月 1日借入第二筆款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 400 貸：長(zhǎng)期借款 400 20xx年末計(jì)提長(zhǎng)期借款利息時(shí)： A． 當(dāng)年的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) ＝2007/12+3003/