【正文】 100（100050％20％）　　借：主營業(yè)務(wù)收入 3000 　　貸：主營業(yè)務(wù)成本3000　　借：壞賬準(zhǔn)備 100 　　貸：年初未分配利潤 50 　　 管理費(fèi)用 50　　借：所得稅 　　年初未分配利潤 　　 貸：遞延稅款 33　?。ㄗⅲ阂蛩枚惒捎眉{稅影響會(huì)計(jì)法核算，所以應(yīng)考慮遞延稅款的抵銷。）　　借：應(yīng)付賬款 1000 　　貸：應(yīng)收賬款 1000　　借：年初未分配利潤 200 　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200　　借：累計(jì)折舊：40 　　貸：管理費(fèi)用 20 　　 年初未分配利潤 20　　借：股本 2000 　　資本公積 1000 　　盈余公積 1000　　　　未分配利潤 1200　　　　合并價(jià)差 140　　貸：長期股權(quán)投資 4300　　　　少數(shù)股東權(quán)益 1040　　　　借：年初未分配利潤450（注）　　　　投資收益 1320　　　　少數(shù)股東收益 330　　貸：未分配利潤 1200　?。ㄗⅲ阂夜酒谀┪捶峙淅麧?200，本期凈利潤1650，不考慮其他因素，得出乙公司年初未分配利潤為450萬元。）　　　借：年初未分配利潤 800（100080%）　　 貸：盈余公積 800　　年初未分配利潤合并數(shù)=甲公司年初未分配利潤合并數(shù)（450）萬元+乙公司年初未分配利潤合并數(shù)（450）萬元200++20（450）800=　　未分配利潤合并數(shù)=+=（二）合并報(bào)表? 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 合并報(bào)表（合并報(bào)表本身 投資+合并 日后事項(xiàng)+合并）【例題1】2001年計(jì)算分析題（合并報(bào)表本身）甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系上市公司，需要對(duì)外提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。甲公司擁有一家子公司――乙公司，乙公司系200年1月5日以3000萬元購買其60%股份而取得的子公司。購買日，乙公司的所有者權(quán)益總額為6000萬元，其中實(shí)收資本為4000萬元、資本公積為2000萬元。乙公司200年度、201年度分別實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元和800萬元。乙公司除按凈利潤的10%提取法定盈余公積、按凈利潤的5%提取法定公益金外，未進(jìn)行其他利潤分配。假定除凈利潤外，乙公司無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。甲公司201年12月31日應(yīng)收乙公司賬款余額為600萬元，年初應(yīng)收乙公司賬款余額為500萬元。假定甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。甲公司201年12月31日的無形資產(chǎn)中包含有一項(xiàng)從乙公司購入的無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)系200年1月10日以500萬元的價(jià)格購入的；乙公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元。假定甲公司對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為10年?！疽蟆烤幹?01年度甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的合并抵銷分錄。(2001年)查看答案【答案】(1)抵銷投資及所有者權(quán)益借：實(shí)收資本 4000資本公積 2000盈余公積 270(180015%)未分配利潤 1530貸：長期股權(quán)投資 4680(3600+180060%)少數(shù)股東權(quán)益 3120??お??(2)抵銷投資收益借：投資收益 480(80060%)少數(shù)股東收益 320年初未分配利潤 850貸：提取法定盈余公積 80提取法定公益金 40未分配利潤 1530(3)轉(zhuǎn)回抵銷的盈余公積借：年初未分配利潤 90(15060%)　　貸：盈余公積 90借：提取盈余公積 72(12060%)　　貸：盈余公積 72(4)抵銷應(yīng)收賬款及壞賬借：壞賬準(zhǔn)備 25(5005%)　　貸：年初末分配利潤 25借：應(yīng)付賬款 600　　貸：應(yīng)收賬款 600借：壞賬準(zhǔn)備 5　　貸：管理費(fèi)用 5(5)抵銷內(nèi)部購銷無形資產(chǎn)借：年初未分配利潤(500400) 100　　貸：無形資產(chǎn) 100借：無形資產(chǎn) 10　　貸：年初未分配利潤 10借：無形資產(chǎn) 10　　貸：管理費(fèi)用 10（注：本題已去掉過時(shí)的知識(shí)點(diǎn)，已按新規(guī)定作了改寫）【例題2】2002年綜合題（投資+合并）華清有限責(zé)任公司(本題下稱“華清公司”)系甲、乙、丙、丁四家企業(yè)合資組建的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，甲企業(yè)擁有華清公司30%的股份；乙企業(yè)和丙企業(yè)分別擁有華清公司25%的股份；丁企業(yè)擁有華清公司20%的股份。華清公司2000年1月1日股東權(quán)益總額為11700萬元，其中股本為6000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2500萬元，未分配利潤為1200萬元(其中包括1999年實(shí)現(xiàn)的凈利潤1000萬元)。昌盛股份有限公司(本題下稱“昌盛公司”)為了穩(wěn)定其商品供貨渠道，自2000年起對(duì)華清公司進(jìn)行了一系列的投資活動(dòng)。華清公司和昌盛公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。昌盛公司對(duì)華清公司投資及其他有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)2000年1月4日，華清公司董事會(huì)提出1999年度利潤分配方案。提出的利潤分配方案為：①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金；③分配股票股利400萬元。(2)2000年1月5日，昌盛公司與乙企業(yè)簽訂收購其持有的華清公司25%股份的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，昌盛公司以3700萬元的價(jià)格購買乙企業(yè)持有的華清公司25%的股份；價(jià)款于3月31日支付；協(xié)議在簽訂當(dāng)日生效。(3)2000年3月31日，昌盛公司向乙企業(yè)支付購買華清公司股份價(jià)款3700萬元，并于當(dāng)日辦理完畢華清公司股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。在辦理股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，昌盛公司以銀行存款支付與該股份轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)20萬元。華清公司3月31日股東權(quán)益總額為12000萬元，其中股本為6000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1300萬元(其中包括1月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤120萬元，2月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤80萬元，3月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤100萬元)。(4)2000年4月30日，華清公司股東會(huì)審議通過其董事會(huì)提出的1999年度利潤分配方案，并于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤分配方案。(5)2000年11月1日，昌盛公司與甲企業(yè)簽訂華清公司股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定如下：①甲企業(yè)將其持有華清公司30%的股份轉(zhuǎn)讓給昌盛公司；②昌盛公司將其擁有完全產(chǎn)權(quán)的一棟寫字樓轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)；③昌盛公司另向甲企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)270萬元；④協(xié)議于2000年12月1日起生效。簽訂該股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，華清公司股東權(quán)益總額為12700萬元，其中股本為6400萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1600萬元。(6)華清公司2000年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中1月份實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬元，2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元，3至12月份各月實(shí)現(xiàn)的凈利潤均為100萬元。華清公司2000年12月31日，股東權(quán)益總額為12900萬元，其中股本為6400萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1800萬元。(7)2001年1月1日，昌盛公司和甲企業(yè)分別辦理完畢股份轉(zhuǎn)讓和寫字樓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，昌盛公司同時(shí)以銀行存款向甲企業(yè)支付270萬元補(bǔ)價(jià)。昌盛公司寫字樓的賬面原價(jià)為5908萬元，已計(jì)提折舊1800萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為4300萬元。(8)2001年1月20日，華清公司董事會(huì)提出2000年度利潤分配方案。提出的利潤分配方案為：①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利300萬元。(9)2001年4月30日，華清公司股東會(huì)審議通過2000年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利800萬元。董事會(huì)于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤分配方案。(10)2001年6月10日，昌盛公司以1740萬元的價(jià)格將其自用的一棟倉庫有償轉(zhuǎn)讓給華清公司。該倉庫賬面原價(jià)為3000萬元，已計(jì)提折舊1500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；原預(yù)計(jì)使用年限為10年，原預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用5年。華清公司仍將其作為倉庫投入使用，該倉庫預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。(11)2001年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品8000萬元，該產(chǎn)品銷售成本為6800萬元；昌盛公司在當(dāng)年對(duì)外銷售該批電子產(chǎn)品的90%；剩余的10%形成昌盛公司的年末存貨。(12)華清公司2001年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，其中1月份實(shí)現(xiàn)凈利潤150萬元。(13)2002年1月20日，華清公司董事會(huì)提出2001年度利潤分配方案。利潤分配方案為：①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利600萬元。(14)2002年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品10000萬元，該產(chǎn)品的銷售成本為8500萬元。昌盛公司2002年年末存貨中有2000萬元系從華清公司購貨而形成的。其他資料如下：(1)昌盛公司對(duì)華清公司投資所形成的股權(quán)投資差額的攤銷期限為5年，在年末一次攤銷。(2)假定轉(zhuǎn)讓倉庫和寫字樓時(shí)均不考慮相關(guān)稅費(fèi)。(3)昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出日期為次年的3月20日。(4)華清公司的股東按其持有的股份享有表決權(quán)。(5)華清公司與昌盛公司之間的商品交易等均為正常交易，銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。(6)華清公司股利分配的股權(quán)登記日為每年5月10日。(7)本題所涉及存貨均未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備?！疽蟆?1)編制與昌盛公司對(duì)華清公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制與2001年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制2002年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)存貨及固定資產(chǎn)抵銷的會(huì)計(jì)分錄。(2002年，綜合題)查看答案【答案】(1)編制昌盛對(duì)華清投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄①2000年3月31日借：長期股權(quán)投資――華清(投資成本) 3720　　 貸：銀行存款 3720借：長期股權(quán)投資――華清(股權(quán)投資差額) 720　　 貸：長期股權(quán)投資――華清(投資成本) 720②2000年12月31日借：長期股權(quán)投資――華清(損益調(diào)整) 225［(1200300)25%］　　 貸：投資收益 225借：投資收益 108(720/59/12)　　 貸：長期股權(quán)投資――華清(股權(quán)投資差額) 108③2001年1月1日借：長期股權(quán)投資――投資成本 4278　　累計(jì)折舊 1800　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：固定資產(chǎn) 5908　　銀行存款 270借：長期股權(quán)投資――華清(投資成本) 4278　　 貸：固定資產(chǎn)清理 4278借：長期股權(quán)投資――華清(股權(quán)投