【導讀】肁芀蟻薃肀蒂蒃肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇莄蝕肇肆薀薆膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆袇節(jié)蒆薅袆莄蟻襖裊肄蒄袀襖芆螀螆袃莈薃螞袂蒁蒞羀袁膀薁袆袁芃莄螂羀蒞蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄薇羄莆蕆裊肅肆螞螁肂膈蒅蚇肁芀蟻薃肀蒂蒃肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇莄蝕肇肆薀薆膆腿莃

　　

【正文】 推行無助于中小企業(yè)長期發(fā)展目標的實現(xiàn)，并且企業(yè)預算編制出發(fā)點也不盡相同，這樣的預算管理難以取得預期的效果。 在實際工作中，該公司預算啟動往往要早于公司戰(zhàn)略調(diào)整。由于流程繁瑣，預算編制通常在下半年即開始啟動，而公司領導往往是等年底看到當年年報、獲取經(jīng) 營業(yè)績信息后，才決定對現(xiàn)有戰(zhàn)略進行調(diào)整，由此就導致了預算與戰(zhàn)略的脫節(jié)。 這個時期，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的制定和全面預算管理的有效實施起著至關重要的作用。 預算管理的執(zhí)行控制薄弱 全面預算管理是企業(yè) 內(nèi)部管理方式，預算的執(zhí)行和控制是預算管理的重點內(nèi)容，體現(xiàn)了事中過程控制的預算管理精髓。預算執(zhí)行的控制是對預算執(zhí)行過程的監(jiān)督，但是 XX 電子有限公司只有預算的制定，缺乏預算的監(jiān)督和控制，整個企業(yè)的運作跟預算脫軌，預算管理流于形式。從預算實施情況看， XX 電子有限公司雖然進行了全面預算管理，進行了全面預算編制，但預算職能部門對預算執(zhí)行控制過程很少參與，說明企業(yè)對于預算的執(zhí)行并未給予足夠重視，這就削弱了預算控制的管理職能。另一方面，該公司在預算執(zhí)行時不能兼顧預算靈活性與嚴肅性，預算如果不能靈活調(diào)整，就可能因為偏離實際 太遠而失去其自身的指導性；但如果一有情況就調(diào)整，又可能導致其失去固有的嚴肅性，最終導致預算的失敗。因此，在預算編制時必須明確哪些條件下可以調(diào)整預算，這樣既能保持適度的靈活性，又維護了預算的嚴肅性。 執(zhí)行預算缺乏有效的考核與激勵措施 預算執(zhí)行結果的考評和激勵是全面預算管理中重要的一環(huán)， XX 電子有限公司預算考核對職工積極性并沒有明顯的影響。其預算推行和管理缺乏客觀性、嚴肅性和權威性，預算管理沒有落實到具體責任中心，使得各費用發(fā)生部門缺乏費用控制的意識，造成總體支出超標等情況，致使預算考核未能很好地起到 獎勤罰懶、調(diào)動員工的積極性的作用。另外在考核時，被考核方過多地強調(diào)客觀因素對效績的不利影響，故意回避主觀方面的原因?？己朔接袝r根據(jù)自己主觀判斷人為調(diào)整指標，考核的剛性差，挫傷了被考核方的利益，影響了預算的約束和激勵作用。 4. XX 電子有限公司全面預算管理問題分析 12 4． XX電子有限公司全面預算管理問題分析 通過第三章所述，我們可以看出 XX 電子有限公司在全面預算編制、內(nèi)部控制管理等方面存在著很大漏洞，究竟是什么具體原因?qū)е略撈髽I(yè)出現(xiàn)上述問題，且全面預算管理實施在該企業(yè)存在哪些難點，本章將進行深入分析，以提出針對該企業(yè)全面預算管理的優(yōu)化措施。 從企業(yè)內(nèi)部管理方面分析 各部門領導協(xié)調(diào)溝通性差，不能相互配合 XX電子有限公司自 2020 年成立至今不到 5年時間，因市場需求不斷增長，企業(yè)的發(fā)展速度較快，企業(yè)自 2020 年初開始實行全面預算管理，但至今為止，并沒有一個完善的全面預算管理體系，其最關鍵原因在于企業(yè)各個部門對全面預算管理的認識和理解不夠深刻，各個部門不能有效溝通協(xié)調(diào)，從而導致全面預算管理實施困難。 首先，公司領導對全面預算的不重視，從而造成全面預算編制形式化，該公司主要領導有總經(jīng)理與兩名副總經(jīng)理，兩名副總經(jīng)理分別負責產(chǎn)品的銷售與生產(chǎn)兩 大業(yè)務。公司自2020 年開始實行全面預算，但公司主要領導只是把是否實施預算管理作為一個衡量企業(yè)管理水平高低的標準，在實施預算管理時往往是為了預算而預算，公司的全面預算管理僅僅是模仿一些大中型企業(yè)的全面預算管理體系而建立的，很多預算方式與管理制度與該公司實際情況并不相符。 其次，企業(yè)個部門領導認為全面預算管理僅僅是財務部門的事情，對于企業(yè)其他部門參與全面預算管理并沒有做出要求。 XX 電子有限公司除兩名總經(jīng)理又設有三名經(jīng)理，分管營運部、生產(chǎn)部與品質(zhì)部三個部門，但是各部門領導并不能深刻理解全面意義，向來認為全面預 算僅僅是財務部門的事情，且各部門只注重本部門的利益，甚至有些部門相互推卸責任，不能顧全大局。但事實上，銷售部未來銷售能力的預測決定了產(chǎn)品當期的產(chǎn)量，品質(zhì)部對產(chǎn)品質(zhì)量的檢測又影響到產(chǎn)品的有效產(chǎn)量及相關生產(chǎn)費用，而該企業(yè)的各個部門卻認為全面預算與本部門無關。各部門不能夠積極溝通，做到相互配合，使得全面預算管理實施困難。 要解決這個問題，首先，在預算啟動時，可以由財務人員和業(yè)務領導共同組成預算管理委員會，統(tǒng)籌負責預算編制工作，這樣業(yè)務部門就會積極參與預算編制了。其次，在預算編制過程中，應專門安排時間組織預算匯報會， 由業(yè)務部門領導向公司管理層匯報。由于有向公司管理層匯報的壓力，業(yè)務部門領導通常會認真準備預算，財務部門在此過程中也可以獲得非常充實的非財務信息。 員工管理松散，工作積極性差 XX電子有限公司共有員工 200余名，技術骨干 15 人，總經(jīng)理，副總經(jīng)理 2名，經(jīng)理 3名。營運部下設兩名主管分管財務與銷售，生產(chǎn)部兩名主管分管主營產(chǎn)品與附屬產(chǎn)品，品質(zhì)部設兩名主管分管研發(fā)與質(zhì)檢。但是，該企業(yè)內(nèi)部管理較為混亂，存在很多矛盾。如企業(yè)生產(chǎn)部在企業(yè)占有較大員工比例，而企業(yè)主要收入是由銷售部完成，其在企業(yè)地位舉足西安工業(yè)大學畢業(yè)設計（論文） 13 輕重，品質(zhì)部 在企業(yè)中地位不受重視從而導致各部門領導權力不能落實到位，員工工作積極性不高，員工管理松散等諸多問題。究其原因，企業(yè)沒有有效的考評和激勵措施，缺乏客觀性、嚴肅性和權威性，考核后沒有配套的獎懲措施，缺乏應有的激勵機制，使考核工作流于形式。 從全面預算編制方面分析 預算編制不及時 因為預算是企業(yè)管理的龍頭，企業(yè)管理模式經(jīng) 常會隨市場競爭環(huán)境的變化進行調(diào)整。預算回顧的作用在于，通過對上年度預算執(zhí)行情況的回顧，發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中的問題，再從這些問題中找出調(diào)整企業(yè)管理模式的必要性，從而對既有的預算模式進行適 度調(diào)整。不進行預算回顧就啟動預算的另一個危險在于，當所有相關部門有條不紊地按上一年度預算模式組織預算編制時，企業(yè)高層可能已經(jīng) 在醞釀著管理模式的變革了，當管理模式變革開始時，按舊模式進行的預算編制可能剛完成一半，這時候預算工作只能全部推倒重來。 企業(yè)的預算一般應該從上年的第四季度開始，第二年年初下發(fā)執(zhí)行。然而該企業(yè)每年年初才開始編制預算，預算啟動時點過遲。預算經(jīng)歷了自上而下和自下而上的往復后，最終審定通過己經(jīng)到了四月份。預算編制無法在年底之前完成，不僅對年初的工作缺乏預算指導，而且對企業(yè)的約束力比較差，企業(yè)的 內(nèi)部控制考核失去了依據(jù)。 預算編制內(nèi)容不完善 該企業(yè)全面預算由于領導的不重視，各部門的不配合等多種因素，造成全面預算編制形式化，財務部門對預算編制只是敷衍了事，缺乏嚴密的邏輯關聯(lián)，不能將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個階段有機的聯(lián)系在一起。全面預算包括營業(yè)預算、財務預算與資本支出預算，對于XX 電子有限公司來說，公司規(guī)模較小，業(yè)務單一，沒有過多的財務費用與資本支出，營業(yè)預算是企業(yè)預算中最為重要的一部分，尤其是生產(chǎn)預算部分。但是該企業(yè)的全面預算編制卻流于形式，沒有重點，各種資料數(shù)據(jù)也不準確，只是為了預算而預算，企業(yè) 缺乏對整體資源的合理安排和規(guī)劃，企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃意識不強。 預算編制方法不科學 XX 電子有限公司 仍采用傳統(tǒng)的增量預算編制方法，掩蓋了預算管理的矛盾，影響了預算目標的精度。增量預算編制方法一般都是以上期預算執(zhí)行結果的實際數(shù)為基礎，結合預算期各種變動因素的情況，加以適當調(diào)整來編制預算。這種預算編制方法實際上就是承認過去的都是合理的，而實際情況是許多單位各種成本費用定額多年不曾修訂，造成預算發(fā)生的成本費用與實際發(fā)生的成本費用出入很大。預算往往以年度作為單位，缺乏季度和月度預算，更沒有實行滾動預算，不利于 日后對預算過程進行控制。 5. XX 電子有限公司全面預算管理優(yōu)化設計 14 5. XX電子有限公司全面預算管理優(yōu)化設計 企業(yè)預算管理的理念的更新 確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎實施預算管理”的新理念 公司應確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎實施預算管理”的新理念，使日常的預算管理成為該企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。預算管理是對計劃的數(shù)字化反映，是落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段。因此，企業(yè)在實施預算管理之前，應該認真地進行市場調(diào)研和企業(yè)資源的分析，明確自己的長期發(fā)展目標，以此為基礎編制各期的預算，使 XX 電子有限公司各期的預算前后銜接起來，避免預算工作的盲目性。 確立“面向市場編預算”的新理念 確立“面向市場編預算”的新理念，使預算指標經(jīng)得起市場的檢驗。 XX 電子有限公司總預算的基礎是銷售預算，只有預計的銷售額確定了，一定時期的生產(chǎn)預算、采購預算、直接材料預算、直接人工預算、間接制造費用預算、期間費用預算、預算資產(chǎn)負債表、預算損益表和預算現(xiàn)金流量表等才能最終確定下來。而且，為了應對市場的變化，該企業(yè)制定的預算指標值應該具有一定的彈性，為預算工作的順利開展留有余地，減少過大的預算剛性給預算管理工作帶來的風險。如中美史克公司在國家發(fā)出禁止銷售含 PPA 的藥物通知后 ，其核心產(chǎn)品康泰克陷入危機，但公司馬上調(diào)整預算投入研發(fā)，試制成功了用 PSE 取代PPA 的新康泰克，使得企業(yè)重新煥發(fā)生機。 確立“面向未來和基本活動分解編預算”的新理念 確立“面向未來和基本活動分解編預算”的新理念，使預算指標客觀公正，易于被企業(yè)的員工接受。 XX 電子有限公司的活動是收入的源泉和成本費用的動因，企業(yè)未來的活動則是中小企業(yè)預算數(shù)值大小的直接決定因素。以企業(yè)未來活動的預測為基礎，并將這些活動在各單位、部門之間進行合理的分解，才能使企業(yè)的預算指標接近實際狀況，使預算管理工作的控制與激勵作用得以 發(fā)揮，從總體上減少無效活動的發(fā)生，同時又保障企業(yè)各項增值活動的順利實施。 公司全面預算編制的程序 編制程序 全面預算編制宜采用自上而下、自下而上、上下結合的參與性編制方法，整個過程為 :企業(yè)高層部門提出企業(yè)總目標和部門分目標；各基層單位根據(jù)逐級管理原則制定本單位的預算方案 ,呈報分部門；分部門再根據(jù)各下屬單位的預算方案，制定本部門的預算方案，呈西安工業(yè)大學畢業(yè)設計（論文） 15 報企業(yè)預算管理部門；企業(yè)預算管理部門審查各分部門預算草案，進行溝通和綜合平