會(huì)計(jì)論文資料word版-資料下載頁(yè)
2025-01-18 12:58本頁(yè)面
【正文】 結(jié)轉(zhuǎn)扣除；依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于 環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按 照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。等等。四、關(guān)于“非限定性凈資產(chǎn)”的核算 關(guān)于“非限定性凈資產(chǎn)” 關(guān)于 民辦學(xué)校的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 凈資產(chǎn)按照其是否受到限制， 分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。 應(yīng)當(dāng)指出，除非出資者或捐贈(zèng)者對(duì)出資的用途事先作出了法定的、 明確的限制，民辦學(xué)校的凈資產(chǎn)，一般都是非限定性凈資產(chǎn)。因?yàn)槌鲑Y 人的資金投入是為了整個(gè)教育教學(xué)活動(dòng)，既沒(méi)有限制使用的時(shí)間，也沒(méi) 有規(guī)定特定的用途。因此，學(xué)校出資人的資金投入，應(yīng)當(dāng)列作非限定性 凈資產(chǎn)。 學(xué)校的非限定性凈資產(chǎn)包含許多方面的內(nèi)容，為了進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核 算，有必要在“非限定性凈資產(chǎn)”的一級(jí)會(huì)計(jì)科目項(xiàng)下設(shè)置二級(jí)甚至三 級(jí)會(huì)計(jì)科目。建議設(shè)置“出資者投入”“發(fā)展基金”“公益金”“風(fēng)險(xiǎn) 、 、 、 基金”“合理回報(bào)”“本年凈資產(chǎn)”“滾存凈資產(chǎn)”等二級(jí)科目。其中： 、 、 、 “出資者投入”核算學(xué)校在申請(qǐng)開(kāi)辦時(shí)，經(jīng)法定驗(yàn)資認(rèn)證的投資者 實(shí)際投入的資金額； “發(fā)展基金”“公益金”“風(fēng)險(xiǎn)基金”核算按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī) 、 、 和學(xué)校章程規(guī)定提取的專(zhuān)用基金；從目前來(lái)看，除了《民辦教育促進(jìn)法》 對(duì)“發(fā)展基金”的提取作了明確的法律規(guī)定外，對(duì)“公益金”“風(fēng)險(xiǎn)基 、 金”的提取沒(méi)有明確的規(guī)定。所以在實(shí)際工作中，目前各學(xué)校也只提取 “發(fā)展基金” 。如果這樣，在設(shè)立二級(jí)科目時(shí)，只設(shè)立“發(fā)展基金”就行 了。15“合理回報(bào)”核算在章程中明確表明要求取得合理回報(bào)的民辦培訓(xùn) 學(xué)校根據(jù)決策機(jī)構(gòu)的決議，實(shí)際應(yīng)付給出資者的合理回報(bào)。年度末，將 “非限定性凈資產(chǎn)——合理回報(bào)”明細(xì)帳戶轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)—— 本年凈資產(chǎn)”明細(xì)帳戶。 “本年凈資產(chǎn)”核算本年的凈資產(chǎn)動(dòng)態(tài)情況。每月，學(xué)校應(yīng)當(dāng)將本月 發(fā)生的“提供服務(wù)收入—非限定性收入”“其他收入—非限定性收入” 、 、 等收入類(lèi)賬戶的賬面余額和 “業(yè)務(wù)活動(dòng)成本” 、 “管理費(fèi)用” 、 “籌資費(fèi)用” 、 “其他費(fèi)用”等成本費(fèi)用類(lèi)賬戶的賬面余額分別轉(zhuǎn)入本明細(xì)帳戶。年末， “非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)”的余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)—— 滾存凈資產(chǎn)”明細(xì)帳戶。 “滾存凈資產(chǎn)”核算歷年的滾存結(jié)余。 賬務(wù)處理舉例： 2008 年 9 月 30 日，結(jié)轉(zhuǎn)本月“提供服務(wù)收入—非限定性收入” 146000 元， “其他收入—非限定性收入”3000 元， “投資收益”10000 元。 借：提供服務(wù)收入—非限定性收入 146000 其他收入—非限定性收入 投資收益——債券收益 3000 10000貸：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 159000 2008 年 9 月 30 日，結(jié)轉(zhuǎn)本月“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”90000 元， “管理 費(fèi)用”30000 元， “籌資費(fèi)用”5000 元， “其他費(fèi)用”2000 元。 借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 127000 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 管理費(fèi)用 籌資費(fèi)用 其他費(fèi)用 90000 30000 5000 20002008 年年度會(huì)計(jì)報(bào)告做出后，次年一月，根據(jù)學(xué)校董事會(huì)決議16并在網(wǎng)上公示，同時(shí)報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)備案，應(yīng)付給出資人的當(dāng)年合理 回報(bào) 20000 元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：非限定性凈資產(chǎn)——合理回報(bào) 貸：其他應(yīng)付款——舉辦者王飛 支付時(shí)： 借：其他應(yīng)付款——舉辦者王飛 貸：現(xiàn)金 應(yīng)繳稅金——代扣代繳個(gè)人所得稅 20000 16000 4000 20000 200002008 年的稅后凈資產(chǎn)是 100000 元，計(jì)提“三金”。 依法提留發(fā)展基金、公益金、風(fēng)險(xiǎn)保證金，是為了堅(jiān)持會(huì)計(jì)的穩(wěn)健 性原則，保證會(huì)計(jì)主體更好的生存和發(fā)展。提留發(fā)展基金是為了保證學(xué) 校能夠有一定資金儲(chǔ)備，用于持續(xù)發(fā)展，擴(kuò)大學(xué)校辦學(xué)規(guī)模，增加資產(chǎn) 投入，創(chuàng)建特色和品牌學(xué)校；提留公益金是為了用于學(xué)校的集體福利事 業(yè)；提留風(fēng)險(xiǎn)保證金是為了應(yīng)對(duì)學(xué)?？赡馨l(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，如政策風(fēng)險(xiǎn)、 教育市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和自身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?！叭稹钡奶崛”壤?，一般遵從相關(guān)會(huì) 計(jì)制度的規(guī)定。 《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第 37 條規(guī)定：“在每個(gè)會(huì) 計(jì)年度結(jié)束時(shí)，捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民 辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)從年度凈資產(chǎn)增加額中，出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué) 校應(yīng)當(dāng)從年度凈收益中，按不低于年度凈資產(chǎn)增加額或者凈收益的 25％ 的比例提取發(fā)展基金，用于學(xué)校的建設(shè)、維護(hù)和教學(xué)設(shè)備的添置、更新 等?！敝劣诠娼?、風(fēng)險(xiǎn)保證金的提取比例， 《條例》未作具體規(guī)定。參 照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，公益金的提取比例一般是 5%——10%；風(fēng)險(xiǎn)保證金的提取 比例一般是 10%。 “三金”應(yīng)在每年決算時(shí)提取。 會(huì)計(jì)分錄是： 借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 4000017貸：非限定性凈資產(chǎn)——發(fā)展基金 貸：非限定性凈資產(chǎn)——公益金 貸：非限定性凈資產(chǎn)——風(fēng)險(xiǎn)保證金 使用“三金”時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是： 借：非限定性凈資產(chǎn)——發(fā)展基金 非限定性凈資產(chǎn)——公益金 非限定性凈資產(chǎn)——風(fēng)險(xiǎn)保證金 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）25000 5000 10000今天談的幾個(gè)方面的內(nèi)容，都是涉及日常會(huì)計(jì)核算的一些具體帳務(wù) 處理方法，目的是幫助大家在會(huì)計(jì)規(guī)范化的道路上，能夠再前進(jìn)一步， 使我們民辦學(xué)校的會(huì)計(jì)核算水平進(jìn)一步提高。限于水平，所講內(nèi)容有許 多不足，非常愿意和大家進(jìn)行交流和探討。
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