關(guān)聯(lián)企業(yè)無償占用資金是否核定利息收入繳稅-資料下載頁
2025-06-18 21:14本頁面
【正文】 方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）的規(guī)定，非金融機構(gòu)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2∶1，金融企業(yè)為5∶1。債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例按各月月末賬面金額加權(quán)平均確定。也就是說，一般情況下，企業(yè)可稅前列支的關(guān)聯(lián)方利息支出，上限為權(quán)益性投資2同期同類貸款利率，超過部分不能列支。（2）特殊情況：資本弱化調(diào)整的例外。稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整時，并不是一律按照合理方法調(diào)整。由于一方調(diào)整收入的同時，允許另一方調(diào)整支出進(jìn)行稅前扣除，勢必對雙方的稅收產(chǎn)生影響，當(dāng)關(guān)聯(lián)交易雙方的調(diào)整不增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額時，一般不進(jìn)行納稅調(diào)整?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)（特別納稅調(diào)整實施辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第三十條規(guī)定，實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。另按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）的規(guī)定，“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除?！币簿褪钦f，符合獨立交易原則的，可以不進(jìn)行資本弱化的特別納稅調(diào)整。需要特別指出的是，根據(jù)財稅〔2008〕121號文件第四條的規(guī)定，企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。這句話的表面意思是只對“不符合規(guī)定的利息收入”作出規(guī)定，不管利息支出方能否得到抵扣，均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。實際意思是不符合規(guī)定的利息收入都要繳納企業(yè)所得稅，符合規(guī)定的更要繳納了。舉例說明如下： 甲企業(yè)借給關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)1000萬元，同期同類的貸款利率為5%，甲企業(yè)應(yīng)收取資金占用費50萬元。由于甲企業(yè)對乙企業(yè)的權(quán)益性投資為400萬元，如果不符合獨立交易原則或者甲企業(yè)稅負(fù)大于乙企業(yè)，那么乙企業(yè)允許稅前列支的利息費用為400*2*5%=40萬元，但是甲企業(yè)應(yīng)該按照50萬元利息投入來申報企業(yè)所得稅。如果此項交易符合獨立交易原則，或者乙企業(yè)的稅負(fù)小于等于甲企業(yè)，也就是說沒有造成國家總體稅收的減少，那么就不用進(jìn)行納稅調(diào)整。如果資金來源是從銀行等金融機構(gòu)借入后分借給關(guān)聯(lián)企業(yè)的，在滿足一定條件的時候可以全額扣除，不受資本弱化的調(diào)整。根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條規(guī)定，“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除?！钡牵撜吣芊裢茝V到所有企業(yè)還有待明確。
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