關(guān)聯(lián)企業(yè)無償占用資金是否核定利息收入繳稅(文件)
【正文】 金，要付利息。 母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。子公司符合條件的利息支出可作為成本、費(fèi)用進(jìn)行稅前列支。但收取多少利息，則可由雙方約定(企業(yè)要依據(jù)各自的情況好好算算)。如果雙方的企業(yè)所得稅稅率相等，總體上也不會(huì)增加企業(yè)所得稅的稅負(fù)。解讀關(guān)聯(lián)方之間占用資金的稅收政策資金占用政策法規(guī)但是，是不是只要關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生了資金拆借就一定要繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅呢？這要根據(jù)實(shí)際情況來分析確定。一、營(yíng)業(yè)稅規(guī)定這部分征收營(yíng)業(yè)稅是沒有問題的?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，暫行條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅[2000]7號(hào)）中規(guī)定，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。（2）直接或者間接地同為第三者控制。也就是說，一般情況下，企業(yè)可稅前列支的關(guān)聯(lián)方利息支出，上限為權(quán)益性投資2同期同類貸款利率，超過部分不能列支。由于一方調(diào)整收入的同時(shí)，允許另一方調(diào)整支出進(jìn)行稅前扣除，勢(shì)必對(duì)雙方的稅收產(chǎn)生影響，當(dāng)關(guān)聯(lián)交易雙方的調(diào)整不增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額時(shí)，一般不進(jìn)行納稅調(diào)整。另按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）的規(guī)定，“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。需要特別指出的是，根據(jù)財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件第四條的規(guī)定，企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！钡牵撜吣芊裢茝V到所有企業(yè)還有待明確。如果資金來源是從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入后分借給關(guān)聯(lián)企業(yè)的，在滿足一定條件的時(shí)候可以全額扣除，不受資本弱化的調(diào)整。由于甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的權(quán)益性投資為400萬元，如果不符合獨(dú)立交易原則或者甲企業(yè)稅負(fù)大于乙企業(yè)，那么乙企業(yè)允許稅前列支的利息費(fèi)用為400*2*5%=40萬元，但是甲企業(yè)應(yīng)該按照50萬元利息投入來申報(bào)企業(yè)所得稅。實(shí)際意思是不符合規(guī)定的利息收入都要繳納企業(yè)所得稅，符合規(guī)定的更要繳納了。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）的規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2∶1，金融企業(yè)為5∶1。如果資金來源是自有資金，拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)的，企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定對(duì)此做一些防止資本弱化的規(guī)定，分為一般情況和特
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