【正文】 　　12 000　　貸：庫(kù)存商品——商品 　　12 000　　銷貨折讓是指在商品購(gòu)銷活動(dòng)中，供貨單位由于商品的品種、質(zhì)量不符合合同或協(xié)議規(guī)定，或品種、質(zhì)量有問題時(shí)，為了避免對(duì)方拒付貨款、退貨或索賠而給予購(gòu)貨方一定的貨款折讓?！　?2)銷售折讓的核算?！　　纠?21】某商業(yè)企業(yè)出售不足一米的零頭布若干塊，計(jì)50米，每米原含稅零售價(jià)10元，現(xiàn)折讓（七折）售出，取得含稅收入300元?！　〗瑁簬?kù)存現(xiàn)金 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　500　　貸：庫(kù)存商品 　　500商品批發(fā)是指商業(yè)經(jīng)營(yíng)者購(gòu)進(jìn)商品后，再將購(gòu)進(jìn)的商品用于銷售的一種商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！　。ㄋ模╀N貨退回的核算　　批發(fā)商品售出后，由于品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合購(gòu)銷合同規(guī)定，購(gòu)貨單位要求退貨，經(jīng)企業(yè)同意，可以辦理退貨手續(xù)。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后。如果發(fā)生在收入確認(rèn)之前，應(yīng)減少發(fā)出商品的數(shù)量；如果發(fā)生在收入確認(rèn)之后，實(shí)際發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年度還是以前年度銷售的，均應(yīng)該沖減本月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并沖減當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?！　　镜?22】甲商業(yè)企業(yè)將一批男襯衫出售給H公司，襯衫數(shù)量為1 000件，批發(fā)價(jià)為8元（不含稅價(jià)），H公司收貨后聲稱有質(zhì)量問題，要求全部退回。　　甲商業(yè)企業(yè)派出銷售員去驗(yàn)貨，發(fā)現(xiàn)確實(shí)存有質(zhì)量問題，同意全部退回。已知甲商業(yè)企業(yè)從廠家進(jìn)貨時(shí)的采購(gòu)成本為5元，增值稅適用稅率為17%?！　公司退貨后，財(cái)會(huì)部門根據(jù)紅字專用發(fā)票支付貨款時(shí)：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1360 銀行存款 6 640　　同時(shí)用紅字沖銷庫(kù)存商品明細(xì)賬中的銷售數(shù)量?！　⊥嘶厣唐啡霂?kù)時(shí)：　　借：庫(kù)存商品 5 000　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 000　?。ㄎ澹╀N貨退款、補(bǔ)價(jià)的核算　　批發(fā)商品銷售，由于計(jì)價(jià)錯(cuò)誤或因銷售價(jià)未定，先按暫作價(jià)計(jì)算等原因，造成多計(jì)或少計(jì)貨款，發(fā)生實(shí)際售價(jià)與原結(jié)算售價(jià)的差異，需要辦理退價(jià)和補(bǔ)價(jià)手續(xù)?！　“l(fā)生銷售商品退、補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)該由商業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票（退價(jià)）或藍(lán)字專用發(fā)票（補(bǔ)價(jià)），同時(shí)填制“銷貨更正單”（如表3 12所示）作為附件，據(jù)以辦理收付款手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！镜?23】某商業(yè)企業(yè)售給一超市女襯衫100件，批發(fā)價(jià)為每件78元，發(fā)票誤寫成了87元，多收900元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)紅字專用發(fā)票和“銷貨更正單”將多收的貨款匯還給購(gòu)貨單位，增值稅稅率為17%。作會(huì)計(jì)分錄為：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　 　900　　 貸：銀行存款 　 　 747　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款） 　　153　?。┲变N商品的核算　　直接商品銷售是指批發(fā)企業(yè)將其從異地購(gòu)進(jìn)的商品直接發(fā)運(yùn)銷售給購(gòu)貨單位而不經(jīng)過批發(fā)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存的銷售方式，采用這種銷售方式可以加速商品流轉(zhuǎn)、節(jié)約商品流通費(fèi)用，所以是一種重要的銷售方式。其具體做法是：批發(fā)企業(yè)從異地供貨單位購(gòu)進(jìn)商品直接發(fā)給購(gòu)貨單位，辦理直運(yùn)時(shí)可以委托供貨單位代辦，也可以由批發(fā)企業(yè)派采購(gòu)員在供貨單位所在地監(jiān)督辦理。一般是批發(fā)企業(yè)向銷貨單位購(gòu)進(jìn)商品并向購(gòu)貨單位發(fā)運(yùn)后，由銷貨單位填制兩套托收憑證，同時(shí)交開戶銀行辦理委托收款，一份是以購(gòu)貨單位的名義向批發(fā)企業(yè)收款，貨款由批發(fā)企業(yè)開戶銀行賬戶劃回銷貨單位開戶銀行賬戶，另一份是以批發(fā)企業(yè)名義向購(gòu)貨單位收載，貨款直接劃回批發(fā)企業(yè)開戶銀行，收入批發(fā)企業(yè)賬戶。進(jìn)行直運(yùn)商品銷售的核算，需填制直運(yùn)商品收發(fā)貨單，其中既要注明購(gòu)進(jìn)單價(jià)，又要注明銷售單價(jià)，以此作為辦理托收貨款及記賬的依據(jù)。直運(yùn)商品銷售的特點(diǎn)是：　　(1)批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)與銷售同時(shí)進(jìn)行，企業(yè)一方面根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證向銷貨單位支付進(jìn)貨款，作商品購(gòu)進(jìn)的賬務(wù)處理；另一方面又根據(jù)銷貨單位或企業(yè)采購(gòu)人員向購(gòu)貨單位發(fā)貨，并向購(gòu)貨單位辦理托收銷貨款手續(xù)后轉(zhuǎn)給批發(fā)企業(yè)的直運(yùn)商品收發(fā)貨單位，作托收銷貨款及取得商品銷售收入的賬務(wù)處理?！　?2)商品直運(yùn)不經(jīng)過批發(fā)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，在核算上不通過“庫(kù)存商品”科目?！　?3)直運(yùn)商品銷售是整批購(gòu)進(jìn)直接銷售的方式，在商品銷售的同時(shí)可按商品進(jìn)價(jià)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，即在做商品銷售賬務(wù)處理的同時(shí)，作結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)分錄。直運(yùn)商品銷售方式下，由于批發(fā)企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來銷貨單位結(jié)算進(jìn)貨款憑證的時(shí)間會(huì)不一致，因此在核算上就會(huì)出現(xiàn)三種情況：　　a．先支付進(jìn)貨款，后托收銷貨款。　　b．先托收銷貨款，后支付進(jìn)貨款?！　．支付進(jìn)貨款與托收銷貨款同日辦妥。七）商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)　　1．商品銷售成本的計(jì)算方法　　商品銷售成本是指已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。由于批發(fā)商品的進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨批量、進(jìn)貨時(shí)間和付款條件的不同，同種規(guī)格的商品，前后進(jìn)貨的單價(jià)也可能不同。除了能分清批次的商品可以按原進(jìn)價(jià)直接確定商品銷售成本外，一般情況下，出售的商品都要采用一定的方法來確定一個(gè)適當(dāng)?shù)倪M(jìn)貨單價(jià)，以計(jì)算銷售成本和確定庫(kù)存價(jià)值，據(jù)以核算商品銷售損益，以反映經(jīng)營(yíng)成果。　　通常情況下，商品銷售成本的計(jì)算方法大致分為以下幾種?！　?1)移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法是在每次購(gòu)人商品以后，根據(jù)庫(kù)存數(shù)量及總成本算出新的平均單位成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：　　移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=結(jié)存金額+購(gòu)進(jìn)金額247。結(jié)存數(shù)量+購(gòu)進(jìn)數(shù)量采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算商品銷售成本比較均衡，但也存在企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品品種多，每月進(jìn)銷業(yè)務(wù)頻繁時(shí)計(jì)算工作量較大的問題。一般適用于品種簡(jiǎn)單，前后進(jìn)貨單價(jià)相差幅度較大的商品。　　(2)先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是假定按最早購(gòu)入的商品作為出售或發(fā)出商品成本的一種方法，即先購(gòu)入先銷售。因此，每次發(fā)出的商品都假定是庫(kù)存最久的存貨．期末庫(kù)存則是最近購(gòu)入的商品。這種方法一般適用于先入庫(kù)必須先發(fā)出的商品，如易變質(zhì)的鮮活商品?！　〔捎孟冗M(jìn)先出法計(jì)算商品銷售成本，可以逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不需計(jì)算商品單價(jià)，但工作量較大，如購(gòu)進(jìn)批次多，而單價(jià)又各異，則計(jì)算工作較為復(fù)雜，一般適用于經(jīng)營(yíng)品種簡(jiǎn)單的企業(yè)?！　?3)加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是指以本月全部購(gòu)進(jìn)商品的數(shù)量和期初結(jié)存商品的數(shù)量為權(quán)數(shù)，除以本月全部購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)金額加月初結(jié)存商品的金額，計(jì)算出商品的加權(quán)平均單價(jià)，從而確定出已經(jīng)銷售商品的成本和結(jié)存商品的成本。其計(jì)算公式如下：　　加權(quán)平均單價(jià)=期初庫(kù)存金額+本期購(gòu)入金額本期庫(kù)存數(shù)量+本期購(gòu)人數(shù)量　　本期商品銷售成本=本期銷售數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)結(jié)存商品成本=期末庫(kù)存數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)(4)毛利率法。毛利率法是一種對(duì)商品銷售成本估算的方法。即根據(jù)本期的銷售凈額乘以前期的實(shí)際毛利率或本月計(jì)劃毛利率來推算本期的銷售毛利，并計(jì)算商品銷售成本。其計(jì)算公式如下：　　毛利率=商品的銷售毛利247。商品的銷售凈額100% 銷售凈額=商品銷售收入銷售退回與折讓銷售毛利—銷售凈額銷售毛利率　　本期銷售商品成本=本期的銷售凈額本期的銷售毛利 (5)個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每一批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)作為計(jì)算銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：　　每批商品銷售成本一每批商品銷售數(shù)量該批商品實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，會(huì)計(jì)部門應(yīng)按進(jìn)貨批次設(shè)置商品明細(xì)賬；業(yè)務(wù)部門應(yīng)在發(fā)貨單上注明進(jìn)貨批次；倉(cāng)庫(kù)部門應(yīng)按進(jìn)貨批次分別堆放商品。這種方法便于逐筆結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，計(jì)算比較正確，但工作量較大，適用于直運(yùn)商品和進(jìn)貨批次少、銷售能分清進(jìn)貨批次的商品。　　2．商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法　　商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)有邊銷售邊結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種。邊銷售邊結(jié)轉(zhuǎn)即在商品銷售的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，定期結(jié)轉(zhuǎn)一般在月終一次結(jié)轉(zhuǎn)成本?！　∩唐蜂N售成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式有分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)兩種?！　?1)分散結(jié)轉(zhuǎn)。分散結(jié)轉(zhuǎn)方式是指在庫(kù)存商品明細(xì)賬上，逐戶計(jì)算并登記銷售成本和庫(kù)存商品的金額，然后將各明細(xì)賬的商品銷售成本加總，求得大類商品或全部商品的銷售成本后，作為結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以在庫(kù)存商品的二級(jí)賬和總賬上進(jìn)行登記。這種方式計(jì)算工作量較大，但能提供每個(gè)品種的商品銷售成本詳細(xì)資料。　　(2)集中結(jié)轉(zhuǎn)。集中結(jié)轉(zhuǎn)方式是指只在庫(kù)存商品明細(xì)賬上逐戶計(jì)算并登記期末庫(kù)存商品的金額，而不逐戶計(jì)算和登記銷售成本，然后將各戶的結(jié)存金額加總，或按大類匯總求出期末庫(kù)存商品的總金額或大類商品結(jié)存金額。根據(jù)總賬或類目賬資料，倒擠出已經(jīng)銷售的商品成本，作結(jié)轉(zhuǎn)分錄，并據(jù)以登記庫(kù)存商品二級(jí)賬和總賬。這種方式工作簡(jiǎn)化，但不能提供每一種商品的銷售成本?！　。ò耍?kù)存商品的盤點(diǎn)　　1．商品盤點(diǎn)　　商品盤點(diǎn)是對(duì)庫(kù)存商品的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行清點(diǎn)和檢查?！　∨l(fā)商品盤點(diǎn)，可以分為定期盤點(diǎn)和不定期的臨時(shí)盤點(diǎn)。在進(jìn)行盤點(diǎn)前，要做好準(zhǔn)備工作，包括確定參加盤點(diǎn)人員、核對(duì)賬目、整理商品、檢查度量衡器等。　　盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)填制“商品盤點(diǎn)表”（如表3 13所示），以反映清查盤點(diǎn)的結(jié)果?！　∪缬斜P盈、盤虧情況，還要填制“商品溢余（短缺）報(bào)告單”，按規(guī)定審批程序報(bào)請(qǐng)?zhí)幚怼Ｔ诒P點(diǎn)中，如發(fā)現(xiàn)商品殘損變質(zhì)及其他有問題商品時(shí)，應(yīng)查明數(shù)量、變質(zhì)程度和發(fā)生原因及責(zé)任，單獨(dú)列表說明?！?．庫(kù)存商品溢缺的核算　　庫(kù)存商品盤點(diǎn)溢缺的核算通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行。在溢缺的原因未查明之前，溢缺的金額記人該科目；待查明原因之后，再區(qū)別情況轉(zhuǎn)入各有關(guān)科目?！　?．庫(kù)存商品削價(jià)的核算　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品往往會(huì)發(fā)生滯銷、積壓；等情況，因此為了及時(shí)處理積壓商品，必須進(jìn)行削價(jià)處理。假如低于成本價(jià)出售，對(duì)于這部分削價(jià)損失，按制度規(guī)定，企業(yè)可以按月預(yù)提商品削價(jià)準(zhǔn)備金，年末再按儲(chǔ)存商品余額的3%～5%清算，計(jì)人當(dāng)期商品銷售成本?！　☆A(yù)提和清算商品削價(jià)準(zhǔn)備金是通過“商品削價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行的。該科目為資產(chǎn)抵減科目。用來核算企業(yè)對(duì)庫(kù)存商品預(yù)計(jì)可能發(fā)生削價(jià)損失而從成本中提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金。借方登記用于彌補(bǔ)商品削價(jià)損失的轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記提取數(shù)，其貸方余額表示已提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價(jià)準(zhǔn)備金。52 /