借款費(fèi)用的準(zhǔn)則比較-資料下載頁
2025-06-16 22:53本頁面
【正文】 質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符合的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生；（4）如固定資產(chǎn)需要試運(yùn)行，其試運(yùn)行的結(jié)果已經(jīng)表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或正常營業(yè)。兩相對比不難發(fā)現(xiàn)，關(guān)于判斷有關(guān)資產(chǎn)是否“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”，兩個(gè)準(zhǔn)則雖然描繪的角度不同，在表述的詳略上也不盡一致，但其本質(zhì)內(nèi)涵卻是一致的。即有關(guān)的準(zhǔn)備或購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，而且資產(chǎn)也在實(shí)質(zhì)上達(dá)到了可以使用的狀態(tài)。我國具體準(zhǔn)則之所以做出更具體的規(guī)定，其主要理由是：在實(shí)務(wù)中存在某些企業(yè)在有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后相當(dāng)長的時(shí)間里也不進(jìn)行決算、結(jié)賬的情形，這樣企業(yè)就可以繼續(xù)將有關(guān)借款費(fèi)用進(jìn)行資本化而不計(jì)入當(dāng)期損益，從而達(dá)到其操縱利潤的目的。準(zhǔn)則中的規(guī)定則可以有效地避免這種情形發(fā)生。此外，按照我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)終止借款費(fèi)用的資本化過程。這種情況在 IAS 23中則沒有明確提出來。三、信息披露和新舊制度的銜接對于新準(zhǔn)則實(shí)施后同實(shí)施前的銜接問題，IAS 23提出如果采用新準(zhǔn)則構(gòu)成會(huì)計(jì)政策的變更，則鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號《當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策具體準(zhǔn)則》的要求，調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表，即運(yùn)用追塑調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。如果采用對借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理方法，則只需要對準(zhǔn)則生效后滿足資本化條件的借款費(fèi)用進(jìn)行資本化即可。而依照我國具體準(zhǔn)則，對該準(zhǔn)則實(shí)行之日以前企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，不作追塑調(diào)整；只要求對發(fā)生于該準(zhǔn)則實(shí)行之日以后的借款費(fèi)用按照準(zhǔn)則規(guī)定的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即符合資本化條件的借款費(fèi)用于當(dāng)期計(jì)入資產(chǎn)成本中，其余一概計(jì)入當(dāng)期損益。通過以上比較，我們注意到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第對號（IAS 23）和我國借款費(fèi)用具體準(zhǔn)則都是對企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理做出的具體規(guī)范，二者之間最顯著的差別在于準(zhǔn)則適用的借款費(fèi)用的內(nèi)容以及應(yīng)予以資本化借款費(fèi)用的范圍是不一樣的，相對來說，我國具體準(zhǔn)則涉及的范圍要小得多。另一方面，我國具體準(zhǔn)則對借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算規(guī)定得更明確、更具體，在實(shí)施過程中也有利于會(huì)計(jì)人員掌握和運(yùn)用，這樣也更適合我國目前會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀。反觀國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號，其突出特點(diǎn)是邏輯上很嚴(yán)謹(jǐn)，原則性界定要重于操作方面的具體規(guī)定。這種特點(diǎn)也是由其自身的性質(zhì)決定的，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對世界各國的會(huì)計(jì)實(shí)踐只具有建議性，而不具有強(qiáng)制性，因而這種特別也就更便于各個(gè)國家在借鑒時(shí)根據(jù)本國的實(shí)際情況作更具體的規(guī)定。從這個(gè)意義上說，我國的借款費(fèi)用具體準(zhǔn)則也充分體現(xiàn)了中國的特色。12 /
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