【導讀】形成的主要環(huán)節(jié)，分步計算當期凈損益。首先計算營業(yè)利潤，然后計算出利潤總額，最后計算出凈利潤。所有者權(quán)益的變動情況在企業(yè)資產(chǎn)負債表中以所有者權(quán)益構(gòu)成項目的年度變化額來體現(xiàn)，但沒有實現(xiàn)充分披。露，因此需要編制所有者權(quán)益變動表來反映其當期增減變動情況。其核心職能是確保企業(yè)財務(wù)報告目標的實現(xiàn)。成支付困難，最終導致破產(chǎn)。⒊操作人員必須按照規(guī)定的操作規(guī)程進行工作。

　　

【正文】 款”明細賬戶期末如有借方余額，則為預付賬款。企業(yè)應(yīng)根據(jù) “應(yīng)收賬款”明細 賬戶 的期末借方余額及“預收賬款”明細 賬戶 的期末借方余額計算填列資產(chǎn)負債表的“ 應(yīng)收賬款”項目；根據(jù)“預付賬款”明細 賬戶 的期末借方余額及 “應(yīng)付賬款” 明細 賬戶 的期末借方余額計算填列資產(chǎn)負債表的“預付賬款”項目。 3. 某公司是一家新成立的單件小批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，現(xiàn)委托你設(shè)計該公司的成本計算方法及核算程序。 要求： ⑴ 根據(jù)實際情況，說明該公司應(yīng)以什么作為成本計算對象？適合采用哪一種成本計算方法？ ⑵ 根據(jù)適用的成本計算方法設(shè)計其成本核算程序的流程。 答 ： （ 1）根據(jù)實際情況， 該公司 以產(chǎn)品的批別或件別作為成本計算對象， 適合采用分批法計算產(chǎn)品成本。 （ 2）成本核算程序的流程如下 ： 4. 某公司是一家小型企業(yè)，其生產(chǎn)組織和工藝特點是大量大批多步驟加工，期末在產(chǎn)品數(shù)量較多，有兩個輔助生產(chǎn)車間。根據(jù)企業(yè)成本管理的要求，不需要分步計算半成品成本。 要求：請為該公司設(shè)計合適的產(chǎn)品成本計算方法和成本計算流程。 專業(yè)好文檔 答 ： 公司合適的成本計算方法是品種法，按產(chǎn)品品種設(shè)置基本生產(chǎn)明細賬 成本計算流程設(shè)計如下： （ 1）根據(jù)原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種要素費用分配表； （ 2）各種要素費用中，基本生產(chǎn)車間發(fā)生的，用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有對應(yīng)成本項目的費用記入“基本生產(chǎn)成本明細賬”，否則記入“制造費用明細賬 ”；輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用記入“輔助生產(chǎn)成本明細賬”；企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用記入“管理費用明細賬” （ 3）編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，分配記入“基本 生產(chǎn)成本明細賬 ” 、“制造費用明細賬”、“管理費用 明細賬 ” 等； （ 4）編制“制造費用分配表”，分配記入“基本生產(chǎn)成本明細賬”； （ 5）將歸集在“基本生產(chǎn)成本明細賬”的生產(chǎn)耗費合計在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，并將完工產(chǎn)品成本記入“庫存商品明細賬” 04 任務(wù) 一、 辨析題 、資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等都計入盈余公積，其中的任意盈余公積可用于發(fā)放 獎金及彌補超支的福利費等。 答： 這種說法是錯誤的。無法支付的應(yīng)付賬款、資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等都計入營業(yè)外收入。 其中的任意盈余公積 不能 用于發(fā)放獎金及彌補超支的福利費 2. 甲公司將一批商品銷售給乙公司，乙公司已經(jīng)按照甲公司發(fā)票賬單支付了購貨款并取得提貨單，但商品尚未移交給乙公司。此時，甲公司可據(jù)此按當期銷售收入入賬。 答 ： 這種說法是正確的。根據(jù)會計準則及相關(guān)會計制度，該項交易符合銷售收入確認條件，應(yīng)當確認為當期銷售收入。 3. 其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益、匯兌損益等可直接計入未分配利潤，未分配利潤用 于發(fā)放獎金和職工福利不會損害投資者利益。 答 ： 這種說法是錯誤的。 未分配利潤是企業(yè)未作分配的利潤。它在以后年度可繼續(xù)進行分配，在未進行分配之前，屬于所有者權(quán)益的組成部分。 未分配利潤用于發(fā)放獎金和職工福利會損害投資者利益 。 4. 在《企業(yè)會計準則第 12號 —— 債務(wù)重組》實施后，某上市公司將上一年度發(fā)生的債務(wù)重組交易當中的債務(wù)賬面價值與支付現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物之間的差額，由確認為資本公積變更到確認為當期損益。這一做法屬于會計差錯更正。 答 ： 這種說法是錯誤的。 由確認為資本公積變更到確認為當期損益。這一做法屬于 會計政策變 更 而不是 屬于會計差錯更正。 5. 債務(wù)重組損失、非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈、非常損失等都屬于營業(yè)外支 答 ： 這種說法是錯誤的。出的核算范圍，因此，可以設(shè)計同樣的會計制度來規(guī)范。雖然這些業(yè)務(wù)都是通過“營業(yè)外支出”賬戶來核算，但由于不同業(yè)務(wù)有著差異化的控制方式，因此在會計制度設(shè)計上是存在差異的。 6. 一般情況下，資產(chǎn)減值損失業(yè)務(wù)可以適用資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，不用設(shè)計單獨的內(nèi)部控制制度。 答 ： 這種說法是錯誤的。 若不單獨設(shè)計 資產(chǎn)減值損失業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度 ，會降低公司的資產(chǎn)質(zhì)量，損害專業(yè)好文檔 股東、債權(quán)人的合法利益，也 會破壞公司的規(guī)范運作 。 7. 根據(jù)投資者投資比例或協(xié)議對各投資主體的投資進行分類，要正確劃分國家投資與其他投資主體、普通股與優(yōu)先股、投入資本與介入資本以及實收資本與資本公積。 答 ： 這種說法是正確的。 根據(jù)投資者投資比例或協(xié)議對各投資主體的投資進行分類 可以 充分發(fā)揮各投資主體的優(yōu)勢，使社會資源配置更加合理； 有利于投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化；有利于中央、地方、企業(yè)和個人在 國民收入分 配 過程中比例合理、利益協(xié)調(diào) 。 8. 企業(yè)對期間費用業(yè)務(wù)的會計制度設(shè)計應(yīng)包含憑證記錄、費用控制、費用分析制度等三方面的核心內(nèi)容。 答 ： 這種說法是正確的。企業(yè)對期間費用業(yè)務(wù)的會計制度設(shè)計必須要考慮到 憑證記錄、費用控制、費用分析制度 這三方面的內(nèi)容，才能使期間費用的核算和控制科學合理，行之有效。 9. 將自營建造工程領(lǐng)用的材料反映為借記 “基本生產(chǎn)成本 ”賬戶，貸記 “原材料 ”賬戶。 答 ： 這種說法是錯誤的。 領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程 ， 貸：工程物資；領(lǐng)用本企業(yè)原材料時 ： 借：在建工程，貸：原材料 ， 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值 稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 ) ，發(fā)放內(nèi)部職工股的現(xiàn)金股利應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬進行核算。 答 ： 這種說法是錯誤的。 溢價發(fā)行股票以實際取得收入的時間作為確認的時點。按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額記入 股本 賬戶，溢價部分 (即超出股票面值的部分 )扣除委托證券代理商發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金、股票印制成本等后的數(shù)額登記 資本公積 賬戶。發(fā)放內(nèi)部職工股的現(xiàn)金股利應(yīng)通過應(yīng)付股利進行核算 。 二、 論述題 。經(jīng)批準，該報告 期公司將該余額調(diào)整以前年度營業(yè)外收入。試分析這種做法是否正確，并說明理由。 答 ： 這種做法不正確。該報告期公司 應(yīng) 將該余額調(diào)整以前年度損益調(diào)整。 新準則的《企業(yè)會計準則第 22號 —— 金融工具確認和計量》及其《應(yīng)用指南》規(guī)定：金融負債包括向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，“通常情況下，企業(yè)發(fā)行的債券、因購買商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等，應(yīng)當劃分為其他金融負債”；該準則還規(guī)定：金融負債全部或部分終止確認的，企業(yè)應(yīng)當將終止確認部分的賬面價值與支付的對價之間的差額，計入當期損益。將應(yīng)付未付的款項轉(zhuǎn)入損益，“支 付的對價”為 0，因此，將上述規(guī)范應(yīng)用于“核銷”應(yīng)付款項，即為將應(yīng)付未付款項轉(zhuǎn)為當期收入。 ，對其出差報銷標準和審批手續(xù)進行分析。 （ 1）住宿 公司全體人員平均每天不能超過 100 元。 （ 2）出差補助 按出差起止時間每天補助 20 元。 （ 3）車船票 按出差規(guī)定的往返地點、里程，憑票據(jù)核準報銷。 （ 4）市內(nèi)交通費 控制在人均每天 10 元以內(nèi)，憑票據(jù)報銷。 （ 5）其他雜費 其他雜費包括餐費、郵寄費、電話費等，控制在人均每天 50 元以內(nèi)，憑票據(jù)報銷。 （ 6）報銷審批手續(xù) 根據(jù)出差人員事先整理好的報銷單據(jù)，報財務(wù)經(jīng)理審核后，才能報銷。 （ 7）特別規(guī)定 出差乘坐飛機需要部門經(jīng)理批準，連續(xù) 3個月虧損的單位的人員出差，一律不準乘坐飛機。 答： 對上面 某公司在差旅費方面的內(nèi)部控制制度，出差報銷標準和審批手續(xù)逐條進行分析如下： 住宿標準應(yīng)區(qū)別員工級別及地域差別予以報銷： （ 1）國內(nèi)出差地域分為三類：一類為港澳臺；二類為深圳、上海、廣州、海南、珠海特區(qū)；三類為前兩類之外的地區(qū)。副總以上相當職務(wù)出差一類地區(qū)可報銷 140元、二類地區(qū) 100元、三類地專業(yè)好文檔 區(qū) 80元；中層以上相當職務(wù)出 差一類地區(qū)可報銷 100元、二類地區(qū) 80元、三類地區(qū) 60元；一般辦事人員出差一類地區(qū)可報銷 80元、二類地區(qū) 60元、三類地區(qū) 40 元。 （ 2）出差住宿費在規(guī)定的限額內(nèi)憑據(jù)報銷，實際住宿費超過規(guī)定限額標準的部分自理。特殊情況需經(jīng)主管財務(wù)工作的副總或其委托人簽字批準。實際住宿費未達到規(guī)定限額標準的，按二者差額的 50％給予出差者獎勵。 （ 3）員工在出差期間由接待單位接待，無住宿收據(jù)的，一律不報銷住宿費 2. 出差補助應(yīng)區(qū)分本縣（市）、本省、外省、特區(qū)、境內(nèi)、境外出差 3. 車船費要求太 籠統(tǒng)，應(yīng)區(qū)分相應(yīng)級別和不同情況。如：副總級別以上可據(jù)實報銷，中層主管級別可享受坐軟臥、三等船艙；一般員工只能享受硬坐臥。乘坐硬坐臥或長途汽車夜間超過六小時及連續(xù)坐車 12小時以上的，可享受票價 60％的補貼。 4. 關(guān)于 出差期間每人每日享受 10元交通補貼，原則上不得發(fā)生出租車費用。（特殊情況需請示分管 5. 餐費單獨列明，出差期間來回路途中可享受 20元誤餐補貼。如遇會議或培訓統(tǒng)一安排住宿，則可實報實銷。電話費應(yīng)出具電信部門打印的話費 清單；郵寄費需加填費用報銷單報銷，不得合并在差旅費中報銷。 6. 根據(jù)出差人員事先整理好的報銷單據(jù)，報部門主管簽字并經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核后才能報銷。 7. 根據(jù)第三款車船費報銷的有關(guān)規(guī)定，員工出差原則上不得乘坐飛機，特殊情況需填寫《乘坐飛機申請表》報主管副總同意后方能報銷。 ，而當期按照《企業(yè)會計準則第 6 號 —— 無形資產(chǎn)》的規(guī)定，該項支出符合無形資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)。 試分析這一做法屬于會計政策變更還 是會計估計變更。 答 ： 會計政策變更： 是指企業(yè)對相同交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一個會計政策的行為。會計政策變更體現(xiàn)的更多的是會計基礎(chǔ)、會計處理方法、會計處理原則的變更。 會計估計變更 ： 是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。其更多體現(xiàn)的是年限、金額等方面的變更。 但是有些事項我們還是很難區(qū)分的，現(xiàn)在這里做一些歸納 業(yè) 務(wù) 會計政 策變更 會計估 計變更 1 因新準則的發(fā)布，短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值 √ 2 持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn) 3 因新準則的發(fā)布，長期債權(quán)投資劃分為持有至到期投資，其折價攤銷由直線法改為實際利率法 √ 4 存貨由歷史成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 √ 5 原來屬于固定資產(chǎn)現(xiàn)在因出租變更為投資性房地產(chǎn) 6 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式 √ 7 發(fā)出存貨計價方法的變更 √ 8 因新準則的發(fā)布，完成合同法變更為完工百分比法 √ 9 因執(zhí)行新會計準則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本 法核算 √ 10 已執(zhí)行新會計準則，成本法 →權(quán)益法（ 1%→ 30%） 11 已執(zhí)行新會計準則，成本法 →權(quán)益法（ 80%→ 30%） 專業(yè)好文檔 12 已執(zhí)行新會計準則，權(quán)益法 →成本法（ 40%→ 80%） 13 已執(zhí)行新會計準則，權(quán)益法 →成本法（ 40%→ 1%） 14 低值易耗品攤銷由一次攤銷變更為分次攤銷 15 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等 √ 16 分期付款購買固定資產(chǎn)原來采用歷史成本計量，現(xiàn)在改為公允 價值計量 √ 17 資產(chǎn)減值準備原來按照分類來計提，現(xiàn)改為按照單項計提 √ 18 公允價值的計算方法的變更 √ 19 所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法 √ 20 研發(fā)費用原來確認管理費用，現(xiàn)在確認為無形資產(chǎn) √ 21 在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并法改為權(quán)益法核算 √ 22 因或有事項確認的預計負債根據(jù)最新證據(jù)進行調(diào)整 √ 此題中 該事項的會計確認發(fā)生變更，即前期將開發(fā)費用確認為一項費用，而當期將其確認為一項資產(chǎn)。該事項中會計 確認發(fā)生了變化，所以該變更屬于會計政策變更。 4. 某有限責任公司注冊資本 100 萬元，在規(guī)定時間內(nèi)實收資本僅有 80 萬元，這試分析這種做法合乎公司成立有關(guān)實收資本的法律規(guī)定嗎？注冊資本就是實收資本嗎？注冊資本和實收資本有什么關(guān)系？ 答 ： 注冊資本是根據(jù)公司法的規(guī)定設(shè)定公司所需的資本額的規(guī)定，即注冊資本是法律上規(guī)定的強制性要求。實收資本是指投資人按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值， 也就是說實收資本是企業(yè)在實際業(yè)務(wù)中遵循法律規(guī)定的結(jié)果。所以注冊資本與實收資本二者不是同一個概念， 但在現(xiàn)行制度下，它們在金額上又是相等的。 當然他們各有其特點。 注冊資本 企業(yè)要進行經(jīng)營，必須要有一定的 本錢 .我國《民法通則》中明確規(guī)定，設(shè)立企業(yè)，法人必須要有必要的財產(chǎn)。我國《企業(yè)法人登記管理條例》也明確規(guī)定，企業(yè)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。我國《公司法》也將股東出資達到法定資本最低限額作為公司成立的必備條件?！豆痉ā穼Ω黝惞咀再Y本的最低限額有明確規(guī)定。有限責任公司的注冊資本最低限額為：以生產(chǎn)經(jīng)營為主的公司人民幣 50萬元；以商品批發(fā)為主的公司人民幣 50萬元；以商業(yè)零售為主的公司人民幣 30萬元；科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司人民幣 10萬元。特定行業(yè)的有限責任公司注冊資本最低限額需高于前款所定限額的，由法律、行政法規(guī)另行規(guī)定。股份有限公司注冊資本的最