【正文】 業(yè)實(shí)質(zhì)，且30000/250000=12%〈25%，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。天山公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=250000+1000030000=230000（元）?！　　纠}2】下列資產(chǎn)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是 （?。??！　　　　　　　　　　　　　　　　　答疑編號(hào)20080102：針對該題提問]　　【答案】D 　　【例題3】非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，下列說法中正確的是（?。??！　　　　　。蛘唠m具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本　　，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本　　[答疑編號(hào)20080103：針對該題提問]　　【答案】C　　【例題4】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（?。?。 　　　　　　，同時(shí)收到20萬元的補(bǔ)價(jià)　　，同時(shí)支付30萬元的補(bǔ)價(jià)　　[答疑編號(hào)20080104：針對該題提問]　　【答案】ABC　　【解析】30247。（70+30）100%＝30%25%，“選項(xiàng)D”不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！　　纠}5】新東方股份有限公司（以下簡稱新東方公司）系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。新東方公司采用實(shí)際成本對發(fā)出材料進(jìn)行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定在本題核算時(shí)，新東方公司和北方公司均不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。新東方公司2007年和2008年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)： 　?。?）2007年3月10日，新東方公司購入一臺(tái)不需安裝的甲設(shè)備用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備買價(jià)為100萬元（不含增值稅額）、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。新東方公司以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)3萬元。購入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無殘值?！　。?）2007年12月31日，此時(shí)預(yù)計(jì)設(shè)備尚可使用年限為4年。 　?。?）2008年4月30日，因新產(chǎn)品停止生產(chǎn)，新東方公司不再需要甲設(shè)備。新東方公司將甲設(shè)備與南方公司的一批A材料進(jìn)行交換，換入的A材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。雙方商定設(shè)備的公允價(jià)值為80萬元，換入原材料的發(fā)票上注明的售價(jià)為60萬元?！　。?）由于市場供需發(fā)生變化，新東方公司決定停止生產(chǎn)B產(chǎn)品。2008年6月30日，按市場價(jià)格計(jì)算的該批A材料的價(jià)值為60萬元（不含增值稅額）。銷售該批A材料預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為3萬元。該批A材料在6月30日仍全部保存在倉庫中。2008年6月30日前，該批A材料未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備?！　〖俣ㄉ鲜龉局g換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同?！　∫螅壕幹菩聳|方公司購買甲設(shè)備、甲設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備、非貨幣性資產(chǎn)交換和換入材料計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。　　[答疑編號(hào)20080105：針對該題提問]　　【答案】　?、?007年3月10日　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　120　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　120　?、?007年12月31日　　2007年12月31日，設(shè)備的賬面凈值=120120247。59/12=102（萬元）　　甲設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備==（萬元）　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　?、?008年4月30日　　2008年4月30日設(shè)備的賬面價(jià)值=247。44/12=（萬元）　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　120　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　60　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　?。ǎ　、?008年6月30日　　新東方公司6月30日對A材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=60（603）=3（萬元）　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　3　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　3第 九 章　資產(chǎn)減值本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：　?。?）掌握認(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象；　?。?）掌握資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量；　　（3）掌握資產(chǎn)減值損失的確定原則；　?。?）掌握資產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的處理；　　（5）了解商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理。　　【例題1】2007年12月31日，乙公司預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2012年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為800萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1900萬元。2007年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2000萬元。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下： 　　 1年 2年 3年 4年 5年 5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 　　該生產(chǎn)線2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（?。┤f元?！　　　　　　　　　　　　　?　　[答疑編號(hào)20090101：針對該題提問]　　【答案】A 　　【解析】該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝200+300+400+600+800=（萬元），而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝1900（萬元），所以，該生產(chǎn)線可收回金額＝（萬元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備==（萬元）?！　　纠}2】丙公司為上市公司，2007年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)。2008年和2009年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)于2010年7月1日的賬面凈值為（　 ）萬元。 　　　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)20090102：針對該題提問]　　【答案】A　　【解析】 2008年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=60006000247。102=4800（萬元），可收回金額為4000萬元，賬面價(jià)值為4000萬元；2009年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=48004000247。8=4300（萬元），2009年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=40004000247。8=3500（萬元），可收回金額為3556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價(jià)值為3500萬元；2010年7月1日無形資產(chǎn)賬面凈值=43003500247。7247。2=4050（萬元）?！　　纠}3】關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)減值損失的確定，下列說法中正確的有（?。！　。Y產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）　　，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回　　 ，在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回　　[答疑編號(hào)20090103：針對該題提問]　　【答案】ABC　　【例題4】資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，只包括單項(xiàng)資產(chǎn)，不包括資產(chǎn)組。（?。　答疑編號(hào)20090104：針對該題提問]　　【答案】　　【例題5】某企業(yè)于2005年9月5日對一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該固定資產(chǎn)的原價(jià)為2000萬元，已提折舊400萬元，已提減值準(zhǔn)備200萬元。　　在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資300萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料100萬元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資150萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用33萬元。該固定資產(chǎn)于2005年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元。　　2006年12月31日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1602萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1693萬元?！　?007年12月31日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1580萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1600萬元?！　〖俣ü潭ㄙY產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值?！　∫螅海?）編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。　?。?）計(jì)算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)2006年計(jì)提的折舊額并編制固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄?！　。?）計(jì)算該固定資產(chǎn)2006年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！　。?）計(jì)算該固定資產(chǎn)2007年計(jì)提的折舊額并編制固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄?！　。?）計(jì)算該固定資產(chǎn)2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。　?。?）計(jì)算該固定資產(chǎn)2008年計(jì)提的折舊額并編制固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。 　?。ń痤~單位用萬元表示。）　　[答疑編號(hào)20090105：針對該題提問]　　【答案】　?。?）會(huì)計(jì)分錄：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1400　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　400　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　200　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　300　　　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　300　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　117　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　17　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　150　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　150　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　33　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　33　　改擴(kuò)建后在建工程賬戶的金額=1400+300+117+150+33=2000（萬元）?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　?。?）2006年計(jì)提折舊=（2000100）247。10=190（萬元）　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　190　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　190　　（3）2006年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的固定資產(chǎn)的賬面凈值=2000190=1810（萬元），可收回金額為1693萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備117萬元（18101693）?！　〗瑁嘿Y產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　117　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　117　?。?）2007年計(jì)提折舊=（1693100）247。9=177（萬元）　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　177　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　177　?。?）2007年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1693177=1516（萬元），可收回金額為1600萬元，不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，也不能轉(zhuǎn)回以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備?！　。?）2008年計(jì)提折舊=（1516100）247。8=177（萬元）　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　177　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　177　　【例題6】某公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。減值測試時(shí)，C分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520萬元（含合并商譽(yù)為20萬元）。該公司計(jì)算C分公司資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。假定C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值分別為250萬元、150萬元和100萬元。假定C資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命相同?！　∫螅河?jì)算商譽(yù)、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 　　[答疑編號(hào)20090106：針對該題提問]　　本例中，C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝520萬元，可收回金額＝400萬元，發(fā)生減值120萬元。 　　C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽(yù)20萬元，余下的100萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。　　甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100247。（250+150+100）250=50（萬元）　　乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100247。（250+150+100）150=30（萬元）　　無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100247。（250+150+100）100=20（萬元）　　會(huì)計(jì)分錄：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　120　　　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　80　　　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　20　　【例題7】長江公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，這三家分公司的經(jīng)營活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2007年12月1日，