【導讀】定(試行)》和《山東電力建設(shè)第二工程公司審計工作管理辦法》，二工程公司成本費用審計指南》等三個辦法指南，現(xiàn)予下發(fā)，望各單位認真學習，遵照執(zhí)行。況，制定本辦法。的監(jiān)督、鑒證和評價。司和本公司制定的內(nèi)部財務(wù)管理制度為依據(jù)。核算情況以及與被審計財務(wù)事項有關(guān)的經(jīng)濟活動。經(jīng)營等方面的必要知識，編制審計方案，送達審計通知書。計證據(jù)的數(shù)量，以降低審計風險，確保審計工作質(zhì)量。第九條公司實行被審計單位向?qū)徲嫴块T承諾制度。為其他單位借款提供擔保及其他或有事項。字并按規(guī)定時間送交審計組。員必須對此承擔責任。予以證實或者排除。則》的規(guī)定收集審計證據(jù)。取得鑒定結(jié)論作為審計證據(jù)。須記入審計工作底稿。位的意見后，向派出審計部門提交審計報告。的，應(yīng)當根據(jù)有關(guān)規(guī)定作出處理、處罰的審計意見。嫌違法犯罪的，移交有關(guān)部門處理。計單位主要負責人和直接責任人員責任的建議。會計系統(tǒng)、控制程序進行調(diào)查、測試和評價。

　　

【正文】 第一章 總 則 第一條 為了加強成本費用的管理和控制，強化對成本核算的審計監(jiān)督，提高成本核算質(zhì)量，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的自我約束機制和自我監(jiān)督能力，特制定本指南。 第二條 本指南適用于公司及多產(chǎn)序列各單位（含具有實際控制權(quán)的單位）。 第二章 審計的目的 第三條 成本費用審計是內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員依照國家法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)章制度對本單位的會計資料和有關(guān)經(jīng)濟資料所反映的成本費用開支的真實性、正確性、合法合規(guī)性進行審查和鑒定，杜絕成本費用中的虛假現(xiàn)象，降低成 本費用，減少損失和浪費。 第三章 審計的法規(guī)和依據(jù) 第四條 成本費用審計的主要法規(guī)和依據(jù) 1．《中華人民共和國審計法》； 2．《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》； 3．《施工企業(yè)會計制度》； 4．集團公司有關(guān)成本費用管理和控制的規(guī)章制度。 中國最大的管理資源中心 5．公司控制成本費用的有關(guān)規(guī)定。 第四章 審計的程序和方法 第五條 成本費用審計的基本程序 1．測試、評價企業(yè)成本費用管理的內(nèi)控制度是否健全、有效，以發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，作為下一步審計的重點； 2．索取并分析有關(guān)部門應(yīng)提供的與成本費用有關(guān)的各種資料（憑證、帳簿、報表、計 劃、預(yù)算、定額等）的真實性、合規(guī)合法性； 3．審核成本費用的開支是否真實、正確、合理、合法合規(guī)； 4．審核成本費用開支總帳與其明細帳、費用分配匯總表是否相符； 5．分析各成本費用超支或節(jié)約的原因。 第六條 成本費用的審計方法 1．全面檢查法； 2．專項檢查法； 3．抽查法； 4．查詢法； 5．順查發(fā)（即原始憑證 → 記帳憑證 → 帳簿 → 會計報表）和逆查法（會計報表 → 帳簿 →記帳憑證→原始憑證）。 第五章 審計的內(nèi)容 第七條 成本費用管理內(nèi)部控制制度是指保證成本費用開支真實、正確、合理合法而采取的一系列具有控制功 能的有 中國最大的管理資源中心 效措施。成本費用管理內(nèi)部控制制度健全性、符合性審查評價就是通過了解與之相關(guān)的內(nèi)部控制的基本要求，控制點的設(shè)置是否合理，在每個需要控制的地方是否都建立了控制環(huán)節(jié)，控制職能是否劃分清楚，人員間的分工牽制是否恰當，以及管理人員的素質(zhì)是否勝任等。健全性和符合性測試結(jié)束后，審計人員要根據(jù)內(nèi)控 制度 被遵循的情況，進行詳細地分析研究，全面評價成本 費用 管理各個環(huán)節(jié)，內(nèi)控系統(tǒng)可信賴程度，通過評價選擇成本費用審計的側(cè)重點和審計方法，對于可信賴程度較差的環(huán)節(jié)，則要進行全面審查，對于控制功能健全良好的環(huán)節(jié)，可擇其薄弱環(huán)節(jié)，進行 重點審查。 第八條 材料費用的審計 審計的主要內(nèi)容： 1． 查 物資 材料管理的內(nèi)控制度是否完備、健全，即 物資 材料計劃的審批，購買、領(lǐng)用、出入庫手續(xù)是否嚴密，部門人員是否做到了職能分工、分工協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督檢查，能否有效的起到控制與管理的作用。 2．大宗物資材料采購是否按公司規(guī)定實行集中采購和招議標采購，其它物資采購是否執(zhí)行詢價比價采購。 3．采購的物資材料價格與計劃價格差額過大時，要分析原因。 計劃價格與實際價格長期相差懸殊，建議有關(guān)部門調(diào)整、修訂計劃價格。盡可能使材料計劃成本接近實際。 4．審核物資實際 進貨價格與合同規(guī)定價格是否相符，如有 中國最大的管理資源中心 差異應(yīng)查明原因。 5．領(lǐng)用的物資材料是否劃清了用途、費用分配是否符合財務(wù)制度的規(guī)定，有無以生產(chǎn)領(lǐng)用為名，而用于非生產(chǎn)項目?；蛘邔⒎巧a(chǎn)用料打入生產(chǎn)用材料領(lǐng)出。必要時可核對領(lǐng)料單，領(lǐng)料計劃與使用部門是否相符，倉庫明細帳與領(lǐng)料單是否相符，財務(wù)部門材料帳與倉庫帳是否相符，對一次性的大額領(lǐng)用材料要進行重點審查。 6．核實材料成本差異是否按期正確的攤銷。有無多攤、少攤或不攤的現(xiàn)象。 7．審核有無虛構(gòu)材料成本差異、調(diào)整成本的情況，對數(shù)額較大的差異額，要抽查有關(guān)的記帳憑證和原始憑證，弄 清疑點。 8．審查材料成本差異率計算是否符合財務(wù)制度的規(guī)定，是否具有連續(xù)性和一致性。 9．審查各單位的余料是否辦理退庫或假退料手續(xù)，沖減材料成本，有無以領(lǐng)代耗，形成帳外倉庫的現(xiàn)象。 10．審查各單位領(lǐng)用的各種直接性消耗材料是否全部用于工程。 第九條 分包工程費用審計 1．審查分包工程合同及協(xié)議的簽定是否規(guī)范。 2．審查分包單位是否具備承攬工程的相應(yīng)資質(zhì)，是否具有公司內(nèi)部施工許可證。 3．審查工程價款在 50 萬元以上及工程的主體單項工程分 中國最大的管理資源中心 包時是否報公司批準，是否進行招議標發(fā)包。 4．審查分包工程預(yù)算的審核、工程結(jié)算的編 制，工程量的簽證，工程費用結(jié)算執(zhí)行的定額及單價依據(jù)是否準確合理，程序是否符合公司有關(guān)分包工程的規(guī)定。 第十條 外租機械費用審計 1．審查外租機械設(shè)備是否向公司報告并經(jīng)公司有關(guān)部門批準。 2． 審查外租機械合同簽訂是否規(guī)范，合理。甲乙雙方權(quán)利、義務(wù)、職責等是否規(guī)定明確、清晰。 3．審核租賃費用是否合理，如費用過高應(yīng)查明原因。 審查外租機械使用情況，如利用率很低應(yīng)查明原因。 第十一條 工資費用的審計 工資費用是指企業(yè)應(yīng)記入生產(chǎn)費用的工資。 審計的主要內(nèi)容： 1．審查公司及各項目部等單位在成本費用中列支的工資是否按 有關(guān)規(guī)章制度列支。 2．審查應(yīng)由基建、專項工程支出等承擔的工資和津貼是否列入了工資費用。 3．審查應(yīng)由福利費中列支的醫(yī)務(wù)人員、福利人員的工資和津貼是否列入了工資費用。 4．審查應(yīng)由其他費用列支的按國家規(guī)定支出的合理化建議獎、技術(shù)改進獎等是否列入了工資費用。 中國最大的管理資源中心 第十二條 提取福利費的審計 提取福利費的工資基數(shù)是實發(fā)工資數(shù)，不用任何扣除，按14%計提。重點審計企業(yè)計提福利費的工資基數(shù)、提取比例及費用列支渠道是否正確。 第十三條 折舊費的審計 固定資產(chǎn)折舊費審計的重點主要包括對固定資產(chǎn)的分類、折舊方法、折舊率等 。 審計的主要內(nèi)容： 1．要對照集團公司制定的固定資產(chǎn)目錄，審查企業(yè)固定資產(chǎn)的分類及每一分類所采取的折舊率是否正確。 2．計提折舊范圍的正確性，重點審查企業(yè)折舊有沒有應(yīng)該提取而實際未提取和不該提取而實際提取的。 3．計提折舊方法的正確性，重點審查企業(yè)選取方法的正確性及連貫性。 折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，由企業(yè)根據(jù)情況選用。但折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變動，如果要采用加速折舊時要經(jīng)有關(guān)部門同意。 4．審查企業(yè)當月增加的資產(chǎn)是否按規(guī)定下月計提折舊，當月減少的資產(chǎn)是否按規(guī) 定下月停止計提折舊。 5．審查企業(yè)因固定資產(chǎn)目錄的變化，未提足折舊但超過新的固定資產(chǎn)使用年限的資產(chǎn)是否按新的折舊率繼續(xù)計提折舊，直到提足為止。 中國最大的管理資源中心 6．審查企業(yè)有沒有利用折舊費調(diào)劑成本指標及利潤的情況。 第十四條 修理費用的審計 修理費用重點審計企業(yè)有沒有利用大修計劃列支非大修項目，要嚴格區(qū)分大修與基建的區(qū)別：大修是恢復固定資產(chǎn)原有的能力行為。 1．審查企業(yè)是否按批準的計劃項目合理的安排大修，對計劃外安排的項目，要認真進行分析并找出原因。 2．審查年終為了完成當年成本和利潤是否存在有意調(diào)節(jié)修理費的情況。審查決 算時特別注意審查年終在大修、基建之間相互轉(zhuǎn)帳的憑證。 3．審查企業(yè)有沒有無小型基建計劃而將小型基建支出列入修理費用，審查時可采用審查工程計劃、工程決算單等，必要時進行實地查看、詢問等。 4．審查企業(yè)有沒有將福利設(shè)施支出列入修理費，加大成本的情況。應(yīng)注意查看企業(yè)的工程項目計劃，工程項目內(nèi)容等。 5．審查企業(yè)有沒有在大修中列支固定資產(chǎn)的情況，應(yīng)審查領(lǐng)料單或領(lǐng)料計劃，找出有沒有構(gòu)成固定資產(chǎn)在大修費中列支的情況。 6．審查企業(yè)在結(jié)算修理費時，手續(xù)是否完備，價格是否合理。 第十五條 定額費用、非定額費用的審計 中國最大的管理資源中心 一、 辦公費的審計 辦公費審計的主要內(nèi)容是；審查企業(yè)在辦公費的開支上是否制定了嚴格的計劃，計劃指標是否分解到各個工程處和部門，計劃是否嚴格考核，辦公費開支是否合理、合規(guī)。 二、水、電費的審計 水、電費包括生產(chǎn)和管理部門的水、電費等，辦公室、公共場所的水、電費。 重點審查水、電費的劃分界限是否清楚，價格是否合理合法： 1．生產(chǎn)用水、電費與非生產(chǎn)用水、電費是否劃分清楚； 2．公共用水、電費與個人應(yīng)承擔的職工宿舍用水、電費是否劃分清楚； 3．不應(yīng)列入成本費用的水、電費是否列入了生產(chǎn)成本。 三、差旅費的審計 差旅費的審計 重點審查企業(yè)對出差補助標準的掌握是否嚴格按集團公司規(guī)定的標準及按公司魯電二財（ 20xx） 17號《關(guān)于下發(fā)公司工作人員差旅費開支規(guī)定》的通知執(zhí)行，有無任意擴大開支范圍，提高開支標準的現(xiàn)象；對列入差旅費中的誤餐費應(yīng)按規(guī)定執(zhí)行，審查企業(yè)有無亂發(fā)誤餐費的情況。 四、低值易耗品攤銷的審計 低值易耗品是生產(chǎn)及管理部門購用不構(gòu)成固定資產(chǎn)的工器具費用。重點審查： 中國最大的管理資源中心 1．審查低值易耗品與固定資產(chǎn)劃分是否清楚，有無相互混淆，故意模糊資本性支出和營業(yè)性支出界限的行為。 2．審查低值易耗品的攤銷方法是否合理、合規(guī)、合法。審查時應(yīng)根據(jù) 企業(yè)低值易耗品的實際情況判斷其方法是否合理、合法。 3．審查低值易耗品的攤銷方法前后是否一致，有無利用攤銷方法的變動，人為調(diào)整成本的現(xiàn)象。 4．在采用五五攤銷法時，審查是否符合現(xiàn)行財務(wù)制度的規(guī)定。 五、勞動保護費的審計 勞動保護費重點審查是否嚴格按照勞保條例和集團公司規(guī)定開支，有無擅自提高發(fā)放標準，擴大開支范圍的現(xiàn)象，是否存在以勞保費的名義發(fā)放福利的現(xiàn)象。 六、修繕費的審計 修繕費是指進行房屋、建筑物、設(shè)備、工具、儀表修理費及生產(chǎn)和管理用家具、器具、非機動車輛修理費等。重點審查：審查修繕費和大修費用界線劃分 是否清楚；有沒有假借修繕費的名義讓利第三產(chǎn)業(yè)和給職工發(fā)放福利或工資的情況。 七、運輸費的審計 運輸費包括生產(chǎn)、管服部門發(fā)生的搬運費用，運輸用機動車輛的養(yǎng)路費、貨運基金、租賃費等。重點審查所列運輸費是否合理、合規(guī)。 中國最大的管理資源中心 八、取暖費的審計 重點審查取暖費是否嚴格按照集團公司或國家有關(guān)規(guī)定發(fā)放，其他開支是否合理。 九、租賃費 企業(yè)由于生產(chǎn)需要，臨時租借少量機械設(shè)備等支付的租賃費。重點審查是否有租賃協(xié)議，協(xié)議是否合理、合法。 1．租金的確定是否科學、合理、合規(guī)；租金的計算是否正確。 2．租賃費是否按照配比原則，在租賃期 內(nèi)平均攤銷。 3．企業(yè)融資租賃發(fā)生的租賃費是否按照規(guī)定計入融資租賃固定資產(chǎn)，有無列入成本的現(xiàn)象，租入固定資產(chǎn)改良支出是否通過“遞延資產(chǎn)”核算，攤銷是否合理。 十、材料盤虧和毀損的審計 1．審查儲存材料發(fā)生的定額內(nèi)損耗和處理積壓物資的削價損失是否合理、合法。 2．審查材料盤盈、盤虧、超定額損耗和毀損是否按規(guī)定審批權(quán)限進行處理，有未不經(jīng)審批直接沖減或列成本的；是否有不可抗拒的原因造成的非正常損失列入成本的情況。 3．審查企業(yè)盤盈、盤虧、毀損業(yè)務(wù)的會計核算的準確性。 十一、壞帳損失的審計 重點審查壞帳準備金的提取 比例和基數(shù)是否正確、合理，確定不能收回的應(yīng)收帳款核銷時是否經(jīng)審批后列入“壞帳損 中國最大的管理資源中心 失”，有沒有未經(jīng)批準擅自核銷應(yīng)收帳款的情況。 壞帳損失采用備抵法轉(zhuǎn)銷時，壞帳準備金的提取是否符合財務(wù)制度規(guī)定，是否有實際發(fā)生的壞帳損失重復列入成本的現(xiàn)象；企業(yè)已確定并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失以后又收回時，是否沖減了成本。應(yīng)對相關(guān)帳簿、憑證進行審查分析。 十二、無形資產(chǎn)攤銷的審計 財務(wù)制度規(guī)定，無形資產(chǎn)從開始之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤銷。重點審查攤銷年限是否符合規(guī)定標準。 十三、業(yè)務(wù)招待費的審計 重點審查業(yè)務(wù)招待費是否按照規(guī)定的比例或限額 據(jù)實列支、上級對業(yè)務(wù)招待費有指標限制；其支出是否與企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)；有無預(yù)提業(yè)務(wù)招待費的情況，如有預(yù)提的情況，應(yīng)予以沖回。 十四、咨詢費的審計 咨詢費是企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行科學技術(shù)、經(jīng)營管理咨詢所發(fā)生的費用。重點審查所簽訂的協(xié)議是否屬實、合規(guī)。 十五、勞動保險費的審計 重點審查統(tǒng)籌基金的計提是否按規(guī)定的標準執(zhí)行；應(yīng)由統(tǒng)籌基金負擔的離退休人員醫(yī)藥費，列支渠道是否合規(guī)，離退休金中應(yīng)由統(tǒng)籌基金列支的和應(yīng)由勞動保險費列支的是否劃分清楚，支付給離退休干部的各項經(jīng)費是否按規(guī)定執(zhí)行；職工死亡、喪葬補助費是否符合規(guī)定的標 準。 中國最大的管理資源中心 十六、財產(chǎn)保險費的審計 指企業(yè)的財產(chǎn)、物資等參加保險所支付保險費用，重點審查財產(chǎn)保險費的繳納是否符合規(guī)定標準。 十七、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的審計 1．重點審查工會經(jīng)費和