【正文】 性是指會計信息能在其使用者做出決策以前提供。只有及時的信息才有可能是相關(guān)的。不論什么樣的會計信息，如不能及時獲得，它對決策肯定是無用的。會計信息的可靠性要求會計信息沒有錯誤和偏差，如實表述其意欲代表的現(xiàn)象?？煽啃砸灿腥齻€基本的附屬特性：一是真實性，指一項數(shù)據(jù)和說明，符合它意在反映的現(xiàn)象。二是可核實性，指獨立的會計師們用相同的計量方法，基本上會重現(xiàn)會計信息。三是中立性，指會計信息不存在取得一定結(jié)果或誘發(fā)特定形式或行為的意圖或偏向。當(dāng)然，會計信息要可靠，還必須在重要性和成本允許的范圍內(nèi)做到完整。遺漏會造成資料的虛假或令人誤解，從而使資料不可靠并且會影響相關(guān)性。②會計信息的可靠性和相關(guān)性，既有相輔相成的一面，又有矛盾的一面。第一，信息的相關(guān)性強，但不真實可靠，則會使投資者產(chǎn)生錯誤判斷，甚至誤導(dǎo)決策；反之，若會計信息的可靠性強，但相關(guān)性差，這樣的信息再完整，再可靠，也無多大用處，這是兩者統(tǒng)一的方面。第二，其矛盾的方面是：相關(guān)性要求信息提供應(yīng)非常及時，在一定程度上會影響可靠性，因為涉及到許多不確定因素的預(yù)測或估計。這種矛盾是因會計信息質(zhì)量特征的不同要求而產(chǎn)生。如資產(chǎn)計價中采用歷史成本還是現(xiàn)行成本就充分體現(xiàn)了可靠性與相關(guān)性之間的這種矛盾。采用歷史成本計價，因業(yè)務(wù)已發(fā)生的會計事項易取得原始數(shù)據(jù)，因而是客觀的，可計量的，真實性強，可靠性高。但在物價變動情況下，歷史成本反映不出或不能真實地反映出資產(chǎn)價值的變動，因而與決策的相關(guān)性較差。現(xiàn)行成本由于以資產(chǎn)的現(xiàn)行價值計價，相關(guān)性強，但由于現(xiàn)行成本涉及到大量的不確定性，需對其數(shù)值大小作出各種估計，顯然其可核實性和反映真實性就差一些。再如一項法律訴訟在賠償要求的成立與否和金額都尚處于爭執(zhí)之中，雖然企業(yè)揭示賠償金額和有關(guān)情況是適宜的，但卻不宜在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)賠償要求的全部金額。第三，相關(guān)性與可靠性是不可能完全協(xié)調(diào)的。不同時期，不同的經(jīng)濟環(huán)境下，由于會計目標(biāo)有所側(cè)重，從而對會計信息質(zhì)量的要求也不相同。西方會計理論對會計目標(biāo)的認(rèn)識主要有“經(jīng)管責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩大類。前者作為一種思想在會計產(chǎn)生之初便已存在，但作為一種學(xué)派，其形成則與公司制、現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展息息相關(guān)。按照產(chǎn)權(quán)理論，資源所有者將資源委托給受托者，同時賦予受托者以資源保管權(quán)和運用權(quán)，受托者接受委托者的委托，有權(quán)對資源進行獨立自主的運營，通過有關(guān)組織規(guī)則和法律制度等約束機制，明確規(guī)定受托者和委托者的權(quán)力、責(zé)任和利益。經(jīng)管責(zé)任學(xué)派強調(diào)這種委托者（股東、社會、債權(quán)人、政府）與受托者（企業(yè)管理當(dāng)局）的責(zé)任關(guān)系，并要求會計人員以第三者身份客觀公正地介入委托者與受托者之間的責(zé)任關(guān)系之中，反映受托經(jīng)管責(zé)任及履行情況，會計人員的行為不受資源委托者和受托者的影響，只受會計準(zhǔn)則的約束。因此，在相關(guān)性和可靠性中，經(jīng)營責(zé)任觀更強調(diào)可靠性。后者則是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的背景下不斷形成和發(fā)展的。在完全的市場經(jīng)濟條件下，投資者進行投資決策需要大量可靠而相關(guān)的財務(wù)信息，而信息的提供又必須借助于會計系統(tǒng)。所以，決策有用觀側(cè)重于會計人員與決策者（企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人等）的關(guān)系，強調(diào)所提供的會計信息的內(nèi)容有助于信息使用者的決策。在相關(guān)性和可靠性中，更側(cè)重相關(guān)性。在早期的簿記中，經(jīng)管責(zé)任觀占主導(dǎo)地位，因此，會計系統(tǒng)主要追求信息的可靠，在可靠的基礎(chǔ)上再來談相關(guān)性。但是，隨著現(xiàn)代公司制度的建立和發(fā)展，不僅所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，資本市場也在不斷地發(fā)展，廣大投資者非常關(guān)注上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，要利用財務(wù)報表提供的信息進行決策，所以財務(wù)信息的相關(guān)性日益引起人們的重視。（2）我國在制定會計制度時應(yīng)偏重會計信息的可靠性還是相關(guān)性我國會計信息嚴(yán)重失真，目前我國會計信息披露中主要存在以下幾方面的問題：非貨幣交易；會易的披露；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；合并會計報表；企業(yè)合并；收入；或有事項中國會計準(zhǔn)則更傾向于計政策、會計估計變更；債務(wù)重組；關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易可靠性，當(dāng)相關(guān)性與可靠性矛盾時，可靠性列為首位。造成會計信息失真的原因主要有會計理論和會計方法上的缺陷，會計準(zhǔn)則及會計制度自身的不完善及其整個會計環(huán)境的不確定性。我國的會計準(zhǔn)則和會計制度中的內(nèi)容需要不斷改善，尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟信息的披露。以前報表中沒有或不突出這些信息也無傷大雅，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這些信息時決策者越來越重要，準(zhǔn)則中必須對之做出明確的規(guī)定。當(dāng)然也不能急功近利，要求一下子制定十分完美的準(zhǔn)則。目前可以先借鑒國外已有的對于這方面信息處理的規(guī)定，結(jié)合我國的實際情況制定出相應(yīng)的規(guī)定，以后再根據(jù)實際應(yīng)用的反饋信息作進一步的修訂。鑒于我國會計信息的實際情況，我國在制定會計準(zhǔn)則時應(yīng)更傾向于可靠性，當(dāng)相關(guān)性與可靠性矛盾時，可靠性列為首位。我國的會計準(zhǔn)則應(yīng)不斷完善、充實，使會計信息沿著準(zhǔn)則的規(guī)范更加真實、可靠。2．試述經(jīng)營杠桿和財務(wù)杠桿的經(jīng)濟含義，公司應(yīng)如何平衡經(jīng)營杠桿和財務(wù)杠桿對公司收益和風(fēng)險的影響？答：(1)經(jīng)營杠桿和財務(wù)杠桿的經(jīng)濟含義 ①經(jīng)營杠桿，即由于固定成本的存在而導(dǎo)致息稅前利潤變動大于產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量變動的杠桿效應(yīng)。經(jīng)營杠桿作用的衡量指標(biāo)即經(jīng)營杠桿系數(shù)。經(jīng)營杠桿系數(shù)是指息稅前利潤變動率相當(dāng)于產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量變動率的倍數(shù)。 其公式為： 經(jīng)營杠桿系數(shù)=息稅前利潤變動率／產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量變動率 ②財務(wù)杠桿，即由于債務(wù)存在而導(dǎo)致普通股股東權(quán)益變動大于息稅前利潤變動的杠桿效應(yīng)。衡量普通股股東的獲利能力一般是用普通股的每股利潤。由于債務(wù)利息的存在，普通股每股利潤的變動會超過息稅前利潤變動的幅度，這就是財務(wù)杠桿效應(yīng)。財務(wù)杠桿反映的是每股利潤變動要大于息稅前利潤變動。其計算公式為： 普通股每股利潤=(凈利潤－優(yōu)先股股利)／普通股股數(shù) 即：EPS=[(EBIT－I)(1－T)－d]／N 其中：I、T、d和N不變。 (2)如何平衡經(jīng)營杠桿和財務(wù)杠桿對公司收益和風(fēng)險的影響 ①經(jīng)營杠桿是用來衡量經(jīng)營風(fēng)險的。在固定成本不變的情況下，經(jīng)營杠桿系數(shù)說明了銷售額增長(減少)所引起利潤增長(減少)的幅度，銷售額越大，經(jīng)營杠桿系數(shù)越小，經(jīng)營風(fēng)險也就越??；反之，銷售額越小，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，經(jīng)營風(fēng)險也就越大。而在其他因素不變的情況下，固定的生產(chǎn)經(jīng)營成本的存在導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營杠桿作用，而且固定成本越高，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，經(jīng)營風(fēng)險越大。如果固定成本為零，經(jīng)營杠桿系數(shù)等于1。 企業(yè)一般可以通過增加銷售額、降低產(chǎn)品單位變動成本、降低固定成本比重等措施使經(jīng)營杠桿系數(shù)下降，降低經(jīng)營風(fēng)險。 ②財務(wù)杠桿是用來衡量財務(wù)風(fēng)險的。財務(wù)杠桿系數(shù)表明息前稅前盈余增長引起的每股盈余的增長幅度。在資本總額、息前稅前盈余相同情況下，負(fù)債比率越高，財務(wù)杠桿系數(shù)越高，財務(wù)風(fēng)險越大，但預(yù)期每股盈余(投資者收益)也就越高。 由于負(fù)債比率是可以控制的，企業(yè)可以通過合理安排資本結(jié)構(gòu)，適度負(fù)債，使財務(wù)杠桿利益抵消風(fēng)險增大所帶來的不利影響。3．什么是管理會計的基本假設(shè)？與財務(wù)會計相比，兩者在內(nèi)容上有哪些不同？它們各自解決了什么問題？答：(1)管理會計的基本假設(shè)是指在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，決定管理會計發(fā)展和運行的基本前提。它是根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所做的合乎事理的判斷，是對管理會計實踐中不確定因素的假定，是構(gòu)成管理會計思想基礎(chǔ)的科學(xué)設(shè)想。基本假設(shè)主要包括以下幾個方面的內(nèi)容： ①會計主體假設(shè)。管理會計的主體假設(shè)是對管理會計對象運行空間范圍的限定。由于管理會計主要是向內(nèi)部管理者提供有用決策信息的內(nèi)部會計，無須遵循公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，因而，管理會計的主體能夠具有層次性，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部不同的管理需要，管理會計的主體可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任層次的責(zé)任單位。 ②會計分期假設(shè)。管理會計把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動和籌資、投資活動劃分為一定的期間，以便及時提供有用的管理信息。管理會計的分期假設(shè)具有很大的彈性，也可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的實際需要，靈活進行分期，可以短到一天、一周或一季，也可以長到十年、二十年，而不必局限于財務(wù)會計的按自然月、季、年來分期。因而，管理會計分期假設(shè)具有很大的靈活性。 ③持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。即企業(yè)或各級責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營和籌資、投資活動將無限制地延續(xù)下去，以保證管理會計的計劃、控制、決策與業(yè)績評價等各項工作所使用的專門方法保持穩(wěn)定、有效。 ④貨幣計量假設(shè)。管理會計在進行規(guī)劃、控制、決策與業(yè)績評價活動時，其計量方法除利用貨幣計量之外，還可利用其他非貨幣計量方法，如以實物量、時間量、相對數(shù)等為單位進行計量。尤其是現(xiàn)在，大量非貨幣信息充斥于社會經(jīng)濟活動中，要求管理會計主體不僅應(yīng)充分利用貨幣計量的信息，還應(yīng)充分利用非貨幣計量的信息，以滿足其各個方面的管理需要。 (2)管理會計的基本假設(shè)和財務(wù)會計的基本假設(shè)有很多共同之處，但兩者之間也存在著明顯的不同點。作為管理會計理論的重要組成要素，管理會計假設(shè)與財務(wù)會計相比，具有以下幾個不同點：①會計主體不同。管理會計主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時兼顧企業(yè)主體；而財務(wù)會計往往只以整個企業(yè)為工作主體；②信息特征不同。雖然管理會計和財務(wù)會計都存在持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)，但兩者反映的信息特征不同。a．管理會計與財務(wù)會計的時間特征不同：管理會計信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時期；而財務(wù)會計信息則大多為過去時。b．管理會計與財務(wù)會計的信息載體不同：管理會計大多以沒有統(tǒng)一格式、不固定報告日期和不對外公開的內(nèi)部報告為其信息載體；財務(wù)會計在對外公開提供信息時，其載體是具有固定格式和固定報告日期的財務(wù)報表。c．管理會計與財務(wù)會計的信息屬性不同：管理會計在向企業(yè)內(nèi)部管理部門提供定量信息時，除了價值單位外，還經(jīng)常使用非價值單位，此外還可以根據(jù)部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強求計算精確的，以及不具有法律效用的信息；財務(wù)會計主要向企業(yè)外部利益關(guān)系集團提供以貨幣為計量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實性、準(zhǔn)確性、合法性等原則和要求。(3)管理會計的基本假設(shè)限定了管理會計核算的時間和空間范圍，要求以貨幣的形式反映核算的結(jié)果，以幫助企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)測經(jīng)濟前景；參與經(jīng)濟決策；規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)；控制經(jīng)濟過程；考核評價經(jīng)營業(yè)績，其主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局。而財務(wù)會計的基本假設(shè)也對企業(yè)的財務(wù)會計核算的時間和空間進行了限定，也要求以貨幣的形式反映核算成果，但其主要目的是履行反映、報告企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的職能，側(cè)重于核算和監(jiān)督，向外部用戶提供以財務(wù)信息為主的通用信息，其主要服務(wù)對象是企業(yè)外部的信息使用者。