【正文】 性是指會(huì)計(jì)信息能在其使用者做出決策以前提供。只有及時(shí)的信息才有可能是相關(guān)的。不論什么樣的會(huì)計(jì)信息，如不能及時(shí)獲得，它對(duì)決策肯定是無(wú)用的。會(huì)計(jì)信息的可靠性要求會(huì)計(jì)信息沒(méi)有錯(cuò)誤和偏差，如實(shí)表述其意欲代表的現(xiàn)象。可靠性也有三個(gè)基本的附屬特性：一是真實(shí)性，指一項(xiàng)數(shù)據(jù)和說(shuō)明，符合它意在反映的現(xiàn)象。二是可核實(shí)性，指獨(dú)立的會(huì)計(jì)師們用相同的計(jì)量方法，基本上會(huì)重現(xiàn)會(huì)計(jì)信息。三是中立性，指會(huì)計(jì)信息不存在取得一定結(jié)果或誘發(fā)特定形式或行為的意圖或偏向。當(dāng)然，會(huì)計(jì)信息要可靠，還必須在重要性和成本允許的范圍內(nèi)做到完整。遺漏會(huì)造成資料的虛假或令人誤解，從而使資料不可靠并且會(huì)影響相關(guān)性。②會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，既有相輔相成的一面，又有矛盾的一面。第一，信息的相關(guān)性強(qiáng)，但不真實(shí)可靠，則會(huì)使投資者產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷，甚至誤導(dǎo)決策；反之，若會(huì)計(jì)信息的可靠性強(qiáng)，但相關(guān)性差，這樣的信息再完整，再可靠，也無(wú)多大用處，這是兩者統(tǒng)一的方面。第二，其矛盾的方面是：相關(guān)性要求信息提供應(yīng)非常及時(shí)，在一定程度上會(huì)影響可靠性，因?yàn)樯婕暗皆S多不確定因素的預(yù)測(cè)或估計(jì)。這種矛盾是因會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的不同要求而產(chǎn)生。如資產(chǎn)計(jì)價(jià)中采用歷史成本還是現(xiàn)行成本就充分體現(xiàn)了可靠性與相關(guān)性之間的這種矛盾。采用歷史成本計(jì)價(jià)，因業(yè)務(wù)已發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)易取得原始數(shù)據(jù)，因而是客觀(guān)的，可計(jì)量的，真實(shí)性強(qiáng)，可靠性高。但在物價(jià)變動(dòng)情況下，歷史成本反映不出或不能真實(shí)地反映出資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)，因而與決策的相關(guān)性較差?，F(xiàn)行成本由于以資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值計(jì)價(jià)，相關(guān)性強(qiáng)，但由于現(xiàn)行成本涉及到大量的不確定性，需對(duì)其數(shù)值大小作出各種估計(jì)，顯然其可核實(shí)性和反映真實(shí)性就差一些。再如一項(xiàng)法律訴訟在賠償要求的成立與否和金額都尚處于爭(zhēng)執(zhí)之中，雖然企業(yè)揭示賠償金額和有關(guān)情況是適宜的，但卻不宜在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)賠償要求的全部金額。第三，相關(guān)性與可靠性是不可能完全協(xié)調(diào)的。不同時(shí)期，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)有所側(cè)重，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也不相同。西方會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)主要有“經(jīng)管責(zé)任觀(guān)”和“決策有用觀(guān)”兩大類(lèi)。前者作為一種思想在會(huì)計(jì)產(chǎn)生之初便已存在，但作為一種學(xué)派，其形成則與公司制、現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展息息相關(guān)。按照產(chǎn)權(quán)理論，資源所有者將資源委托給受托者，同時(shí)賦予受托者以資源保管權(quán)和運(yùn)用權(quán)，受托者接受委托者的委托，有權(quán)對(duì)資源進(jìn)行獨(dú)立自主的運(yùn)營(yíng)，通過(guò)有關(guān)組織規(guī)則和法律制度等約束機(jī)制，明確規(guī)定受托者和委托者的權(quán)力、責(zé)任和利益。經(jīng)管責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)這種委托者（股東、社會(huì)、債權(quán)人、政府）與受托者（企業(yè)管理當(dāng)局）的責(zé)任關(guān)系，并要求會(huì)計(jì)人員以第三者身份客觀(guān)公正地介入委托者與受托者之間的責(zé)任關(guān)系之中，反映受托經(jīng)管責(zé)任及履行情況，會(huì)計(jì)人員的行為不受資源委托者和受托者的影響，只受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。因此，在相關(guān)性和可靠性中，經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀(guān)更強(qiáng)調(diào)可靠性。后者則是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的背景下不斷形成和發(fā)展的。在完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者進(jìn)行投資決策需要大量可靠而相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，而信息的提供又必須借助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)。所以，決策有用觀(guān)側(cè)重于會(huì)計(jì)人員與決策者（企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人等）的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)所提供的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容有助于信息使用者的決策。在相關(guān)性和可靠性中，更側(cè)重相關(guān)性。在早期的簿記中，經(jīng)管責(zé)任觀(guān)占主導(dǎo)地位，因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要追求信息的可靠，在可靠的基礎(chǔ)上再來(lái)談相關(guān)性。但是，隨著現(xiàn)代公司制度的建立和發(fā)展，不僅所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，資本市場(chǎng)也在不斷地發(fā)展，廣大投資者非常關(guān)注上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，要利用財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息進(jìn)行決策，所以財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性日益引起人們的重視。（2）我國(guó)在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)偏重會(huì)計(jì)信息的可靠性還是相關(guān)性我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露中主要存在以下幾方面的問(wèn)題：非貨幣交易；會(huì)易的披露；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；合并會(huì)計(jì)報(bào)表；企業(yè)合并；收入；或有事項(xiàng)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更傾向于計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更；債務(wù)重組；關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易可靠性，當(dāng)相關(guān)性與可靠性矛盾時(shí)，可靠性列為首位。造成會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法上的缺陷，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度自身的不完善及其整個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的內(nèi)容需要不斷改善，尤其是對(duì)于一些實(shí)際中遇到的新問(wèn)題，如對(duì)一些重要表外信息、無(wú)形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露。以前報(bào)表中沒(méi)有或不突出這些信息也無(wú)傷大雅，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些信息時(shí)決策者越來(lái)越重要，準(zhǔn)則中必須對(duì)之做出明確的規(guī)定。當(dāng)然也不能急功近利，要求一下子制定十分完美的準(zhǔn)則。目前可以先借鑒國(guó)外已有的對(duì)于這方面信息處理的規(guī)定，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況制定出相應(yīng)的規(guī)定，以后再根據(jù)實(shí)際應(yīng)用的反饋信息作進(jìn)一步的修訂。鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)信息的實(shí)際情況，我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)更傾向于可靠性，當(dāng)相關(guān)性與可靠性矛盾時(shí)，可靠性列為首位。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)不斷完善、充實(shí)，使會(huì)計(jì)信息沿著準(zhǔn)則的規(guī)范更加真實(shí)、可靠。2．試述經(jīng)營(yíng)杠桿和財(cái)務(wù)杠桿的經(jīng)濟(jì)含義，公司應(yīng)如何平衡經(jīng)營(yíng)杠桿和財(cái)務(wù)杠桿對(duì)公司收益和風(fēng)險(xiǎn)的影響？答：(1)經(jīng)營(yíng)杠桿和財(cái)務(wù)杠桿的經(jīng)濟(jì)含義 ①經(jīng)營(yíng)杠桿，即由于固定成本的存在而導(dǎo)致息稅前利潤(rùn)變動(dòng)大于產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)量變動(dòng)的杠桿效應(yīng)。經(jīng)營(yíng)杠桿作用的衡量指標(biāo)即經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)。經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)是指息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率相當(dāng)于產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)量變動(dòng)率的倍數(shù)。 其公式為： 經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率／產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)量變動(dòng)率 ②財(cái)務(wù)杠桿，即由于債務(wù)存在而導(dǎo)致普通股股東權(quán)益變動(dòng)大于息稅前利潤(rùn)變動(dòng)的杠桿效應(yīng)。衡量普通股股東的獲利能力一般是用普通股的每股利潤(rùn)。由于債務(wù)利息的存在，普通股每股利潤(rùn)的變動(dòng)會(huì)超過(guò)息稅前利潤(rùn)變動(dòng)的幅度，這就是財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。財(cái)務(wù)杠桿反映的是每股利潤(rùn)變動(dòng)要大于息稅前利潤(rùn)變動(dòng)。其計(jì)算公式為： 普通股每股利潤(rùn)=(凈利潤(rùn)－優(yōu)先股股利)／普通股股數(shù) 即：EPS=[(EBIT－I)(1－T)－d]／N 其中：I、T、d和N不變。 (2)如何平衡經(jīng)營(yíng)杠桿和財(cái)務(wù)杠桿對(duì)公司收益和風(fēng)險(xiǎn)的影響 ①經(jīng)營(yíng)杠桿是用來(lái)衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的。在固定成本不變的情況下，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)說(shuō)明了銷(xiāo)售額增長(zhǎng)(減少)所引起利潤(rùn)增長(zhǎng)(減少)的幅度，銷(xiāo)售額越大，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越小，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就越??；反之，銷(xiāo)售額越小，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就越大。而在其他因素不變的情況下，固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的存在導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)杠桿作用，而且固定成本越高，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大。如果固定成本為零，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)等于1。 企業(yè)一般可以通過(guò)增加銷(xiāo)售額、降低產(chǎn)品單位變動(dòng)成本、降低固定成本比重等措施使經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)下降，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 ②財(cái)務(wù)杠桿是用來(lái)衡量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)表明息前稅前盈余增長(zhǎng)引起的每股盈余的增長(zhǎng)幅度。在資本總額、息前稅前盈余相同情況下，負(fù)債比率越高，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，但預(yù)期每股盈余(投資者收益)也就越高。 由于負(fù)債比率是可以控制的，企業(yè)可以通過(guò)合理安排資本結(jié)構(gòu)，適度負(fù)債，使財(cái)務(wù)杠桿利益抵消風(fēng)險(xiǎn)增大所帶來(lái)的不利影響。3．什么是管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)？與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，兩者在內(nèi)容上有哪些不同？它們各自解決了什么問(wèn)題？答：(1)管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是指在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，決定管理會(huì)計(jì)發(fā)展和運(yùn)行的基本前提。它是根據(jù)客觀(guān)的正常情況或趨勢(shì)所做的合乎事理的判斷，是對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中不確定因素的假定，是構(gòu)成管理會(huì)計(jì)思想基礎(chǔ)的科學(xué)設(shè)想?；炯僭O(shè)主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容： ①會(huì)計(jì)主體假設(shè)。管理會(huì)計(jì)的主體假設(shè)是對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行空間范圍的限定。由于管理會(huì)計(jì)主要是向內(nèi)部管理者提供有用決策信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)，無(wú)須遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而，管理會(huì)計(jì)的主體能夠具有層次性，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部不同的管理需要，管理會(huì)計(jì)的主體可以是整個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任層次的責(zé)任單位。 ②會(huì)計(jì)分期假設(shè)。管理會(huì)計(jì)把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資、投資活動(dòng)劃分為一定的期間，以便及時(shí)提供有用的管理信息。管理會(huì)計(jì)的分期假設(shè)具有很大的彈性，也可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要，靈活進(jìn)行分期，可以短到一天、一周或一季，也可以長(zhǎng)到十年、二十年，而不必局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的按自然月、季、年來(lái)分期。因而，管理會(huì)計(jì)分期假設(shè)具有很大的靈活性。 ③持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。即企業(yè)或各級(jí)責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和籌資、投資活動(dòng)將無(wú)限制地延續(xù)下去，以保證管理會(huì)計(jì)的計(jì)劃、控制、決策與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等各項(xiàng)工作所使用的專(zhuān)門(mén)方法保持穩(wěn)定、有效。 ④貨幣計(jì)量假設(shè)。管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行規(guī)劃、控制、決策與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，其計(jì)量方法除利用貨幣計(jì)量之外，還可利用其他非貨幣計(jì)量方法，如以實(shí)物量、時(shí)間量、相對(duì)數(shù)等為單位進(jìn)行計(jì)量。尤其是現(xiàn)在，大量非貨幣信息充斥于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，要求管理會(huì)計(jì)主體不僅應(yīng)充分利用貨幣計(jì)量的信息，還應(yīng)充分利用非貨幣計(jì)量的信息，以滿(mǎn)足其各個(gè)方面的管理需要。 (2)管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)有很多共同之處，但兩者之間也存在著明顯的不同點(diǎn)。作為管理會(huì)計(jì)理論的重要組成要素，管理會(huì)計(jì)假設(shè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，具有以下幾個(gè)不同點(diǎn)：①會(huì)計(jì)主體不同。管理會(huì)計(jì)主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時(shí)兼顧企業(yè)主體；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往只以整個(gè)企業(yè)為工作主體；②信息特征不同。雖然管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，但兩者反映的信息特征不同。a．管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)間特征不同：管理會(huì)計(jì)信息跨越過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)三個(gè)時(shí)期；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息則大多為過(guò)去時(shí)。b．管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息載體不同：管理會(huì)計(jì)大多以沒(méi)有統(tǒng)一格式、不固定報(bào)告日期和不對(duì)外公開(kāi)的內(nèi)部報(bào)告為其信息載體；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)外公開(kāi)提供信息時(shí)，其載體是具有固定格式和固定報(bào)告日期的財(cái)務(wù)報(bào)表。c．管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息屬性不同：管理會(huì)計(jì)在向企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)提供定量信息時(shí)，除了價(jià)值單位外，還經(jīng)常使用非價(jià)值單位，此外還可以根據(jù)部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強(qiáng)求計(jì)算精確的，以及不具有法律效用的信息；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要向企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)提供以貨幣為計(jì)量單位的信息，并使這些信息滿(mǎn)足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性等原則和要求。(3)管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)限定了管理會(huì)計(jì)核算的時(shí)間和空間范圍，要求以貨幣的形式反映核算的結(jié)果，以幫助企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景；參與經(jīng)濟(jì)決策；規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程；考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的時(shí)間和空間進(jìn)行了限定，也要求以貨幣的形式反映核算成果，但其主要目的是履行反映、報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的職能，側(cè)重于核算和監(jiān)督，向外部用戶(hù)提供以財(cái)務(wù)信息為主的通用信息，其主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)外部的信息使用者。