【正文】 （ 1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （ 2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （ 3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； （ 4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （ 5）上述兩種或兩種以上情形的混合。 （ 6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 例 2－ 某公司 2022年 5月 16日將本企業(yè)生產(chǎn)的鋼材 40噸用于辦公樓建設(shè)，這批鋼材每噸生產(chǎn)成本為 3000元，當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售每噸市場(chǎng)價(jià) 5000元，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何做賬務(wù)處理？ 鋼材總成本＝ 3000 40＝ 120220元 鋼材按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 5000 40 17％＝ 34000元 借：在建工程 154000 貸：庫(kù)存商品 120220 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000 注意 ：（ 1）公允價(jià)值與成本差額 8萬(wàn)元不做納稅調(diào)整； （ 2）辦公樓建成后，按成本價(jià)轉(zhuǎn)作“固定資產(chǎn)”。 假設(shè)，該辦公樓建造總成本為 800萬(wàn)元，公允價(jià)值 1000萬(wàn)元。折舊年限 20年，不留凈殘值。 （ 1）如做視同銷(xiāo)售 應(yīng)當(dāng)調(diào)增納稅所得額 200萬(wàn)元，交企業(yè)所得稅 50萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)成本： 800萬(wàn)元，年折舊額 40萬(wàn)元； 計(jì)稅基礎(chǔ)： 1000萬(wàn)元，年折舊額 50萬(wàn)元； 差額做納稅調(diào)整處理，減少應(yīng)納稅所得額 10萬(wàn)元，降低所得稅 。 （ 2）不做視同銷(xiāo)售 當(dāng)度不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，不交企業(yè)所得稅。 會(huì)計(jì)成本＝計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 800萬(wàn)元，折舊額相等，不需納稅調(diào)整 第二條 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。 （ 1）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售； （ 2）用于交際應(yīng)酬； （ 3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （ 4）用于股息分配； （ 5）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （ 6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 第三條 企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。 例 2－ 1某公司 2022年購(gòu)入房產(chǎn)一套，價(jià)值 100萬(wàn)元， 2022年末按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格 100萬(wàn)元作為應(yīng)分股利分配給甲股東。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 》 （ 國(guó)稅函 [2022]148號(hào)）：企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換 （一）非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交易。 補(bǔ)價(jià)：是指在非貨幣性資產(chǎn)交換交易中，由于所交換的非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值不等，而用于補(bǔ)差的貨幣性資產(chǎn)。 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 補(bǔ)價(jià) 資產(chǎn)公允價(jià)值 （三）確認(rèn)和計(jì)量原則 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則主要解決兩個(gè)問(wèn)題 : （ 1）如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬成本； （ 2） 如何確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換帶來(lái)得損益。 ＜ 25% 以公允價(jià)值計(jì)量 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋ 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 177。 補(bǔ)價(jià) 損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。 以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。 三、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資 例 2－ 12 甲機(jī)械制造企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年 9月，把自產(chǎn)的兩條生產(chǎn)線(xiàn)對(duì)乙企業(yè)投資，設(shè)備的成本價(jià) 1200萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià) 1500萬(wàn)元，適用稅率 17%，換取乙企業(yè) 30%的股份，當(dāng)年利潤(rùn)總額為 2500萬(wàn)元。 2022年 7月，甲企業(yè)把股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉棉D(zhuǎn)讓收入2022萬(wàn)元，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 [案例分析 ]： 《 實(shí)施條例 》 ：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。 （ 1）假設(shè)甲公司 執(zhí)行新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ，于 2022年 9月對(duì)乙企業(yè)投資時(shí) ： 應(yīng)交增值稅額＝ 1500 17%＝ 255（萬(wàn)元） 計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資成本＝ 1500＋ 255＝ 1755（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1755萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 255萬(wàn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 1200萬(wàn) 提示：由于會(huì)計(jì)處理按公允價(jià)值計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ) 1755萬(wàn)元。 2022年 7月甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，會(huì)計(jì)處理： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝ 2022－ 1755＝ 245萬(wàn)元 借：銀行存款 2022萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1755萬(wàn) 投資收益 245萬(wàn) 提示：股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)算的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與稅收相同。 （ 3）乙企業(yè)的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)－設(shè)備 1500萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 255萬(wàn) 貸：實(shí)收資本 1755萬(wàn) （ 2） 如果，甲企業(yè)執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 1）會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本＝ 1200 ＋ 255 ＝ 1455（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1455萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 1200萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 255萬(wàn) 會(huì)計(jì)不作銷(xiāo)售處理，不計(jì)算企業(yè)所得稅，稅法要求按照公允價(jià)值做視同銷(xiāo)售處理。 2）納 稅調(diào)整 年度納稅申報(bào)時(shí)，把市場(chǎng)價(jià) 1500萬(wàn)填在附表一 《 收入明細(xì)表 》 ，把成本 1200萬(wàn)元填在附表二 《 成本費(fèi)用明細(xì)表 》 ， 差額 300萬(wàn)元形成 應(yīng)納稅所得額。 3） 所得稅會(huì)計(jì)處理 把 差額 300萬(wàn)填在 《 納稅調(diào)整臺(tái)帳 》 的收方。股權(quán)投資形成兩個(gè)成本，會(huì)計(jì)成本 1455萬(wàn)元＜計(jì)稅基礎(chǔ) 1755萬(wàn)元。 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額 300萬(wàn)元可以抵扣，屬于“可抵扣暫時(shí)性差異”，將 300 25%＝ 75萬(wàn)元，確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”。 （ 3） 2022年 7月股權(quán)轉(zhuǎn)讓 ： ① 會(huì)計(jì) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝ 2022－ 1455＝ 545萬(wàn)元 借：銀行存款 2022萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1455萬(wàn) 投資收益 545萬(wàn) 借：投資收益 545萬(wàn) 貸：本年利潤(rùn) 545萬(wàn) ② 納稅調(diào)整 稅收計(jì)算權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝ 2022－ 1755＝ 245（萬(wàn)元） 匯算清繳時(shí)，登記 《 納稅調(diào)整臺(tái)賬 》 付方 300萬(wàn)元。 同時(shí)，利用附表十一 《 股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表 》 計(jì)算“按稅收計(jì)算的轉(zhuǎn)讓所得 ” 245萬(wàn)元減去“會(huì)計(jì)計(jì)算的轉(zhuǎn)讓所得” 545萬(wàn)元的差額（－ 300萬(wàn)元），調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 ③把“遞延所得稅資產(chǎn)”借方數(shù)額轉(zhuǎn)回： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 75萬(wàn) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75萬(wàn) 第六節(jié) 營(yíng)業(yè)外收入 一、固定資產(chǎn)盤(pán)盈： “固定資產(chǎn)盤(pán)盈”應(yīng)當(dāng)填報(bào)在固定資產(chǎn)盤(pán)盈在會(huì)計(jì)科目中核算的收入。 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)盈按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。同時(shí)，確認(rèn)當(dāng)期損益。 二、捐贈(zèng)收入 《 實(shí)施條例 》 接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 國(guó)稅 函 [2022]264號(hào)文：“企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有 5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得 50%及以上的，可在不超過(guò) 5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額 ”。 《 關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告 》 （ 公告 2022年第 19號(hào) ， 2022年 10月 27日） ： （一）企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次 （二）本公告自發(fā)布之日起 30日后（ 2022年 11月 26日）施行。2022年 1月 1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得 《 解讀 》 ： （一）遞延收入的處理 （ 1）對(duì)于 2022年 1月 1日至 2022年 11月 25日取得的上述收入，已誤做遞延收入分期計(jì)稅的不再調(diào)整，對(duì)未計(jì)算納稅的剩余所得應(yīng)作為 2022年的應(yīng)納稅所得一次性計(jì)算納稅。 例、 2022年，某公司接受捐贈(zèng)的機(jī)器設(shè)備價(jià)值 400萬(wàn)元，當(dāng)年利潤(rùn)總額 600萬(wàn)元，該公司將此筆捐贈(zèng)分 5年均勻計(jì)入各年應(yīng)納稅所得額納稅， 202 2022年已經(jīng)計(jì)入 160萬(wàn)元，余額尚有 240萬(wàn)元。 （ 2）對(duì)于 2022年 10月 26日以后，再發(fā)生上述收入，除另有規(guī)定外，一律按照 《 企業(yè)所得稅法 》 的規(guī)定，一次性遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中納稅。 （二）“另有規(guī)定” ： 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 [2022]118）：企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 《 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 》 （ 2022年第 40號(hào)公告）：自 2022年 10月 1日起，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以 暫 不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。企業(yè)應(yīng)在 搬遷完成年度 ，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 《 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅[2022]5