【正文】 增長11%。當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額為200萬元。則加計扣除40萬元后，應(yīng)納稅所得額為160萬元。5．利用加速折舊推遲應(yīng)稅所得；增加企業(yè)現(xiàn)金流的作用。三、利用組織機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃 1．通過關(guān)聯(lián)企業(yè)（交易）節(jié)稅通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的運作是比較容易達到節(jié)稅的目的。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間具有特殊的關(guān)系，它們之間的交易實際上并不一定完全采用市場價格。由于在判定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格是否合理時有一定的難度，所以在實踐當(dāng)中利用關(guān)聯(lián)交易進行稅務(wù)籌劃是有空間的。關(guān)聯(lián)企業(yè)節(jié)稅的基本做法，一是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)將費用分配的稅負較高的地區(qū)，減少利潤，縮小所得稅的計稅依據(jù)。二是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移到稅負較輕的地區(qū)。無論是轉(zhuǎn)移費用，還是轉(zhuǎn)移利潤一般都離不開轉(zhuǎn)讓定價方法，特別是“高進低出”的轉(zhuǎn)讓定價手法。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價常見的方式有：商品交易、提供勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資本轉(zhuǎn)讓、債權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資轉(zhuǎn)讓、委托及受托經(jīng)營、代理、利用管理費用轉(zhuǎn)讓。2．盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)有益 企業(yè)為了發(fā)展壯大，因缺乏資金來擴大廠房和增加設(shè)備，又不想從銀行借入資金，怎么辦？可利用稅收政策的規(guī)定，對因經(jīng)營不善處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)企業(yè)進行兼并。其好處是可以充分利用停產(chǎn)企業(yè)的閑置廠房和設(shè)備擴大自己的生產(chǎn)規(guī)模，可以在不占用自有資金的情況下，節(jié)約大量的流動資金而迅速投入生產(chǎn)。不必從銀行借入過多資金，承擔(dān)大量的負債。作為合并或兼并后的存續(xù)企業(yè)，也可對被吸收或兼并前的企業(yè)未彌補虧損部分進行稅收彌補。由于對被合并或兼并的虧損彌補，減少了應(yīng)納稅所得額，也相應(yīng)減輕了稅收負擔(dān)。業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標準的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司，再由公司對外銷售，這樣就增加了近一倍營業(yè)收入，費用扣除的額度將增加，應(yīng)納稅所得額將減少。例4: A軟件企業(yè)200X年度設(shè)立一個獨立核算的銷售公司，實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5000萬元。年內(nèi)A企業(yè)總共發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，廣告費450萬元。按分設(shè)前核算，業(yè)務(wù)招待費為超支12萬元（501500X5‰+3500X3‰），廣告費超支額為50萬元（4505000X8%）。增加應(yīng)納稅所得額62萬元。 分設(shè)后A企業(yè)將產(chǎn)品以4500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以5000萬元的價格對外銷售，A企業(yè)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別為15萬元；廣告費分別為225萬元。各項費用均不超過稅法規(guī)定的標準，整個利益集團應(yīng)納所得稅額降低，節(jié)省了企業(yè)所得稅。四、其他稅務(wù)籌劃方法1．稅收套利稅收套利就是指利用稅法中對不同的課稅事項，如不同的納稅人、不同類型的收益等所規(guī)定的不同的稅收待遇，謀取稅收利益的行為。常見的稅收套利行為有貸款購買免稅國庫券、資產(chǎn)的售出租回等。貸款購買免稅國庫券，即企業(yè)用從銀行取得的貸款購入國庫券。稅收套利交易的原因是稅法對國庫券和銀行貸款利息在稅收待遇上存在差別，銀行貸款利息可以在企業(yè)所得稅前扣除，國庫券利息免繳所得稅。通過這種投資，可以增加稅前扣除額，減少所得稅，同時增加免稅收益。2．兼營業(yè)務(wù)分開可節(jié)稅《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。企業(yè)兼營行為中適用低稅率的行為占據(jù)較大份額時，分開核算非常有利。軟件業(yè)屬制造業(yè)，按17%繳納增值稅。但如果按軟件產(chǎn)品（3%稅負）、技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓（免征營業(yè)稅）、通信網(wǎng)絡(luò)工程（3%營業(yè)稅）、技術(shù)服務(wù)（5%營業(yè)稅）分別核算，稅負會大大降低。3．通過合同籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時間稅法對收入確認和納稅義務(wù)發(fā)生時間有很多具體規(guī)定。軟件企業(yè)有很多是跨年度的工程勞務(wù)。許多企業(yè)沒有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)，被動地進行會計核算，結(jié)果貨款沒有收回，就不開具發(fā)票，也不申報納稅，一旦稅務(wù)機關(guān)來查賬，偷稅事實客觀存在，企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險。在簽訂經(jīng)濟合同時，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時間并進行適當(dāng)?shù)幕I劃。充分考慮項目實施時間、勞務(wù)工程階段劃分、完工確認標志、對方資金支付能力等因素，采取分期付款銷售方式，盡量將納稅義務(wù)向后推移。避免違法（規(guī)），以獲得稅款的時間價值。另外還可利用存貨計價、費用攤銷調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額；進行股權(quán)投資核算方法節(jié)稅籌劃；進行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在節(jié)稅中運用等。第三節(jié) 重點稅收優(yōu)惠政策介紹要想走優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃之路,就必須充分掌握稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是政府根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展的總目標，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予的稅收鼓勵和照顧措施，是政府調(diào)控經(jīng)濟的重要手段。稅收優(yōu)惠政策貫穿于28個稅種。稅收優(yōu)惠的方式除免稅、減稅外，還有緩稅、再投資退稅、投資抵免、加速折舊、即征即退、先征后返等23種。優(yōu)惠政策涉稅條款達數(shù)千條，與軟件企業(yè)相關(guān)的有數(shù)百條。下面是經(jīng)過歸納梳理的一些主要的適合軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策。一、與經(jīng)營有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策 1． 增值稅優(yōu)惠軟件產(chǎn)品優(yōu)惠政策，“對實際稅負超過3%的部分實行即征即退”的政策；生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品進口自用設(shè)備免稅；高新技術(shù)產(chǎn)品出口退稅。2． 營業(yè)稅優(yōu)惠政策技術(shù)開發(fā)或技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅。3． 個人所得稅優(yōu)惠政策省級、軍級以上單位，頒發(fā)的有關(guān)獎金，免征個人所得稅。4． 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策新辦軟件企業(yè)經(jīng)認定后，享受企業(yè)所得稅“二免三減半”；重點軟件企業(yè)，可減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅；軟件企業(yè)的工資和培訓(xùn)費，可按實際發(fā)生額在稅前扣除；軟件產(chǎn)品所退增值稅免征所得稅；軟件企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除；軟件企業(yè)開發(fā)用關(guān)鍵設(shè)備，單價在10萬元以下的，可一次性計入管理費；新辦軟件企業(yè)同時又是高新區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，在減稅期間，%稅率計征企業(yè)所得稅；電子生產(chǎn)企業(yè)設(shè)備加速折舊；軟件作為無形資產(chǎn)，最短可在2年內(nèi)攤銷；企業(yè)可以根據(jù)承受能力，選擇較短的折舊年限；軟件企業(yè)，成立前5年，廣告支出可據(jù)實扣除，以后按營業(yè)額8%稅前列支。二、與投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策1．軟件企業(yè)進口自用設(shè)備及技術(shù)，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；2. 國產(chǎn)設(shè)備投資的40%抵免新增的企業(yè)所得；3．中間試驗設(shè)備的折舊年限可在規(guī)定的基礎(chǔ)上加速30%～50%；4．外商先進技術(shù)企業(yè)再投資退稅；5．科研開發(fā)用地免稅；三、各地政府有關(guān)配套產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策 為了貫徹國家扶持軟件產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略，各地政府都出臺了有關(guān)配套產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。以南京市為例，其鼓勵軟件（高新技術(shù)）產(chǎn)業(yè)發(fā)展有如下若干政策規(guī)定。鼓勵軟件成果投資，作價比例不限于35%，超出報批；稅后利潤投資，其對應(yīng)的所得稅將得以專項資金返還；政府每年安排不低于千萬元專項資金，支持軟件企業(yè)發(fā)展；注冊資本100萬元或出口額100萬元的軟件企業(yè)可申報進、出口經(jīng)營權(quán)；具有自主知識產(chǎn)權(quán)軟件獲獎，經(jīng)申報批準后可免個人所得稅；高級人才購房、購車獎勵，可返還上年留成的個人所得稅；鼓勵重獎有貢獻的科技人才，每年評選一次優(yōu)秀軟件等。以上是軟件企業(yè)最有可能涉及的優(yōu)惠政策。如果都能去享用，相信會給企業(yè)帶來很大的收益。 第四節(jié) 軟件企業(yè)業(yè)務(wù)及稅收模式剖析企業(yè)納稅的模式由經(jīng)營模式?jīng)Q定，只有清楚的區(qū)分企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)模式，才有可能進行清晰的帳務(wù)處理，最終準確納稅和享受優(yōu)惠。一、軟件企業(yè)業(yè)務(wù)模式據(jù)我們多年的觀察,大部分軟件企業(yè)都是復(fù)合型的業(yè)務(wù)模式，只有極少企業(yè)是單一的業(yè)務(wù)模式。下面就單一業(yè)務(wù)模式和復(fù)合業(yè)務(wù)模式分別給予介紹。軟件企業(yè)雖然開發(fā)的產(chǎn)品不同（通訊、管理、安全、網(wǎng)站等），使用工具不同，營銷方法各異，但從財稅角度看，其業(yè)務(wù)模式離不開四個主要的方面。一是軟件產(chǎn)品的研發(fā)及銷售（通用軟件）；二是接受客戶委托的研發(fā)及銷售（定制軟件）；三是系統(tǒng)集成（含網(wǎng)絡(luò)工程）；四是軟硬件產(chǎn)品的（代理）銷售。其中各部分在經(jīng)營份額中所占的比重因各企業(yè)而異。A、軟件產(chǎn)品的特點軟件產(chǎn)品（又叫通用軟件），一般是軟件企業(yè)自主開發(fā)的、面向數(shù)量較多的客戶群體銷售，有較大的市場潛力，有品牌效應(yīng)。這類軟件在銷售時，一般不會根據(jù)用戶的個別要求而修改軟件，而是經(jīng)過一段時間后讓軟件版本升級換代來滿足客戶要求。為防止盜版，侵權(quán)等，故都進行軟件著作權(quán)申報，在銷售時一般不會轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。軟件一旦投放市場，贏利能力極強，毛利率應(yīng)在50%以上?！坝糜衍浖钡闹鳡I業(yè)務(wù)利潤率多年保持在90%以上。B、 受托開發(fā)軟件的特點受托開發(fā)軟件（又叫定制軟件），一般是應(yīng)某一特定客戶需要進行，有特定的需求分析報告，別的用戶無法直接使用這種軟件，故不一定申報著作權(quán)。受托開發(fā)是一件苦差事，尤其是辦公、管理軟件，客戶一般都是需求不定、多變，開發(fā)用工浪費極大。交付后維護工作量極大。所以賺錢不多，利潤率不高。到現(xiàn)在也沒聽說那家軟件公司做定制軟件很成功。C、系統(tǒng)集成的特點系統(tǒng)集成一般是指：按用戶要求將應(yīng)用軟件、系統(tǒng)軟件、硬件設(shè)備用計算機網(wǎng)絡(luò)組合成一個數(shù)據(jù)共享、信息互通的整體。一般不存在直接的著作權(quán)問題。具體還包括計算機網(wǎng)絡(luò)工程、通信工程、樓宇智能化工程、小區(qū)智能化工程等。做系統(tǒng)集成高端業(yè)務(wù)的企業(yè)，可能有3050%的毛利率。做低端集成毛利率亦低。至今也沒有產(chǎn)生著名品牌企業(yè)。D、硬（軟）件銷售特點代理或代購而發(fā)生的銷售。包括各種硬件設(shè)備，也包括各種操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、安全防護等軟件。典型的企業(yè)是南京珠江路上的大部分電腦公司。其贏利能力較差，估計約為28%的毛利率。3．復(fù)合業(yè)務(wù)模式在企業(yè)的經(jīng)營實形際中，除了上述比較單一的業(yè)務(wù)模式外，大都是多種業(yè)務(wù)交織在一起的復(fù)合業(yè)務(wù)模式。企業(yè)一年中會做多種業(yè)務(wù)，甚至一份合同(一筆訂單)中可能包含代購軟硬件、網(wǎng)絡(luò)工程(智能化布線)、委托開發(fā)等多種內(nèi)容。銷給電力行業(yè)、金融、電信等行業(yè)的設(shè)備中包含有嵌入式軟件(軟件產(chǎn)品)；企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品或受托開發(fā)產(chǎn)品時，可能會配套硬件設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)工程。這時的業(yè)務(wù)就變得比較復(fù)雜。會涉及到混合銷售。受托開發(fā)的軟件當(dāng)有預(yù)期的推廣價值時，企業(yè)可能會在此基礎(chǔ)上進行“通用化”研發(fā)，從而轉(zhuǎn)化成軟件產(chǎn)品。這涉及兼營業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)化。兼營業(yè)務(wù)和混合銷售的存在，帶來了納稅上的復(fù)雜性。勞務(wù)(工程)項目周期較長,多有跨年項目,帶來核算上的復(fù)雜性。絕大部分軟件企業(yè)都屬于此類。4．用財務(wù)指標反映的軟件企業(yè)業(yè)務(wù)一般模式據(jù)我們對上市類數(shù)十家軟件公司年報數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)近二年軟件行業(yè)不是一個厚利行業(yè)。2002003年軟件行業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤率(毛利率)為29%，凈資產(chǎn)收益率為5%。期間費用的開支較大（其中人工費又占較大比重），占了主營業(yè)務(wù)收入的27%。我們對南京的軟件企業(yè)也做了一些調(diào)查了解。南京的軟件企業(yè)業(yè)務(wù)范圍主要在管理應(yīng)用軟件系統(tǒng)和自動化監(jiān)控系統(tǒng)(這種系統(tǒng)基本包含了硬件)。自研軟件產(chǎn)品銷售份額在20%以上，受托開發(fā)的銷售份額在10%以上，系統(tǒng)集成和代理銷售在70%以下。南京企業(yè)贏利水平與行業(yè)水平相近。據(jù)此我們推測能夠代表軟件行業(yè)一般水平（主要指規(guī)模和各種業(yè)務(wù)的比例關(guān)系）的業(yè)務(wù)模式：指標化軟件企業(yè)業(yè)務(wù)模式結(jié)構(gòu)指標比例指標主營業(yè)務(wù)利潤率(毛利率)29%期間費用占主營業(yè)務(wù)收入比例27%凈資產(chǎn)收益率5%自研軟件產(chǎn)品占銷售比例20%受托開發(fā)占銷售比例10%系統(tǒng)集成和代銷所占比例70%上表是用財務(wù)數(shù)據(jù)來反映的軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，可以認為，軟件企業(yè)業(yè)務(wù)模式是：具有一定的技術(shù)含量，業(yè)務(wù)規(guī)模相對較小，且具有一定復(fù)雜性，利潤空間尚且不高，需要國家政策扶持的業(yè)務(wù)模式。這個模式與軟件企業(yè)納稅關(guān)系密切。二、軟件企業(yè)二、 納稅模式1． 簡單納稅模式簡單納稅模式，指沒有經(jīng)過籌劃又沒有運用稅收優(yōu)惠政策的納稅模式。對應(yīng)的納稅情況如下：軟硬件的代理銷售，一般應(yīng)交增值稅。增值額低，增值稅負亦低，產(chǎn)生的利潤少，對所得稅影響小。系統(tǒng)集成銷售，一般應(yīng)交增值稅。增值額適中，對增值稅、所得稅影響亦適中。軟件產(chǎn)品的銷售，一般應(yīng)交增值稅。增值額高，對增值稅、所得稅影響較大。受托開發(fā)軟件，一般應(yīng)交營業(yè)稅。增值額低，對所得稅影響較低。軟件企業(yè)的復(fù)合業(yè)務(wù)模式，一般以增值稅為主，包含營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等多稅種。在這種模式下納稅變數(shù)較多，軟件企業(yè)稅負的可塑性較大。2．各種業(yè)務(wù)模式納稅的特殊性一般情況下軟件產(chǎn)品是交增值稅，受托開發(fā)是交營業(yè)稅。其實各種業(yè)務(wù)在符合某種條件后稅種稅率都會出現(xiàn)變化。部分特例如下：軟件產(chǎn)品在向大的機構(gòu)、集團企業(yè)做技術(shù)轉(zhuǎn)讓時，則應(yīng)交營業(yè)稅，并享受免征優(yōu)惠；對已購軟件的用戶升級也交營業(yè)稅。受托開發(fā)軟件，未經(jīng)注冊，如一并轉(zhuǎn)讓軟件所有權(quán)，則需交納增值稅。通訊（網(wǎng)絡(luò)）工程，經(jīng)批準后可按建筑業(yè)交3%的營業(yè)稅。3．經(jīng)籌劃后的的納稅模式（案例）下面就結(jié)合一個案例介紹軟件企業(yè)的稅務(wù)籌劃（包括優(yōu)惠政策運用）。例5：A軟件企業(yè)200X年營業(yè)收入5000萬元。其中純銷售收入（含代理的軟硬件）2000萬元，網(wǎng)絡(luò)工程收入1000萬元，軟件產(chǎn)品收入1500萬元，受托開發(fā)收入500萬元，成本3500萬元（硬件成本2500萬元、開發(fā)實施成本1000萬元），毛利1500萬元，期間費用(經(jīng)營費、管理費、財務(wù)費)1250萬元，成本費用中含工資500萬元（員工180人），成本費用中含技術(shù)開發(fā)費80萬元（去年為70萬元），利潤250萬元。（假設(shè)城建稅、教育附加等稅費忽略不計，除工資外其他納稅調(diào)整不計）。 A、簡單納稅模式下的稅費、稅負① 應(yīng)交增值稅=（45002500）17% = 340萬元 （假設(shè)硬件成本全額抵扣、）② 應(yīng)交營業(yè)稅= 500 5% = 25萬元 （受托開發(fā)收入交營業(yè)稅）③ 應(yīng)交所得稅= （250+293）33% = 179萬元（293萬元是工資納稅調(diào)整數(shù)）④ 全年稅費 =340+25+179 = 544萬元⑤ 全年稅賦 = 544/5000 = %B、籌劃后的稅費、稅負① 增值稅籌劃——這是我們稅負的大頭,需要首先考慮。，享受“軟件產(chǎn)品實際稅負超過3%部分實行即征即退”政策。（3%8%），取中間值5%。，主要通過收取安裝費、調(diào)試費等服務(wù)費實現(xiàn)。=[（2500 ） 2500]17% + (45002500)3%=21 + 56 =77萬元 (21萬元、56萬元分別為硬、軟件增值稅)② 營業(yè)稅籌劃——技術(shù)貿(mào)易認定, 享受“技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅”待遇。應(yīng)交營業(yè)稅：500