【正文】 來(lái)管理，不能夠拆開(kāi)來(lái)管理。綜上所述，由于大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是集中在稅務(wù)管理中，使得企業(yè)中的大部分人都在應(yīng)付稅務(wù)會(huì)計(jì)，而沒(méi)有資源沒(méi)有能力去應(yīng)付管理會(huì)計(jì)。企業(yè)管理的核心就是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理就是成本管理，成本管理就是劃小核算單位，核算單位越小效益的作用就能發(fā)揮得越好?！咀詸z61】請(qǐng)您談?wù)勈裁词浅杀局行模縚_______________________________________________________________________________________見(jiàn)參考答案61第七講　以人為中心的管理現(xiàn)代企業(yè)的管理是以人為中心的管理。所以以人為本的管理模式是現(xiàn)代企業(yè)必不可少的一種增加企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力的方法。兩種要素1.“人”是公司中最寶貴的資源現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該把員工當(dāng)作主要的資產(chǎn)，培養(yǎng)員工的滿意度，創(chuàng)造員工的無(wú)形資產(chǎn)。這樣在員工積極追求其個(gè)人利益、創(chuàng)造其個(gè)人價(jià)值的同時(shí)，會(huì)更好地完成企業(yè)交給他的任務(wù)，給企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。2.“人”是各項(xiàng)成本的最基本的驅(qū)動(dòng)元素人數(shù)多企業(yè)的成本就多，人數(shù)少企業(yè)的成本就會(huì)下降，這里所指的成本不是采購(gòu)成本，而是在供應(yīng)鏈中運(yùn)作的成本。人有多少，成本就會(huì)有多大，人越少這個(gè)成本就越少。但人越少增加價(jià)值的機(jī)會(huì)就會(huì)越少。這就牽涉到企業(yè)供應(yīng)鏈的設(shè)計(jì)了，如果什么事都由企業(yè)自己來(lái)解決的話，肯定人就多，成本就會(huì)大。反之如果企業(yè)將一些耗費(fèi)人力的工作讓別人來(lái)做，自身只做組裝的活，企業(yè)花費(fèi)的成本也會(huì)減少。198。 每增加一個(gè)員工企業(yè)所增加的成本每增加一個(gè)新的員工，企業(yè)所增加的成本有：工資、當(dāng)年度的加薪、住房公積金、養(yǎng)老統(tǒng)籌、大病統(tǒng)籌、失業(yè)統(tǒng)籌、工傷保險(xiǎn)、醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、人身意外保險(xiǎn)、檔案費(fèi)、人才代理服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、社會(huì)福利費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼、水果、茶葉、常用藥品費(fèi)用、文具用品、飲用水費(fèi)（含水杯）、手機(jī)補(bǔ)貼、交通費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)或者補(bǔ)貼、股票期權(quán)、春游、秋游的費(fèi)用、體育活動(dòng)費(fèi)用、團(tuán)隊(duì)建設(shè)的費(fèi)用、年慶活動(dòng)的費(fèi)用、生日蛋糕的費(fèi)用、出差的費(fèi)用、獎(jiǎng)金、提成、雙薪、帶薪年假、產(chǎn)假、使用固定資產(chǎn)、辦公設(shè)備、電話費(fèi)、市話、長(zhǎng)話、電腦、軟件、辦工場(chǎng)地、零配件與維修、辦公費(fèi)用、上網(wǎng)費(fèi)用、郵遞、速遞費(fèi)用、辦公用品、清潔用品、名片、印刷、鑰匙、磁卡、復(fù)印、裝訂、水、電、氣、訂閱報(bào)紙、雜志，還有溝通的成本、指導(dǎo)的成本、主管效率降低的成本、成功的成本、失敗的成本、管理的成本、評(píng)估的成本等等。減少一個(gè)員工可以降低多少成本就等于增加一個(gè)員工所增加的成本，企業(yè)規(guī)模之所以要弄得這么大，就是因?yàn)槠髽I(yè)需要這么多人工作，需要給這么多人的辦公室和空間，企業(yè)就會(huì)發(fā)生這么多的費(fèi)用。198。 人數(shù)增加給企業(yè)帶來(lái)的雙面效應(yīng)① 負(fù)面效應(yīng)：增加了公司成本如：招聘費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、用人成本、使用的設(shè)備、提供辦公空間、辦公費(fèi)用、管理成本、作業(yè)的成本等。② 正面效應(yīng)：產(chǎn)量增加、營(yíng)收增加、毛利潤(rùn)增加、邊際貢獻(xiàn)增加、凈利潤(rùn)增加、總資產(chǎn)報(bào)酬率上升、股東權(quán)益報(bào)酬率上升、經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值上升等。人力資源管理指標(biāo)（一）人力資源管理指標(biāo)企業(yè)的管理就在于能不能針對(duì)每一種成本都跟人掛鉤，每一種收入費(fèi)用都跟人掛鉤，以人為單位來(lái)衡量企業(yè)應(yīng)該需要多少人，這是企業(yè)經(jīng)常碰到的問(wèn)題，企業(yè)員工的多少需要一個(gè)最基本的標(biāo)桿，這個(gè)標(biāo)桿就是什么業(yè)務(wù)應(yīng)該有多少人，每人的產(chǎn)出、每人的收入、每人的成本、每人的效益、每人的工作量等之類(lèi)的指標(biāo)，具體如下圖所示：圖71 人力資源管理指標(biāo)【圖解】圖71是一些有關(guān)人力資源的指標(biāo)，最上面是生產(chǎn)額，左邊是生產(chǎn)量，下面是固定資產(chǎn)和人事費(fèi)用，右邊是附加價(jià)值，這幾個(gè)是公司主要的指標(biāo)，中間是員工的人數(shù)。從上圖中可以看出：198。 用員工人數(shù)來(lái)除以生產(chǎn)額，得到的是每人的生產(chǎn)額或營(yíng)業(yè)額198。 用員工的人數(shù)來(lái)除以生產(chǎn)量，得到的是每人生產(chǎn)量198。 用員工人數(shù)除以固定資產(chǎn)，得到的是勞動(dòng)裝備率198。 用員工人數(shù)除以人事費(fèi)用，得到的就是薪資給付率198。 用人事費(fèi)用除以附加價(jià)值，得到的就是勞動(dòng)分配率198。 用附加價(jià)值除以員工人數(shù)，得到的就是每人附加價(jià)值198。 用附加價(jià)值除以生產(chǎn)額，得到的就是附加價(jià)值率可以看出固定資產(chǎn)跟生產(chǎn)量有關(guān)系，生產(chǎn)量跟銷(xiāo)售額有關(guān)系。很多指標(biāo)互相可以關(guān)聯(lián)，可以產(chǎn)生績(jī)效指標(biāo)，以便讓企業(yè)衡量效率的指標(biāo)。（二）人力資源的成本指標(biāo)人力資源是企業(yè)管理中的重頭戲，人力資源的成本管理更是成本管理的核心。人力資源的成本管理，大體可以分為以下幾個(gè)內(nèi)容：198。 人力的取得成本198。 人力的配置成本198。 人力的培訓(xùn)成本198。 人力的使用成本198。 人力的報(bào)酬成本198。 人力的維護(hù)成本198。 人力的開(kāi)發(fā)成本198。 人力的離職成本198。 人力的機(jī)會(huì)成本198。 人力的失敗成本人力取得成本的指標(biāo)是指每一次招聘的面談次數(shù)，這體現(xiàn)在人力資源和要用人的那個(gè)部門(mén)的主管。每次招聘面談的次數(shù)就是人力取得成本的指標(biāo)，次數(shù)越多成本就越高。因?yàn)槔速M(fèi)的是部門(mén)主管的時(shí)間。人力配置成本的指標(biāo)是指每一次聘雇的成本，配置的時(shí)間越長(zhǎng)，對(duì)于用人部門(mén)來(lái)說(shuō)就等于那塊工作沒(méi)有人在做，工作效率就會(huì)降低，成本就會(huì)增加。人員流動(dòng)的總成本是用每一個(gè)招聘渠道應(yīng)聘的人數(shù)和聘用的人數(shù)以及聘用之后流動(dòng)的人數(shù)來(lái)平衡的。人力培訓(xùn)成本的指標(biāo)是指人進(jìn)到公司的時(shí)候要接受培訓(xùn)，使其能夠具備管理的知識(shí)、能夠具備專(zhuān)職的知識(shí)所耗費(fèi)成本的指標(biāo)。具體地說(shuō)有以下各項(xiàng)指標(biāo)：198。 平均每個(gè)受訓(xùn)人小時(shí)的成本198。 培訓(xùn)費(fèi)用占到收入的百分比198。 培訓(xùn)費(fèi)用占到工資的百分比198。 人力資源的投入占到收入的百分比198。 平均每人受訓(xùn)的時(shí)數(shù)198。 每年培訓(xùn)天數(shù)和培訓(xùn)的項(xiàng)目數(shù)198。 參加培訓(xùn)的人數(shù)和百分比198。 有適當(dāng)培訓(xùn)和發(fā)展計(jì)劃的員工的百分比198。 新員工指導(dǎo)的小時(shí)數(shù)一個(gè)追求成長(zhǎng)的企業(yè)都希望企業(yè)越做越好，都想讓員工感覺(jué)到企業(yè)對(duì)他是有意義的，是值得存在的。那么這個(gè)企業(yè)就可以訂立人力資源投入的百分比，即從每年的收入里分出一部分資金作為人員培訓(xùn)費(fèi)。企業(yè)收入越高，員工得到培訓(xùn)的內(nèi)容與次數(shù)就會(huì)越多，就越有效果。員工的培訓(xùn)增加了，其能力也就提高了，員工也就更認(rèn)同他在這個(gè)企業(yè)能夠得到發(fā)展，所以留下來(lái)的時(shí)間就會(huì)更長(zhǎng)，工作效率就會(huì)提高。工作效率提高就意味著人力的實(shí)用成本相對(duì)下降。成本下降則意味著利潤(rùn)的增加，利潤(rùn)增加后企業(yè)就更有條件撥出一部分利潤(rùn)對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)而形成良性循環(huán)。人力使用成本的指標(biāo)如：198。 每個(gè)員工的人力資源成本198。 福利占薪資的百分比與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較198。 每一次工傷的成本198。 變動(dòng)工資占到收入的百分比變動(dòng)工資占收入的百分比是指企業(yè)拿出一部分收入作為員工所拿工資的變動(dòng)工資。企業(yè)員工的工資是與其績(jī)效掛鉤的，績(jī)效好的話，就會(huì)得到更多的變動(dòng)工資，其收入就會(huì)比其他員工的收入有所增加，這樣可以更好地調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，可以更好地吸引更多的人才。198。 固定員工的工資成長(zhǎng)率198。 薪酬與業(yè)績(jī)掛鉤的百分比198。 激勵(lì)性的報(bào)酬的差異198。 缺席率198。 每次抱怨的成本198。 每年病假的天數(shù)與成本員工需要被維護(hù)，這樣他才能夠留在公司里繼續(xù)工作，這些指標(biāo)包括：198。 員工滿意度198。 平均員工在職的時(shí)間198。 人員的流動(dòng)率198。 已完成的員工發(fā)展計(jì)劃的百分比198。 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的有效性198。 員工凈利執(zhí)行的數(shù)量與員工凈利的總數(shù)比198。 平均爭(zhēng)取解決爭(zhēng)議的時(shí)間198。 人員變動(dòng)的成本198。 關(guān)鍵崗位人員的流動(dòng)率198。 每位職工發(fā)展的費(fèi)用198。 高潛力員工發(fā)展計(jì)劃占全部員工的百分比198。 人員的流動(dòng)率198。 裁員人數(shù)占總?cè)藬?shù)的比例198。 與人力資源有關(guān)的訴訟成本人力資源成本節(jié)約之道對(duì)人力資源的管理是一個(gè)博弈的過(guò)程。人力資源成本的節(jié)約之道，就是先給員工創(chuàng)造價(jià)值，也就是增加戰(zhàn)略性成本的投入，用在進(jìn)一步改善員工的工作環(huán)境、員工使用的設(shè)備和員工軟硬件的配合等方面。讓員工看到企業(yè)正在投入更多的戰(zhàn)略性成本，這樣員工就會(huì)學(xué)到更新的知識(shí)，其工作就更有效益，結(jié)果就會(huì)使公司的作業(yè)成本降低。怎樣做才能使企業(yè)在成本不變的情況下保持戰(zhàn)略性成本增加，而作業(yè)性成本降低呢？這個(gè)方法就是激勵(lì)核心員工。激勵(lì)的本質(zhì)是員工通過(guò)努力實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的一個(gè)意愿，而這種努力，以滿足員工的個(gè)體需要為前提，以員工期望的方式提供給員工想要的東西，以便提高對(duì)員工的激勵(lì)水平和滿意度。這樣，員工的工作效率就會(huì)提高，整體的作業(yè)成本就會(huì)下降。所以企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造價(jià)值，就先要給員工創(chuàng)造價(jià)值。這不只是一個(gè)概念，而是具有豐富內(nèi)容和實(shí)際意義的。因此企業(yè)在每一個(gè)年度編制部門(mén)的費(fèi)用預(yù)算時(shí)，每一個(gè)部門(mén)都應(yīng)該至少留有5%到10%的空間作為策略性的成本，包括：?jiǎn)T工培訓(xùn)、員工的滿意度的調(diào)查、員工工作環(huán)境的優(yōu)化或改善。這種成本換來(lái)的是企業(yè)員工工作績(jī)效的提高，作業(yè)性成本的下降，從而使企業(yè)的利潤(rùn)增加。【自檢71】簡(jiǎn)要列舉企業(yè)人力資源的成本指標(biāo)。________________________________________________________________________________________見(jiàn)參考答案71第八講 固定成本是風(fēng)險(xiǎn)的所在固定成本的存在從財(cái)務(wù)的角度講，存在著運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。198。 運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)：指企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中，資金投入后沒(méi)有帶來(lái)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。198。 財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)：指向銀行借款后需要付給銀行利息，而賺到的利潤(rùn)不足以支付利息的風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)企業(yè)沒(méi)有運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，投資下去肯定能賺到利潤(rùn)，利潤(rùn)足夠大又能夠支付利息，那么肯定不會(huì)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決定于營(yíng)運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)。整個(gè)企業(yè)管理的核心，就在于營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)有多大，當(dāng)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)不大的時(shí)候，向銀行借再多的錢(qián)，都能保證利潤(rùn)足夠償還利息，就不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而產(chǎn)生營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的原因就是固定成本。198。 固定成本：指不管收入有多少，達(dá)到怎樣的水平，但一定會(huì)發(fā)生的成本。198。 變動(dòng)成本：指有收入才有成本發(fā)生，沒(méi)收入成本就不會(huì)發(fā)生的成本。假設(shè)公司都是變動(dòng)成本，就意味著只有有收入才會(huì)發(fā)生成本，沒(méi)有收入就不發(fā)生成本，即使兩年不工作，這個(gè)公司還是不虧損。但是如果公司都是固定成本，一沒(méi)收入就馬上虧損。企業(yè)虧損銀行就擔(dān)心利息拿不到。所以虧損不是一個(gè)簡(jiǎn)單的沒(méi)有利潤(rùn)的概念，而是銀行不再借給錢(qián)了，還存在著銀行要把已經(jīng)借給你的錢(qián)收回去的風(fēng)險(xiǎn)。如圖81所示，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在于損益兩平當(dāng)中，這就是固定成本。圖81 損益兩平示意圖【圖解】如圖所示：假設(shè)一個(gè)企業(yè)的運(yùn)作存在大量的固定成本，縱軸表示金額，橫軸表示數(shù)量。固定成本是不隨著數(shù)量增加而增加的，所以它與橫軸是平行的，這條平行線與橫軸之間的差額就是固定成本。變動(dòng)成本就是從固定成本這個(gè)點(diǎn)開(kāi)始，因?yàn)楫?dāng)數(shù)量是零的時(shí)候，變動(dòng)成本和固定成本都要發(fā)生，所以變動(dòng)成本是從那一點(diǎn)開(kāi)始往上劃的一條線。變動(dòng)成本與固定成本構(gòu)成總成本。任何一個(gè)數(shù)量上面，都是固定成本與變動(dòng)成本相加。收入線肯定是從原點(diǎn)出發(fā)，沒(méi)有量的銷(xiāo)售就不會(huì)有收入，量的銷(xiāo)售的增加，就會(huì)帶來(lái)收入的增加。假定一個(gè)企業(yè)的銷(xiāo)售數(shù)量呈直線上升，其收入線也應(yīng)是一條直線，收入與成本的交點(diǎn)，就是損益平衡點(diǎn)。從損益平衡點(diǎn)向下畫(huà)線與橫軸相交，得到損益平衡的量；向左劃線與縱軸相交，得到損益平衡點(diǎn)的金額。損益平衡點(diǎn)決定工作風(fēng)險(xiǎn)的大小，在這個(gè)損益平衡點(diǎn)之前的銷(xiāo)售量，是不可能帶來(lái)收入的，這個(gè)區(qū)域叫做虧損區(qū)；只有數(shù)量超過(guò)損益平衡點(diǎn)之后，才會(huì)開(kāi)始有利潤(rùn)，這個(gè)區(qū)域叫做利潤(rùn)區(qū)。所以，損益平衡點(diǎn)提供一個(gè)相當(dāng)基本的觀念，即賣(mài)到多少量，才不會(huì)虧損?！景咐块_(kāi)公司前要算固定成本能否到某地開(kāi)公司先要算出來(lái)固定成本有多少，因?yàn)楣潭ǔ杀疽欢ㄒl(fā)生。假設(shè)固定成本是10萬(wàn)元，每賣(mài)一個(gè)產(chǎn)品能夠賺到50元，就是去掉各項(xiàng)成本包括產(chǎn)品包裝的成本、運(yùn)輸?shù)某杀疽院筚嵉降?。需要賣(mài)掉2000個(gè)產(chǎn)品才能保證10萬(wàn)元的固定成本，這就是公司的損益平衡。所以只有賣(mài)到2000個(gè)產(chǎn)品以上才會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)，在沒(méi)有達(dá)到2000這個(gè)數(shù)量時(shí)，就是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)期，在這期間內(nèi)達(dá)不到2000個(gè)，就暫時(shí)不應(yīng)該去開(kāi)公司。圖82 更清楚地表達(dá)了風(fēng)險(xiǎn)的概念。圖82 增加固定成本增加風(fēng)險(xiǎn)【圖解】如圖所示：損益平衡點(diǎn)跟實(shí)際銷(xiāo)售收入有段距離，這段距離叫安全邊際。實(shí)際銷(xiāo)量減去損益兩平的數(shù)量就是安全邊際；安全邊際除以銷(xiāo)售量就是安全邊際率。假設(shè)公司原來(lái)的安全邊際率為30%，表示公司的銷(xiāo)售收入如果下降30%，也不會(huì)虧損。但是如果公司又買(mǎi)了產(chǎn)品或設(shè)備，就會(huì)導(dǎo)致固定成本增加。因?yàn)橥度牍潭ㄙY產(chǎn)并沒(méi)有使銷(xiāo)售同比例增加，而是增加得很少。那么，此時(shí)安全邊際率可能只剩下8%。因此，由于投資固定資產(chǎn)的原因，使得原來(lái)的安全邊際率由30%降到8%，這就表明風(fēng)險(xiǎn)增加了?，F(xiàn)在只要銷(xiāo)售收入下降8%，公司就可能面臨虧損了，就是說(shuō)投資固定成本使風(fēng)險(xiǎn)增加了。企業(yè)擔(dān)心投入固定成本。但是，企業(yè)運(yùn)作怎么可能沒(méi)有固定成本呢？蓋一幢辦公大樓或?yàn)槠刚?qǐng)人員發(fā)的薪水都是固定成本，看起來(lái)整個(gè)公司到處是固定成本。為了避免固定成本產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，外國(guó)公司首先大多采用租賃的方式。 【案例】很多外國(guó)公司進(jìn)到中國(guó)不買(mǎi)廠房，不建辦公室，所有的生產(chǎn)設(shè)備都是租賃的，高級(jí)主管的住房和汽車(chē)都是租的，什么都不買(mǎi)。這些外國(guó)公司這么做，一方面因?yàn)檎物L(fēng)險(xiǎn)的考慮，以為中國(guó)還有政治風(fēng)險(xiǎn)，看到風(fēng)吹草動(dòng)就走，什么東西都不留下來(lái)。最主要的還是考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)，他們明白如果買(mǎi)了設(shè)備就有了固定成本，等于增加了風(fēng)險(xiǎn)，所以他們寧愿不買(mǎi)固定資產(chǎn)而減少風(fēng)險(xiǎn)。其次，外國(guó)公司利用投資回報(bào)率引導(dǎo)人的行為?！景咐慨?dāng)公司用投資回報(bào)率考量主管的時(shí)候，主管寧愿不要資產(chǎn)。因?yàn)閾碛匈Y產(chǎn)，總資產(chǎn)就增加，總資產(chǎn)增加投資回報(bào)率就會(huì)下降，所以組織定的績(jī)效考核決定人的行為，公司希望人才采取什么行為，就定什么指標(biāo)來(lái)考核他，他的行為就被引導(dǎo)過(guò)去。可見(jiàn)，外國(guó)公司在財(cái)務(wù)管理方面，是利用指標(biāo)來(lái)引導(dǎo)人的行為的，規(guī)定了回報(bào)率的指標(biāo)，不買(mǎi)固定資產(chǎn)而去租賃。強(qiáng)制性地把固定成本轉(zhuǎn)化成變動(dòng)成本，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。固定成本就是企業(yè)的