【正文】 ，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個(gè)賬戶，即“應(yīng)收股利”賬戶、“投資收益”賬戶和“長期股權(quán)投資”賬戶。在實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可先確定應(yīng)記入“應(yīng)收股利”賬戶和“長期股權(quán)投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益”賬戶金額?！纠}】甲公司2006年1月1日以8 000 000元的價(jià)格購入乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)30 000元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下（單位：元）年度 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤 當(dāng)年度分派利潤2003年 10 000 000 9 000 0002004年 20 000 000 16 000 0002003年1月1日取得投資時(shí)借：長期股權(quán)投資 8 030 000貸：銀行存款 8 030 0002003年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤10 000 000元成本法下不用做賬2003年從乙公司取得利潤，該利潤是屬于2002年已實(shí)現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得9 000 0003%=270 000元，作投資收回，沖減投資成本。（即投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作投資成本的收回）2003年分派2002年的利潤，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，成本法下投資企業(yè)應(yīng)作賬：借：銀行存款 270 000應(yīng)收股利（宣告發(fā)放現(xiàn)金股利用）貸：長期股權(quán)投資 270 0002004年被投資企業(yè)有盈利，（16 000 000）成本法下投資企業(yè)不用作賬2003年實(shí)現(xiàn)的凈利潤在2004年分派利潤，但2003年只實(shí)現(xiàn)了凈利潤為10 000 000元，在2004年分派利潤就有16 000 000元，超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，超過部分作投資收回，沖減投資成本=（16 000 00010 000 000）3%=180 000元借：銀行存款 16 000 0003%=480 000 貸：長期股權(quán)投資 180 000 投資收益 300 000二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的定義及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。共同控制（即合營）重大影響（即聯(lián)營）（二）權(quán)益法核算核算使用的明細(xì)科目：長期股權(quán)投資——XX公司（投資成本）　　　　　　　　　　　?。〒p益調(diào)整）　　　　　　　　　　　　（其他權(quán)益變動）權(quán)益法核算的賬務(wù)處理（1）權(quán)益下投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資—股票投資（投資成本） 貸：銀行存款（2）如果被投資企業(yè)有盈利，權(quán)益法下投資企業(yè)應(yīng)作賬借：長期股權(quán)投資—股票投資（損益調(diào)整）貸：投資收益（3）如果被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，權(quán)益法下投資企業(yè)應(yīng)作賬借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—股票投資（損益調(diào)整）（4）如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，權(quán)益法下投資企業(yè)應(yīng)作賬借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—股票投資（損益調(diào)整）　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—XX公司”科目（投資成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。(權(quán)益法靠近非同一合并企業(yè)下購買法)【例題】A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。投資成本=1000萬元投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=300030%=900萬元?。?）假設(shè)A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）　　1000（這里包含商譽(yù)100萬元）貸：銀行存款 　　　　　　　　　　1000注：(內(nèi)涵)商譽(yù)100萬元（1000300030%）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。（2）假如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：投資成本=1000萬元投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=350030%=1050萬元借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 1000貸：銀行存款 　　 　　　　　　　　1000借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 50貸：營業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　 50 2. 損益調(diào)整：（1）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！　⊥顿Y企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)?！　”热?，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目?！纠}】甲公司于2004年12月25日購入乙公司30%的股份，購買價(jià)款為2000萬元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元，除了下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值相同（單位：萬元）。項(xiàng)目賬面價(jià)值已提折舊公允價(jià)值預(yù)計(jì)使用年限存貨500700固定資產(chǎn)1000200120020無形資產(chǎn)60080010小計(jì)21002002700假定乙公司于2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計(jì)年度及采用的會計(jì)政策相同。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：調(diào)整后的凈利潤=600（700500）80%（12001000）247。20（800600）247。10=6001601020=410（萬元）甲公司享有份額=41030%=123（萬元）借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1 230 000貸：投資收益 1 230 000（2）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。　其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：　①沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。?、陂L期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。③經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失?！　”煌顿Y單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。【例題】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為4000萬元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。甲公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損=600040%=2400（萬元）借：投資收益 2400（萬元） 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整2400（萬元）則長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至1600萬元。（40002400）　上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬元，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0。借：投資收益 4000（萬元） 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整4000（萬元）如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款1600萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失　　借：投資收益　　　　　　800　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　800 3．其他權(quán)益變動　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目?！　　纠}】A公司對C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，C公司2007年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為100萬元。假定不考慮所得稅費(fèi)用的影響。 A公司的會計(jì)處理如下：　借：長期股權(quán)投資——C公司（其他權(quán)益變動）　40（萬元）　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　 40 （萬元）? 【例】A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動計(jì)入資本公積的金額為1800萬元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為9600萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同，投資時(shí)B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同。　　A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動時(shí)，應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（損益調(diào)整）28 800 000　　　　　　　——B企業(yè)（其他權(quán)益變動） 5 400 000　　貸：投資收益　　　　　　　　　28 800 000　　　　資本公積——其他資本公積　5 400 000三、長期股權(quán)投資減值1．對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備；2．按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定確定其可收回金額和應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，不允許轉(zhuǎn)回。 50 / 50