【正文】 　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　　　　 378 000　　206年12月31日支付利息時　　借：財務費用 　　　　　　　　　　　　　　　56 000　　　　貸：銀行存款（800 0007％） 　　　　 　　56 000　　假設紅星公司自債務重組后的第二年起盈利，207年12月31日和208年12月31日支付利息時，紅星公司應按10％的利率支付利息，則每年需支付利息80 000元（800 00010％），其中含或有應付金額24 000元（80 0003％＝2 400）?！　〗瑁贺攧召M用 　　　　　　　　　　　　　　　56 000　　　　預計負債 　　　　　　　　　　　　　　　24 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　80 000　　209年l2月31日支付最后一次利息80 000元和本金800 000元時　　借：長期借款——債務重組 　　　　　　　　800 000　　　　財務費用 　　　　　　　　　　　　　 　56 000　　　　預計負債 　　　　　　　　　　　　　 　24 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　 　880 000　　假設紅星公司自債務重組后的第二年起仍沒有盈利，207年l2月31日和208年12月31日支付利息時　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　56 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　 　　56 000 　　將未發(fā)生的預計負債應該轉入營業(yè)外收入　　借：預計負債 　　　　　　　　　　　　　 　72 000　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　 　　　　72 000　　修改其他債務條件這種債務重組方式的賬務處理是基本思路：　　對于債務人來說，就是注銷舊債務，記錄新債務，如果不涉及或有應付金額，則一般按新舊債務之間的差額，確認債務重組利得。如果涉及到或有應付金額（符合預計負債確認條件），應該貸記預計負債，借貸差額一般即為債務重組利得?！　τ趥鶛嗳藖碚f，就是注銷舊債權，記錄新債權，新舊債權之間的差額，確認債務重組損失（如果該債權計提了壞賬準備，應先沖減已提壞賬）。對于或有應收金額，按照謹慎性原則，不予確認。　　四、以組合方式清償債務　?。ㄒ唬﹤鶆杖说奶幚怼　鶆罩亟M以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，對債務人來說，應當依次：　　、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值；　　，應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值；　　3.（沖減后的）重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入；　　，且該或有應付金額符合預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。（沖減后）重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入營業(yè)外收入。　　以上所產(chǎn)生的債務重組利得、資產(chǎn)轉讓損益等均于債務重組當期確認?！　。ǘ﹤鶛嗳说奶幚怼　鶆罩亟M采用以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，對債權人來說，應先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面余額，差額與重組債權入賬價值進行比較，據(jù)此計算債務重組損失。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。　　以上產(chǎn)生的債務重組損失于債務重組當期確認?！　　纠?單選題】甲公司應收乙公司賬款1 500萬元已逾期，甲公司為該筆應收賬款計提了100萬元壞賬準備，經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內(nèi)容是: ①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元；長期股權投資的賬面價值為550萬元，公允價值為500萬元。假定不考慮相關稅費。該甲公司的債務重組損失為（?。┤f元。　　　　　　　　　　【答疑編號12110302】　　【答案】D　　【解析】甲公司的債務重組損失＝（1 500－100）－200－600－500＝100（萬元）?！　　纠?1—7】A企業(yè)和B企業(yè)均為增值稅一般納稅人。A企業(yè)于204年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價款1 000 000元，應收增值稅稅額l70 000元；B企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月、票面年利率為4％的商業(yè)承兌匯票，抵充購買該產(chǎn)品價款。在該票據(jù)到期日，B企業(yè)未按期兌付，A企業(yè)將該應收票據(jù)按其到期價值轉入應收賬款，不再計算利息。至205年l2月31日，A企業(yè)對該應收賬款提取的壞賬準備為5 000元。B企業(yè)由于發(fā)生財務困難，短期內(nèi)資金緊張，于205年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達成債務重組協(xié)議如下：　?。?）B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務。該批產(chǎn)品的賬面價值為20 000元，公允價值為30 000元，應交增值稅稅額為5 100元。B企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)將該產(chǎn)品作為商品驗收入庫?！　。?）A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負全部債務扣除實物抵債后剩余債務的40％，其余債務的償還期延至206年l2月31日?！　　敬鹨删幪?2110303】　?。?）B企業(yè)的賬務處理　　①計算債務重組時應付賬款的賬面余額＝（1 000 000＋170 000）（1＋4％247。2）＝1 193 400（元）　?、谟嬎銈鶆罩亟M后債務的公允價值＝[1 193 400－30 000（1＋17％）]60％＝（1 193 400—35 100）60％＝694 980（元）　?、塾嬎銈鶆罩亟M利得　　應付賬款賬面余額　　　　　　　　　　　1 193 400　　減：所轉讓資產(chǎn)的公允價值　　　　　　　　 35 100　　　　重組后債務公允價值　　　　　　　　　694 980　　債務重組利得　　　　　　　　　　　　　　463 320　　④會計分錄 　　 　　手寫板圖示110302：　　正常情況下，企業(yè)銷售存貨的分錄為：　　借：銀行存款　　　　貸：主營業(yè)務收入　　 　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅）　　并結轉成本；　　現(xiàn)在用存貨來抵償部分債務，則將“銀行存款”換成“應付賬款”，并確認重組后債務的公允價值和重組利得，并結轉成本?！　〗瑁簯顿~款 　　　　　　　　　　　　　　　　1 193 400　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　 　　　30 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　　　 　 5 100　　　　　　應付賬款——債務重組　　　　　　　　　　 　694 980　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　　　　　　 　463 320　　借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　 20 000　　【提示】第一筆分錄也可先作銷售的分錄，然后進行調(diào)整得出?！　。?）A企業(yè)的賬務處理　　　?、儆嬎銈鶆罩亟M損失　　　　應收賬款賬面余額　　　　　　　　　　　1 193 400　　　　減：受讓資產(chǎn)的公允價值　　　　　　　　　 35 100[30 000（1+17％）]　　　　重組后債權公允價值 　　　　　　　　　 　694 980[（1 193 400—35 100）60％]　　　　壞賬準備 　　　　　　　　　　　　　　　 　5 000　　　　債務重組損失 　　　　　　　　　　　　　 458 320　　　?、跁嫹咒洝　　　〗瑁簬齑嫔唐?　　　　　　　　　　　　　 30 000　　　　　　應收賬款——債務重組 　　　　　　　694 980　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　 5 100　　　　　　壞賬準備 　　　　　　　　　　　　　　5 000　　　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失 　　　　458 320（倒擠）　　　　　　貸：應收賬款 　　　　　　　　　 　　　1 193 400　　〔基本要求〕 　　（一）掌握債務人對債務重組的會計處理　　要特別注意債務重組利得的計算。　?。ǘ┱莆諅鶛嗳藢鶆罩亟M的會計處理　　在進行債務重組時，重組債權的賬面余額與重組后債權賬面價值之間的差額應確認為債務重組損失，如果債權人對該項債權計提了壞賬準備，應當先沖減已計提的壞賬準備，再按剩余的借方差額確認重組損失，如果債權人的減值準備多提了，會出現(xiàn)一個貸方差額，應該計入“資產(chǎn)減值損失”科目貸方，而不是計入“營業(yè)外收入”?！　。ㄈ┦煜鶆罩亟M方式40 / 40