【正文】 相關稅費）　　要求：分別編制甲公司和正保公司與債務重組有關的會計分錄。　　[例題答案]　　甲公司（債權人）：　　借：長期股權投資－－正保公司　　5600　　　　固定資產　　　　　　　　　　322　　　　應收賬款－－債務重組　　　　2268（7000－322―5600）　　　　營業(yè)外支出－－債務重組損失　　　　　貸：應收票據－－正保公司　　　　　　　　[7000+700017％+（7000+700017％）4％247。2]　　2009年正保公司利潤總額1540萬元，甲公司應按4％的年利率收取利息：　　借：銀行存款　?。?2684％）　　　　貸：財務費用　　　　　2010年正保公司實現利潤840萬元，未能實現1400萬元，甲公司按3％的年利率收取利息及本金：　　借：銀行存款　　　　　　貸：應收賬款－－債務重組　　2268　　　　　　財務費用　　　　　　　?。?2683％）　　正保公司：　　借：固定資產清理　　336　　　　累計折舊　　　　70　　　　固定資產減值準備　28　　　　貸：固定資產　　　　　　420　　　　　　銀行存款　　　　　　14　　借：應付票據－－甲公司　　　　　　營業(yè)外支出——處置非流動資產利得　14(336322)　　　　貸：固定資產清理　　　　　336　　　　　　應付賬款－－債務重組　2268（7000－322－5600）　　　　　　預計負債　　　　　　　　[2268（4％－3％）2]　　　　　　股本　　　　　　　　　5600　　　　　　營業(yè)外收入－－債務重組利得　　　2009年應按4％的年利率支付利息：　　借：財務費用　　　(22683％)　　　　預計負債　　　[2268（4％－3％）]　　　　貸：銀行存款　　　　　　2010年償還債務時：　　借：應付賬款－－債務重組　　2268　　　　財務費用　　　　　　　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　借：預計負債　　　　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　[例題總結與延伸]　　債務重組以現金清償債務、非現金清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值；涉及延期還款的還應減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。通俗地說，就是將重組債務的賬面價值減去債務重組日抵債資產的公允價值，再減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。同時將轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益?！　鶛嗳藨斠来我允盏降默F金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再減去將來應收金額，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益。　　[知識點理解與總結]　　一、以資產清償債務　　　　（1）債務人：　　借：應付賬款　　　　貸：銀行存款　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得（支付的現金小于應付債務賬面價值的差額）　?。?）債權人：　　借：銀行存款　　　　壞賬準備　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失（收到的現金小于應收債權賬面價值的差額）　　　　貸：應收賬款　　　　　　資產減值損失（收到的現金大于應收債權賬面價值的差額）　　：　?。?）債務人：　?、僖怨潭ㄙY產抵償債務：　　借：固定資產清理　　　　累計折舊　　　　固定資產減值準備　　　　貸：固定資產　　借：應付賬款（賬面余額）　　　　銀行存款　　　　營業(yè)外支出——處置非流動資產損失　　　　貸：固定資產清理　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得（應付債務賬面價值大于非現金資產公允價值的差額）　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產利得　?、谝詿o形資產抵償債務：　　借：應付賬款（賬面余額）　　　　無形資產減值準備　　　　銀行存款　　　　累計攤銷　　　　營業(yè)外支出——處置非流動資產損失　　　　貸：無形資產（賬面余額）　　　　　　應交稅費——應交營業(yè)稅等　　　　　　銀行存款（支付的費用）　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得（應付債務賬面價值大于非現金資產公允價值的差額）　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產利得（非現金資產公允價值與其賬面價值和支付的相關稅費之間的差額）　　③以存貨抵償債務：　　借：應付賬款（賬面余額）　　　　貸：主營（其他）業(yè)務收入（存貨公允價值）　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　借：主營（其他）業(yè)務成本　　　　存貨跌價準備　　　　貸：庫存商品（賬面余額）　?、芤怨善?、債券等金融資產抵償債務：　　借：應付賬款（賬面余額）　　　　投資收益（或貸記）（金融資產賬面價值和公允價值的差額）　　　　貸：交易性金融資產　　　　　　可供出售金融資產等（金融資產的賬面價值）　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得（金融資產公允價值與重組債務賬面價值的差額）　　　?。?）債權人：　　借：有關非現金資產（公允價值）　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　壞賬準備　　　　銀行存款　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失（或貸記“資產減值損失”）　　　　貸：應收賬款　　　　　　銀行存款　　二、債務轉為資本　　債權人　　取得的股權的公允價值低于應收賬款的賬面價值：　　借：長期股權投資　　　　壞賬準備　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失　　　　貸：應收賬款　　取得的股權的公允價值高于應收賬款的賬面價值：　　借：長期股權投資　　　　壞賬準備　　　　貸：應收賬款　　　　　　資產減值損失　　債務人　　借：應付賬款　　　　貸：股本　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　三、修改其他債務條件　　　?。?）債務人　　重組后債務的入賬價值→修改其他債務條件后債務的公允價值　　重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入——債務重組利得）　?。?）債權人　　重組后債權的入賬價值→修改其他債務條件后的債權的公允價值　　重組債券的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，比照以現金清償債務的債務重組會計處理規(guī)定處理?！　　　。?）債務人　　借：應付賬款　　　　貸：應付賬款——債務重組（不包括或有應付金額和應付利息）　　　　　　預計負債（滿足預計負債確認條件的或有應付金額）　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　或有應付金額在繼后期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖減已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。　　借：預計負債　　　　貸：營業(yè)外收入——債務重組利得　　或有應付金額在隨后會計期間實際發(fā)生的，會計分錄為：　　借：預計負債　　　　貸：銀行存款（或其他應付款）　　（2）債權人　　借：應收賬款——債務重組（不包括或有應收金額和應收利息）　　　　壞賬準備　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失（或貸記）資產減值損失　　　　貸：應收賬款18 / 18