【正文】 人不會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組收益。　　[例題總結(jié)與延伸]　　　債務(wù)重組新準(zhǔn)則中規(guī)定的一個(gè)重要的變化就是強(qiáng)調(diào)債權(quán)人做出讓步：做出讓步的方式包括：減免本金或者利息、降低利率等。而舊準(zhǔn)則中則是強(qiáng)調(diào)一個(gè)非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的問題，也就是說即使債權(quán)人沒有做出讓步，只要是債務(wù)人能夠全部或者部分以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的，那么就可以認(rèn)定為債務(wù)重組。但是在會(huì)計(jì)認(rèn)定上，是不考慮這個(gè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的，我們假定市場(chǎng)是有效的，公允價(jià)值的存在代表了非貨幣性資產(chǎn)能夠隨時(shí)以公允價(jià)值變現(xiàn)，那么也不存在所謂的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。即使是真正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何的非貨幣性資產(chǎn)都是有流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的?！　知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]　　　　　債務(wù)重組的定義　　債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。這個(gè)和舊準(zhǔn)則的規(guī)定是有出入的：舊準(zhǔn)則一個(gè)主要的判斷條件是以非貨幣性資產(chǎn)來清償債務(wù)的問題，沒有實(shí)質(zhì)上涉及到債權(quán)人讓步的問題?！　鶆?wù)重組的方式。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的需要根據(jù)各個(gè)不同類型的資產(chǎn)確認(rèn)處置損益，這點(diǎn)和非貨幣性資產(chǎn)交換中的損益確認(rèn)是大體一致的：比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認(rèn)營業(yè)外收支，金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益，投資性房地產(chǎn)和原材料等確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，企業(yè)庫存商品確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入等?！　。?）修改其他債務(wù)條件：一般情況是減少債務(wù)本金、降低利率和免去應(yīng)付未付的利息等情況?；蛴袘?yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。　　對(duì)于債務(wù)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入?！　×硗鈱?duì)于債權(quán)人的賬務(wù)處理中還需要注意一點(diǎn)：債權(quán)人在債務(wù)重組之前可能對(duì)于應(yīng)收債權(quán)提取過壞賬損失，那么如果重組后收到的價(jià)值小于債權(quán)的賬面價(jià)值的，應(yīng)該確認(rèn)債務(wù)重組損失；如果重組后的債權(quán)公允價(jià)值大于重組前的賬面價(jià)值的，需要確認(rèn)為債權(quán)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。第二節(jié)　以資產(chǎn)清償債務(wù)　　[經(jīng)典例題]　　正保公司2009年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：　?。?）2009年1月15日，正保公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元，款項(xiàng)尚未收到。該設(shè)備賬面原價(jià)為100000元，已提折舊20000元，已提減值準(zhǔn)備5000元，公允價(jià)值為70000元?！　。?）2009年1月20日，正保公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為400000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為68000元，款項(xiàng)尚未收到?！　。?）（面值20萬元，）。2009年9月5日，正保公司與D公司達(dá)成協(xié)議，正保公司同意D公司一個(gè)月后用現(xiàn)金20萬元抵償上述全部賬款并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)?！　∫螅壕幹普９?、乙公司、丙公司和D公司上述與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。8000　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　20000　　貸：應(yīng)收賬款14000　　D公司：　　借：應(yīng)付賬款　　　206000　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　200000　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　6000　　[例題總結(jié)與延伸]　　以資產(chǎn)清償債務(wù)，對(duì)于債權(quán)人而言，按照收到的相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失；對(duì)于債務(wù)人而言，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款和相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]　　　?。?）債務(wù)人：　　借：應(yīng)付賬款　　　　貸：銀行存款　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額）　?。?）債權(quán)人：　　借：銀行存款　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（收到的現(xiàn)金小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額）　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　資產(chǎn)減值損失（收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額）　?。骸　。?）債務(wù)人：　?、僖怨潭ㄙY產(chǎn)抵償債務(wù)：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　累計(jì)折舊　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　貸：固定資產(chǎn)　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額）　　　　銀行存款　　　　營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　?、谝詿o形資產(chǎn)抵償債務(wù)：　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額）　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　銀行存款　　　　累計(jì)攤銷　　　　營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　　　　貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等　　　　　　銀行存款（支付的費(fèi)用）　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額）　?、垡源尕浀謨攤鶆?wù)：　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額）　　　　貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　貸：庫存商品（賬面余額）　　④以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)：　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額）　　　　投資收益（或貸記）（金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額）　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)等（金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值）　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（金融資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額）　　　?。?）債權(quán)人：　　借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)（公允價(jià)值）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　銀行存款　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　銀行存款第三節(jié)　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本　　[經(jīng)典例題]　　正保公司2009年5月20日，正