新準(zhǔn)則中建造合同的賬務(wù)處理-資料下載頁
2025-05-15 04:56本頁面
【正文】 并不一定都取得了收取款項(xiàng)的憑證。由于稅法和準(zhǔn)則對收入界定不一致，就會(huì)導(dǎo)致按稅法要求和準(zhǔn)則要求計(jì)算出來的應(yīng)交營業(yè)稅不相同。 對所得稅的影響 根據(jù)（９４）財(cái)法字第３號文規(guī)定：“建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過１年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過１年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)?！比绻麑ㄔ旌贤慕Y(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與企業(yè)所得稅的規(guī)定是一致的，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入也就是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入；對建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)的情況下，是否應(yīng)當(dāng)按實(shí)際合同成本確認(rèn)收入目前尚無明文規(guī)定。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》和所得稅稅法不同的地方主要是當(dāng)工程預(yù)計(jì)總成本超過預(yù)計(jì)總收入時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》要求當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用，以及計(jì)提建造合同減值準(zhǔn)備所得稅稅法都是不允許的，這樣在納稅時(shí)就會(huì)產(chǎn)生時(shí)間上的差異。 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》相對于以前執(zhí)行的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對企業(yè)損益的影響 《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定在承包商與發(fā)包商進(jìn)行結(jié)算時(shí)，按結(jié)算金額確認(rèn)為工程結(jié)算收入，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)為工程結(jié)算成本?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》規(guī)定企業(yè)可以按照完工百分比法、按實(shí)際成本確認(rèn)收入和成本、不確認(rèn)收入只確認(rèn)成本三種方式確認(rèn)收益。由于二者確認(rèn)損益方法不同，實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》后，從長期來看沒有什么影響，但會(huì)減少短期內(nèi)的企業(yè)損益。因?yàn)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》規(guī)定預(yù)計(jì)總成本大于預(yù)計(jì)總收入時(shí)要將其差額計(jì)入當(dāng)期損益，而且期末要計(jì)提建造合同損失，這些相對于《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來講都是以后會(huì)發(fā)生的成本，對比而言會(huì)減少短期內(nèi)的企業(yè)損益；另外，實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》后，主要是按完工百分比法確認(rèn)收支（完工百分比法是按整個(gè)建造合同的預(yù)計(jì)收入、預(yù)計(jì)成本確認(rèn)毛利），這樣會(huì)使建造合同施工期間的利潤比較平均，如果工期比較長的話，很難反映施工期間某一時(shí)點(diǎn)的真實(shí)損益。主要因?yàn)榻ㄔ旌贤┕て陂g各個(gè)階段的毛利率是不相同的、成本投入與完工程度經(jīng)常不是一種嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系、復(fù)雜的施工對象很難確定合同的完工百分比等因素的制約，會(huì)造成合同期間內(nèi)某一時(shí)段的利潤不真實(shí)，對擁有眾多建造合同的大型企業(yè)來講有時(shí)會(huì)形成很大的差異。 七、建議 對建造合同期間內(nèi)實(shí)際出現(xiàn)的虧損是否應(yīng)該有明確的會(huì)計(jì)處理方法。 完工百分比法是建造合同核算的主要方法也是目前最好的方法，但完工百分比法是根據(jù)整個(gè)合同的預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本來確定毛利的，由于我國的建造合同都是固定單價(jià)和純單價(jià)合同（在國外很普遍的總承包合同很少），工程數(shù)量的變動(dòng)相當(dāng)大，如果該工程后期的毛利率大于前期的毛利率，按完工百分比法的話，工程前期就會(huì)有部分虧損沒有進(jìn)入當(dāng)期損益，如果后期工程數(shù)量減少或后期項(xiàng)目變更，后期就會(huì)出現(xiàn)潛虧，如果企業(yè)有很多項(xiàng)目的話，就會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營成果不真實(shí)。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》只規(guī)定了預(yù)計(jì)總成本大于總收入可以確認(rèn)為當(dāng)期損益，簽于以上情況，能否規(guī)定當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本大于按完工百分比法計(jì)算的營業(yè)成本時(shí)，將當(dāng)期預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期損益，如果這樣核算就會(huì)更好的防止?jié)撎?，減少經(jīng)營成果失真的現(xiàn)象。 與準(zhǔn)則同時(shí)下發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》指南第2款的說明中規(guī)定，船舶制造企業(yè)按照建造合同方法核算，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－存貨》針對船舶制造企業(yè)規(guī)定船舶制造借款利息可以資本化，該準(zhǔn)則是把船舶當(dāng)成了存貨來核算，我個(gè)人認(rèn)為船舶制造企業(yè)不應(yīng)該把制造的船舶當(dāng)成存貨來核算，因?yàn)榇爸圃彀l(fā)生的收入和成本無法正確計(jì)量，應(yīng)該按照建造合同核算，期末如果出現(xiàn)借方余額，在財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)項(xiàng)下列示，即在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)下列示。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》第17條規(guī)定合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，也就是說利息不能計(jì)入合同成本，如果船舶制造企業(yè)把船舶制造按照建造合同方法核算，船舶制造借款利息可以資本化的話，該條款還要作適當(dāng)?shù)男薷摹?
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