【正文】 0天；西紅柿占用溫室1 500平方米，生長期為80天。兩種蔬菜發(fā)生的直接生產費用為3 000元，其中絲瓜1 360元，西紅柿1 640元。應負擔的間接費用共計4 500元，采用直接費用比例法分配。絲瓜和西紅柿兩種蔬菜的產量分別為38 000千克和29 000千克。 　　 有關計算如下： 　　 絲瓜應分配的溫床費用＝3 200247。(4030+1040) 4030＝2 400(元) 　　 絲瓜應分配的溫室費用＝15 200247。(1 00070+1 50080)l 00070＝5 600(元) 　　 絲瓜應分配的間接費用＝4 500247。(1 360+1 640)1 360＝2040(元) 　　 西紅柿應分配的溫床費用＝3 2p0247。(4030+1040) l040＝800(元) 　　 西紅柿應分配的溫室費用＝15 200247。(100070+1 50080)1 50080＝9 600(元) 　　 西紅柿應分配的間接費用＝4 500247。(1 360+1 640)l 640＝2 460(元) 　　 (三)成本結轉方法 　　 在收獲時點，企業(yè)應當將該時點歸屬于某農產品生產成本的賬面價值結轉為農產品的成本，借記“農產品”科目，貸記“農業(yè)生產成本——農產品”科目。具體的成本結轉方法包括加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。各種方法各有其特點，企業(yè)可以根據實際情況選用合適的成本結轉方法，但是一經確定，不得隨意變更。加權平均法和個別計價法是十分常用的方法，不再贅述。 　　 (例6—11)甲畜牧養(yǎng)殖企業(yè)200年5月末養(yǎng)殖的肉豬賬面余額為24 000元，共計40頭；6月6日花費7 000元新購入一批肉豬養(yǎng)殖，共計10頭；6月30日屠宰并出售肉豬20頭，支付臨時工屠宰費用100元，出售取得價款16 000元；6月份共發(fā)生飼養(yǎng)費用500元(其中，應付專職飼養(yǎng)員工資300元，飼料200元)。甲企業(yè)采用移動加權平均法結轉成本。 　　 甲企業(yè)的賬務處理如下： 　　 平均單位成本＝(24 000+7 000+500)247。(40+10)＝630(元) 　　 出售豬肉的成本＝63020=12 600(元) 　　 借：消耗性生物資產——肉豬 7 000 　　 貸：銀行存款 7 000 　　 借：消耗性生物資產——肉豬 500 　　 貸：應付職工薪酬 300 　　 原材料 200 　　 借：農產品——豬肉 12 700 　　 貸：消耗性生物資產 12 600 　　 庫存現(xiàn)金 100 　　 借：庫存現(xiàn)金 16 000 　　 貸：主營業(yè)務收入 16 000 　　借：主營業(yè)務成本 12 700 　　貸：農產品——豬肉 12 700 　　 此外，生物資產準則中規(guī)定的蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法都是林業(yè)中通常使用的方法，具有林業(yè)的特殊性，以下分述之： 　　 1．蓄積量比例法 　　 蓄積量比例法以達到經濟成熟可供采伐的林木為“完工”標志，將包括已成熟和未成熟的所有林木按照完工程度(林齡、林木培育程度、費用發(fā)生程度等)折算為達到經濟成熟可供采伐的林木總體蓄積量，然后，按照當期采伐林木的蓄積量占折算的林木總體蓄積量的比例，確定應該結轉的林木資產成本。該方法主要適用于擇伐方式和林木資產由于擇伐更新使其價值處于不斷變動的情況下。計算公式如下： 　　 某期應結轉的林木資產成本＝(當期采伐林木的蓄積量247。林木總體蓄積量)期初林木資產賬面總值 　　2．輪伐期年限法 　　輪伐期年限法將評估確認的林木價值、培育和購買的林木原始價值按照可持續(xù)經營的要求，在其輪伐期的年份內平均攤銷，并結轉林木資產成本。其中，輪伐期是指將一塊林地上的林木均衡分批、輪流采伐一次所需要的時間(通常以年為單位計算)。計算公式如下： 　　 某期應結轉的林木資產成本＝林木資產原值247。輪伐期 　　 3．折耗率法 　　 折耗率法也是林業(yè)上常用的方法之一。該方法按照采伐林木所消耗林木蓄積量占到采伐為止預計該地區(qū)、該樹種可能達到的總蓄積量攤銷、結轉所采伐林木資產成本。計算公式如下： 　　 采伐的林木應攤銷的林木資產價值＝折耗率所采伐林木的蓄積量 　　 折耗率＝林木資產總價值247。到采伐為止預計的總蓄積量 　　 其中的折耗率應分樹種、地區(qū)分另U測算；林木資產總價值是指該地區(qū)、該樹種的營造林歷史成本總和；預計總蓄積量是指到采伐為止預計該地區(qū)、該樹種可能達到的總蓄積量。 　　 二、生物資產的處置 　　 (一)生物資產出售 　　 生物資產出售時，應當按照其賬面價值結轉成本。企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目；應按其賬面余額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“生產性生物資產”、“消耗性生物資產”等科目，已計提跌價或減值準備或折舊的，還應同時結轉跌價或減值準備或累計折舊。 　　 (例6—12)甲畜牧養(yǎng)殖企業(yè)于200年土月將育成的40頭仔豬出售給乙食品加工廠，價款總額為20000~，貨款尚未收到。出售時仔豬的賬面余額為12000元，未計提跌價準備。 　　 甲企業(yè)的賬務處理如下： 　　 借：應收賬款——乙食品加工廠 20 000 　　 貸：主營業(yè)務收入 20 000 　　 借：主營業(yè)務支出 12 000 　　 貸：消耗性生物資產——育肥豬 12 000 　　(二)生物資產盤虧或死亡、毀損 　　生物資產盤虧或死亡、毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的余額先記人“待處理財產損溢”科目，待查明原因后，根據企業(yè)的管理權限，經股東大會、董事會、經理(場長)會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。生物資產因盤虧或死亡、毀損造成的損失，在減去過失人或者保險公司等的賠款和殘余價值之后，計人當期管理費用；屬于自然災害等非常損失的，計人營業(yè)外支出。生物資產因盤虧或死亡、毀損造成的損失，如在期末結賬前尚未經批準的，應在對外提供財務報表時先按上述規(guī)定進行處理，并在報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整財務報表相關項目的年初數。 　　 (例6—13)200年1月10日，甲養(yǎng)豬企業(yè)死亡2～4個月幼豬3頭，其賬面余額為300元；1月28日，經查明，這3頭幼豬是因為體弱而被其他幼豬踩踏而死。 　　 甲企業(yè)的賬務處理如下： 　　 1月10日 　　 借：待處理財產損溢 300 　　 貸：消耗性生物資產——2～4個月幼豬 300 　　 1月28 　　 借：管理費用 300 　　 貸：待處理財產損溢 300 　　 (例6—14)甲養(yǎng)豬企業(yè)于200年8月4日丟失兩頭種豬，賬面原值為1 600元， 已經計提折舊600元；8月29 經查實，飼養(yǎng)員趙五應賠償300元。 　　 甲企業(yè)的賬務處理如下： 　　 借：待處理財產損溢 1 000 　　 生產性生物資產累計折舊 600 　　 貸：生產性生物資產——種豬 1 600 　　 借：其他應收款——趙五 300 　　 管理費用 700 　　 貸：待處理財產損溢 1 000 　　 (三)生物資產轉換 　　 生物資產改變用途后的成本應當按照改變用途時的賬面價值確定，也就是說，將轉出生物資產的賬面價值作為轉人資產的實際成本。通常包括如下情況： 　　 1．產畜或役畜淘汰轉為育肥畜、或者林木類生產性生物資產轉為林木類消耗性生物資產時，按轉群或轉變用途時的賬面價值，借記“消耗性生物資產”科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產性生物資產”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。 　　 育肥畜轉為產畜或役畜、或者林木類消耗性生物資產轉為林木類生產性生物資產時，應按其賬面余額，借記“生產性生物資產”科目，貸記“消耗性生物資產”科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。 　　 (例6—15)200年4月，甲企業(yè)自行繁殖的50頭種豬轉為育肥豬，此批種豬的賬面原價為500 000元，已經計提的累計折舊為200 000元，已經計提的資產減值準備為30 000元。 　　甲企業(yè)的賬務處理如下： 　　借：消耗性生物資產——育肥豬 270 000 　　 生產性生物資產累計折舊 200 000 　　 生產性生物資產減值準備 30 000 貸：生產性生物資產——成熟生產性生物資產(種豬) 500 000 　　 2．消耗性生物資產、生產性生物資產轉為公益性生物資產時，應按其賬面余額或賬面價值，借記“公益性生物資產”科目，按已計提的生產性生物資產累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按賬面余額，貸記“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”科目。已計提跌價準備或減值準備的，還應同時結轉跌價準備或減值準備。 　　 公益性生物資產轉為消耗性生物資產或生產性生物資產時，應按其賬面余額，借記“消耗性生物資產”或“生產性生物資產”科目，貸記“公益性生物資產”科目。 　　 (例6一16）200年7月，由于區(qū)域生態(tài)環(huán)境的需要，甲林業(yè)有限責任公司的12公頃造紙原料林(楊樹)被劃為防風固沙林，仍由公司負責管理，該林的賬面余額為80 000元，已經計提的跌價準備為5 000元。 　　 甲企業(yè)的賬務處理如下： 　　 借：公益性生物資產——防風固沙林(楊樹) 75 000 　　 存貨跌價準備——消耗性生物資產 5 000 　　 貸：消耗性生物資產——造紙原料林(楊樹) 80 000 　　 (例6—17)200年9月，甲林業(yè)有限責任公司根據所屬區(qū)域的林業(yè)發(fā)展規(guī)劃和相關政策調整，將以馬尾松為主的800公頃防風固沙林，全部轉為以采脂為目的的商品林，該馬尾松的賬面價值為2 000 000元。其中，已經具備采脂條件的為600公頃，賬面價值為1 60000元，其余的尚不具備采脂條件。200年11月，甲公司根據國家政策規(guī)定，將乙林班100公頃作為防風固沙林的楊樹轉為作為造紙原料的商品林，該楊樹的賬面余額為180 000元。 　　 甲企業(yè)的賬務處理如下： 　 200年9月 　　 借：生產性生物資產——成熟生產性生物資產(馬尾松) 1 600 000 　　 生產性生物資產——未成熟生產性生物資產(馬尾松) 400 000 貸：公益性生物資產——防風固沙林(馬尾松) 2 000 000 　　 200年11月 　　 借：消耗性生物資產——造紙原料林(楊樹) 180 000 　　貸：公益性生物資產——防風固沙林(楊樹) 180 000 20 / 20