【正文】 0天；西紅柿占用溫室1 500平方米，生長(zhǎng)期為80天。兩種蔬菜發(fā)生的直接生產(chǎn)費(fèi)用為3 000元，其中絲瓜1 360元，西紅柿1 640元。應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用共計(jì)4 500元，采用直接費(fèi)用比例法分配。絲瓜和西紅柿兩種蔬菜的產(chǎn)量分別為38 000千克和29 000千克。 　　 有關(guān)計(jì)算如下： 　　 絲瓜應(yīng)分配的溫床費(fèi)用＝3 200247。(4030+1040) 4030＝2 400(元) 　　 絲瓜應(yīng)分配的溫室費(fèi)用＝15 200247。(1 00070+1 50080)l 00070＝5 600(元) 　　 絲瓜應(yīng)分配的間接費(fèi)用＝4 500247。(1 360+1 640)1 360＝2040(元) 　　 西紅柿應(yīng)分配的溫床費(fèi)用＝3 2p0247。(4030+1040) l040＝800(元) 　　 西紅柿應(yīng)分配的溫室費(fèi)用＝15 200247。(100070+1 50080)1 50080＝9 600(元) 　　 西紅柿應(yīng)分配的間接費(fèi)用＝4 500247。(1 360+1 640)l 640＝2 460(元) 　　 (三)成本結(jié)轉(zhuǎn)方法 　　 在收獲時(shí)點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該時(shí)點(diǎn)歸屬于某農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品的成本，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——農(nóng)產(chǎn)品”科目。具體的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法包括加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。各種方法各有其特點(diǎn)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用合適的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，但是一經(jīng)確定，不得隨意變更。加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法是十分常用的方法，不再贅述。 　　 (例6—11)甲畜牧養(yǎng)殖企業(yè)200年5月末養(yǎng)殖的肉豬賬面余額為24 000元，共計(jì)40頭；6月6日花費(fèi)7 000元新購(gòu)入一批肉豬養(yǎng)殖，共計(jì)10頭；6月30日屠宰并出售肉豬20頭，支付臨時(shí)工屠宰費(fèi)用100元，出售取得價(jià)款16 000元；6月份共發(fā)生飼養(yǎng)費(fèi)用500元(其中，應(yīng)付專職飼養(yǎng)員工資300元，飼料200元)。甲企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本。 　　 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 　　 平均單位成本＝(24 000+7 000+500)247。(40+10)＝630(元) 　　 出售豬肉的成本＝63020=12 600(元) 　　 借：消耗性生物資產(chǎn)——肉豬 7 000 　　 貸：銀行存款 7 000 　　 借：消耗性生物資產(chǎn)——肉豬 500 　　 貸：應(yīng)付職工薪酬 300 　　 原材料 200 　　 借：農(nóng)產(chǎn)品——豬肉 12 700 　　 貸：消耗性生物資產(chǎn) 12 600 　　 庫(kù)存現(xiàn)金 100 　　 借：庫(kù)存現(xiàn)金 16 000 　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16 000 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 700 　　貸：農(nóng)產(chǎn)品——豬肉 12 700 　　 此外，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定的蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法都是林業(yè)中通常使用的方法，具有林業(yè)的特殊性，以下分述之： 　　 1．蓄積量比例法 　　 蓄積量比例法以達(dá)到經(jīng)濟(jì)成熟可供采伐的林木為“完工”標(biāo)志，將包括已成熟和未成熟的所有林木按照完工程度(林齡、林木培育程度、費(fèi)用發(fā)生程度等)折算為達(dá)到經(jīng)濟(jì)成熟可供采伐的林木總體蓄積量，然后，按照當(dāng)期采伐林木的蓄積量占折算的林木總體蓄積量的比例，確定應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)成本。該方法主要適用于擇伐方式和林木資產(chǎn)由于擇伐更新使其價(jià)值處于不斷變動(dòng)的情況下。計(jì)算公式如下： 　　 某期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)成本＝(當(dāng)期采伐林木的蓄積量247。林木總體蓄積量)期初林木資產(chǎn)賬面總值 　　2．輪伐期年限法 　　輪伐期年限法將評(píng)估確認(rèn)的林木價(jià)值、培育和購(gòu)買的林木原始價(jià)值按照可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的要求，在其輪伐期的年份內(nèi)平均攤銷，并結(jié)轉(zhuǎn)林木資產(chǎn)成本。其中，輪伐期是指將一塊林地上的林木均衡分批、輪流采伐一次所需要的時(shí)間(通常以年為單位計(jì)算)。計(jì)算公式如下： 　　 某期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)成本＝林木資產(chǎn)原值247。輪伐期 　　 3．折耗率法 　　 折耗率法也是林業(yè)上常用的方法之一。該方法按照采伐林木所消耗林木蓄積量占到采伐為止預(yù)計(jì)該地區(qū)、該樹種可能達(dá)到的總蓄積量攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)所采伐林木資產(chǎn)成本。計(jì)算公式如下： 　　 采伐的林木應(yīng)攤銷的林木資產(chǎn)價(jià)值＝折耗率所采伐林木的蓄積量 　　 折耗率＝林木資產(chǎn)總價(jià)值247。到采伐為止預(yù)計(jì)的總蓄積量 　　 其中的折耗率應(yīng)分樹種、地區(qū)分另U測(cè)算；林木資產(chǎn)總價(jià)值是指該地區(qū)、該樹種的營(yíng)造林歷史成本總和；預(yù)計(jì)總蓄積量是指到采伐為止預(yù)計(jì)該地區(qū)、該樹種可能達(dá)到的總蓄積量。 　　 二、生物資產(chǎn)的處置 　　 (一)生物資產(chǎn)出售 　　 生物資產(chǎn)出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；應(yīng)按其賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目，已計(jì)提跌價(jià)或減值準(zhǔn)備或折舊的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)或減值準(zhǔn)備或累計(jì)折舊。 　　 (例6—12)甲畜牧養(yǎng)殖企業(yè)于200年土月將育成的40頭仔豬出售給乙食品加工廠，價(jià)款總額為20000~，貨款尚未收到。出售時(shí)仔豬的賬面余額為12000元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 　　 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 　　 借：應(yīng)收賬款——乙食品加工廠 20 000 　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出 12 000 　　 貸：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬 12 000 　　(二)生物資產(chǎn)盤虧或死亡、毀損 　　生物資產(chǎn)盤虧或死亡、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額先記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理(場(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。生物資產(chǎn)因盤虧或死亡、毀損造成的損失，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等的賠款和殘余價(jià)值之后，計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害等非常損失的，計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出。生物資產(chǎn)因盤虧或死亡、毀損造成的損失，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 　　 (例6—13)200年1月10日，甲養(yǎng)豬企業(yè)死亡2～4個(gè)月幼豬3頭，其賬面余額為300元；1月28日，經(jīng)查明，這3頭幼豬是因?yàn)轶w弱而被其他幼豬踩踏而死。 　　 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 　　 1月10日 　　 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 300 　　 貸：消耗性生物資產(chǎn)——2～4個(gè)月幼豬 300 　　 1月28 　　 借：管理費(fèi)用 300 　　 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 300 　　 (例6—14)甲養(yǎng)豬企業(yè)于200年8月4日丟失兩頭種豬，賬面原值為1 600元， 已經(jīng)計(jì)提折舊600元；8月29 經(jīng)查實(shí)，飼養(yǎng)員趙五應(yīng)賠償300元。 　　 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 　　 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 000 　　 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 600 　　 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——種豬 1 600 　　 借：其他應(yīng)收款——趙五 300 　　 管理費(fèi)用 700 　　 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 000 　　 (三)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換 　　 生物資產(chǎn)改變用途后的成本應(yīng)當(dāng)按照改變用途時(shí)的賬面價(jià)值確定，也就是說(shuō)，將轉(zhuǎn)出生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)人資產(chǎn)的實(shí)際成本。通常包括如下情況： 　　 1．產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜、或者林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為林木類消耗性生物資產(chǎn)時(shí)，按轉(zhuǎn)群或轉(zhuǎn)變用途時(shí)的賬面價(jià)值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 　　 育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜、或者林木類消耗性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。 　　 (例6—15)200年4月，甲企業(yè)自行繁殖的50頭種豬轉(zhuǎn)為育肥豬，此批種豬的賬面原價(jià)為500 000元，已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊為200 000元，已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為30 000元。 　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 　　借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬 270 000 　　 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 200 000 　　 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 000 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(種豬) 500 000 　　 2．消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其賬面余額或賬面價(jià)值，借記“公益性生物資產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按賬面余額，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。 　　 公益性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“公益性生物資產(chǎn)”科目。 　　 (例6一16）200年7月，由于區(qū)域生態(tài)環(huán)境的需要，甲林業(yè)有限責(zé)任公司的12公頃造紙?jiān)狭?楊樹)被劃為防風(fēng)固沙林，仍由公司負(fù)責(zé)管理，該林的賬面余額為80 000元，已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元。 　　 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 　　 借：公益性生物資產(chǎn)——防風(fēng)固沙林(楊樹) 75 000 　　 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——消耗性生物資產(chǎn) 5 000 　　 貸：消耗性生物資產(chǎn)——造紙?jiān)狭?楊樹) 80 000 　　 (例6—17)200年9月，甲林業(yè)有限責(zé)任公司根據(jù)所屬區(qū)域的林業(yè)發(fā)展規(guī)劃和相關(guān)政策調(diào)整，將以馬尾松為主的800公頃防風(fēng)固沙林，全部轉(zhuǎn)為以采脂為目的的商品林，該馬尾松的賬面價(jià)值為2 000 000元。其中，已經(jīng)具備采脂條件的為600公頃，賬面價(jià)值為1 60000元，其余的尚不具備采脂條件。200年11月，甲公司根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定，將乙林班100公頃作為防風(fēng)固沙林的楊樹轉(zhuǎn)為作為造紙?jiān)系纳唐妨郑摋顦涞馁~面余額為180 000元。 　　 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 　 200年9月 　　 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(馬尾松) 1 600 000 　　 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(馬尾松) 400 000 貸：公益性生物資產(chǎn)——防風(fēng)固沙林(馬尾松) 2 000 000 　　 200年11月 　　 借：消耗性生物資產(chǎn)——造紙?jiān)狭?楊樹) 180 000 　　貸：公益性生物資產(chǎn)——防風(fēng)固沙林(楊樹) 180 000 20 / 20