【導(dǎo)讀】開的情況下，對(duì)購貨方應(yīng)當(dāng)如何處理的問題不夠明確。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：。購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省的專用發(fā)票，方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。方推脫責(zé)任，不按規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。會(huì)計(jì)還要調(diào)整和駁回由退貨引起的有關(guān)對(duì)應(yīng)科目。日前地稅福田征管分局在查處稅務(wù)案件時(shí)，收繳了一批面額為100元的假新版發(fā)票。用發(fā)票或兜售假發(fā)票可疑情況的及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)。時(shí)下一些不法之徒虛開增值稅發(fā)票的手法雖然隱蔽，但并非天衣無縫，總會(huì)露出蛛絲馬跡。稅務(wù)登記情況，并請(qǐng)稅務(wù)專業(yè)人士對(duì)增值稅發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。一旦認(rèn)定是虛開增值稅發(fā)票的行為，則

　　

【正文】 銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié) 會(huì)、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織等 )貸款給中國政府和中國國家銀行 (指中國人民銀行、中 國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀 行、交通銀行、中國投資銀行和 其他經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的對(duì)外經(jīng)營外匯存放款業(yè)務(wù)等信貸業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu) )的利息所得，免 征所得稅。對(duì)此類利息，可以直接由政府機(jī)構(gòu)或國家銀行免予扣繳所得稅，但需將有 關(guān)貸款協(xié)議資料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。 ３．對(duì)外國政府或者由其擁有的金融機(jī)構(gòu)從我國取得的利息，按照我國政府與對(duì) 方國家簽訂的稅收協(xié)定應(yīng)當(dāng)免稅的，免征所得稅。對(duì)此類利息，應(yīng)由納稅人提供證明 其居民身份的證明，支付人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收協(xié)定審核確認(rèn)后，通知支付人免 予扣繳所得稅。 ４．按照規(guī)定，下列利息免征所得稅：外 國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀 行及金融機(jī)構(gòu)取得的利息所得；我國公司、企業(yè)、事業(yè)單位購進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、商品， 由外國銀行提供賣方信貸，我方按不高于對(duì)方國家買方信貸利率支付的延期付款利息； 我國公司、企業(yè)購進(jìn)技術(shù)、設(shè)備，其價(jià)款的本息全部以產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方 式償還，或者用來料加工裝配工繳費(fèi)抵付，而由賣方取得的利息。對(duì)此類利息所得， 應(yīng)由利息收取人提出申請(qǐng)，并附送有關(guān)協(xié)議、合同等資料，由利息支付人所在地稅務(wù) 機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。 此資料來自企業(yè) ()，大量的管理資料下載 21 ５．我國國家銀行和金融機(jī)構(gòu)在中國境外發(fā)行債券，其利率符合優(yōu)惠利率標(biāo)準(zhǔn)的 ， 其支付的利息經(jīng)批準(zhǔn)可免征所得稅。 對(duì)此類利息，應(yīng)由債券發(fā)行單位直接向國家稅務(wù)總局提出申請(qǐng)，并勢(shì)報(bào)所在地稅務(wù)機(jī) 關(guān)，經(jīng)國家稅務(wù)總局審批后，抄發(fā)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局或計(jì)劃單列市稅務(wù)局執(zhí) 行。 ６．外國銀行直接貸款給我國國有企業(yè)及外商投資企業(yè)所取得的利息，一般應(yīng)照 章納稅，確需給予免征或者減征的，除依照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，可以由所在省、市人民 政府決定外，均應(yīng)由貸款方或借款方提出減免稅申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，層報(bào) 國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 ７．按照國稅函 [１９９９ ]９１９號(hào)文件規(guī)定，外商投資企業(yè) 和外國企業(yè)購買我 國國庫券所取得的利息收入免予征收企業(yè)所得稅，但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè) 所得稅。 ８．對(duì)于在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國租賃公司，以融資租賃方式向中國境內(nèi) 用戶提供設(shè)備所收取的租金扣除設(shè)備價(jià)款后的部分，如果其中所包含的出租方貸款利 息的利率不高于出租方國家出口信貸利率，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)貸款協(xié)議和支付利息的 單據(jù)審核確認(rèn)，租金支付人可以按扣除上述利息后的余額扣繳所得稅。另外，對(duì)于外 國公司、企業(yè)將集裝箱租給我國公司、企業(yè)用于國際運(yùn)輸所取得的租金收入暫免征收 所得稅。 ９．為 科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提 供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按１０％的 稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以 免征所得稅。具體的范圍包括： (１ )在發(fā)展農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)方面提供下列專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)： ①改良土壤、草地，開發(fā)荒山，以及充分利用自然資源的技術(shù)； ②培育動(dòng)植物新品種和生產(chǎn)高效低毒農(nóng)藥的技術(shù)； ⑦對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理，保持生態(tài)平衡，增強(qiáng)抗御自 然災(zāi)害能力等 方面的技術(shù)。 (２ )為科學(xué)院、高等院校以及其他科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行或者合作進(jìn)行科學(xué)研究、科學(xué)試 驗(yàn)，提供專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)。 (３ )在開發(fā)能源、發(fā)展交通運(yùn)輸方面提供專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)。 (４ )在節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面提供專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)。 (５ )在開發(fā)重要科技領(lǐng)域方面提供下列專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)： ①重大的先進(jìn)的機(jī)電設(shè)備生產(chǎn)技術(shù)； ②核能技術(shù)； ③大規(guī)模集成電路生產(chǎn)技術(shù)； ④光集成、微波半導(dǎo)體和微波集成電路生產(chǎn)技術(shù)及微 波電子管制造技術(shù)； ⑤超高速電子計(jì)算機(jī)和微處理機(jī)制造技術(shù)； ⑥光導(dǎo)通訊技術(shù)； ⑦遠(yuǎn)距離超高壓直流輸電技術(shù)； ⑧煤的液化、氣化及綜合利用技術(shù)。 對(duì)于上述特許權(quán)使用費(fèi)，除依照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，可以由所在省、市人民政府決 定的以外，均應(yīng)由技術(shù)受讓方代技術(shù)轉(zhuǎn)讓方將有關(guān)申請(qǐng)文件及合同資料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī) 關(guān)審核后，層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 除上述特許權(quán)使用費(fèi)以外，凡屬于為國務(wù)院批準(zhǔn)的重大項(xiàng)目或列入國家發(fā)展計(jì)劃 此資料來自企業(yè) ()，大量的管理資料下載 22 的重點(diǎn)項(xiàng)目而引進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)，如果技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的， 需要給 予減征或者免征優(yōu)惠的，也應(yīng)由技術(shù)受讓方代技術(shù)轉(zhuǎn)讓方將有關(guān)申請(qǐng)文件及合同資料 報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 上述 有關(guān)申請(qǐng)文件及合同資料 包括： ①技術(shù)轉(zhuǎn)讓方提出的減免稅申請(qǐng)函或其委托技術(shù)受讓方辦理減免稅的委托書； ②技術(shù)受讓方提出的減免稅申請(qǐng)函； ③由審批技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目的經(jīng)貿(mào)部門出具的減征或者免征所得稅的建議函； ④技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議； ⑤技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議的批準(zhǔn)文件。 除上述規(guī)定以外，對(duì)利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得， 需要給予所 得稅減征、免征優(yōu)惠待遇的，由國務(wù)院規(guī)定。 增值稅 不同渠道進(jìn)貨 簡明數(shù)據(jù)幫你定價(jià) 最近，一家工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）的材料采購員小張遇到如下問題：他負(fù)責(zé)采購的甲材料一直由市內(nèi)一家企業(yè)供貨，該企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人。最近因企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，材料供應(yīng)企業(yè)不能及時(shí)、足額供貨，而另外一家企業(yè)（屬于工業(yè)小規(guī)模納稅人）能夠供貨，但不能提供增值稅專用發(fā)票，因此愿意降價(jià)，小張想知道價(jià)格降到多少合適？ 幾乎與此同時(shí)，另一個(gè)業(yè)務(wù)員小王遇到相反的問題：其采購的乙材料一直由 市內(nèi) 一家企業(yè)供貨，其屬于工業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，只能開具普通發(fā)票。同樣因?yàn)樯a(chǎn) 規(guī)模擴(kuò)大的原因，其也不能及時(shí)供貨。另外一家增值稅一般納稅人企業(yè)能夠供貨，但 要求提高價(jià)格。小王想知道價(jià)格提高到什么價(jià)位企業(yè)不虧？他們把問題匯報(bào)到財(cái)務(wù)經(jīng) 理處，財(cái)務(wù)經(jīng)理要求辦稅人員計(jì)算出一個(gè)簡明的換算公式，供采購員把握。 辦稅員仔細(xì)分析了上述問題涉及的稅收成本問題。對(duì)購貨企業(yè)來說，從小規(guī)模納 稅人進(jìn)貨與從增值稅一般納稅人處進(jìn)貨的稅收成本是不同的。從增值稅一般納稅人處 進(jìn)貨，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少 本企業(yè)繳納的增值稅、 城建稅和教育費(fèi)附加；從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，分為兩種情況，一種是他們能取得稅 務(wù)機(jī)關(guān)代開的稅率為４％或６％的專用發(fā)票，一種是只能取得普通發(fā)票，無論何種情 況，如果價(jià)格相同，進(jìn)貨企業(yè)繳納的增值稅都會(huì)增加。為了使繳納的增值稅一樣，就 必須重新定價(jià)。具體說來，有以下幾種情況： 一、取得１７％增值稅稅率專用發(fā)票與取得普通發(fā)票稅收成本換算： 假定取得普通發(fā)票的購貨單價(jià)為Ｘ，取得１７％增值稅稅率專用發(fā)票的購貨單價(jià) 為Ｙ，因?yàn)閷Ｓ冒l(fā)票可以抵扣Ｙ247。１．１７１７％的進(jìn)項(xiàng)稅，以及１０％進(jìn)項(xiàng) 稅的 城建稅和教育費(fèi)附加，因此令二者相等，有等式： 此資料來自企業(yè) ()，大量的管理資料下載 23 Ｙ－Ｙ247。１．１７１７％（１＋１０％）＝Ｘ Ｙ＝１．１９０２３Ｘ 也就是說，對(duì)于小張遇到的問題，如果其從增值稅一般納稅人處的進(jìn)價(jià)為Ｙ，則 其從小規(guī)模納稅人處的進(jìn)價(jià)不高于Ｙ247。１．１９０２３的價(jià)格就不虧。而小王遇到的 問題，如果其從小規(guī)模納稅人的進(jìn)價(jià)為Ｘ，則其從增值稅一般納稅人處的進(jìn)價(jià)不能高 于１．１９０２３Ｘ。 二、如果取得１３％增值稅稅率專用發(fā)票，其與取得普通發(fā)票稅收成本換算按照 上面的原理，可以求出Ｙ＝１．１４４８８Ｘ。 三、如果小規(guī)模納稅人能請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開出６％的專用發(fā)票，則要減去６％的專用 發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其與取得１７％增值稅稅率專用發(fā)票的等成本換算有公式： Ｙ－Ｙ247。１．１７１７％（１＋１０％）＝Ｘ－Ｘ247。１．０６６％（１＋１ ０％） Ｙ＝１．１１６１３Ｘ 此外還有幾種情況，不再具體分析，列簡明表如下，供讀者參考： １７％增值稅專用發(fā)票 １３％增值稅專用發(fā)票 普通發(fā)票 １ .１９０２３ １．１４４８８ ４ ％征收率發(fā)票 １ .１３９８８ １．０９６４５ ６％征收率發(fā)票 １ .１１６１３ １．０７３６０ 上表的使用方法是“由低求高用乘法、由高求低用除法”，即原來從小規(guī)模納稅 人處進(jìn)貨的價(jià)格較低，當(dāng)從增值稅一般納稅人處進(jìn)貨需要提高價(jià)格時(shí)，用原來的定價(jià) 乘以相應(yīng)系數(shù)，即可得出最高的定價(jià)是多少。例如，某增值稅一般納稅人從小規(guī)模納 稅人處進(jìn)貨，價(jià)格為１６元，只能取得普通發(fā)票，這時(shí)可以從某增值稅一般納稅人處 進(jìn)貨，能取得１７％增值稅專用發(fā)票，那么定價(jià)為１６ １．１９０２３的結(jié)果１９． ０４元就是從增值稅一般納稅人處進(jìn)貨的最高價(jià)格，如果高于此價(jià)格，購貨方就會(huì)增 加稅收成本。 最后需要說明的是，上面的簡明系數(shù)沒有考慮對(duì)所得稅的影響，也沒有考慮從不 同渠道進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)不同的情況，讀者在使用時(shí)要一并考慮。 違約金收入是否繳納增值稅 問：我公司在供電過程中，除按規(guī)定收取用戶電費(fèi)外，還對(duì)違反用電守則的用戶收取電費(fèi)逾期付款滯納金和違章用電罰款。請(qǐng)問，這兩筆收入是否繳納增值稅？ 答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）第 6條規(guī)定：“銷售 額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！倍吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第 12 條規(guī)定：“條例第 6 條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違金約（延期付款利息）、包裝費(fèi)、此資料來自企業(yè) ()，大量的管理資料下載 24 包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！备鶕?jù)上述規(guī)定，你公司收取的用電逾期付款滯納金和違章用電罰款是用電過程中收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定并入銷售收入繳納增值稅。 總分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物 的增值稅能否抵扣 某公司下設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)也夠一般納稅人資格，其銷售貨物由公司調(diào)撥，按有關(guān)規(guī)定公司向跨縣（市）分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物不能開發(fā)票，但向跨縣市分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物，需就地繳納增值稅（若需交增值稅的話）。這就形成公司向分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物需交增值稅，但又不開發(fā)票?，F(xiàn)在問題是分支機(jī)構(gòu)所繳納的增值稅能否抵扣，若能又該如何處理？ 首先根據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，統(tǒng)一核算的總機(jī)構(gòu)向不在同一縣（市）的分支機(jī)構(gòu)移送貨物，視同銷售貨物，總機(jī)構(gòu)肯定應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地納稅。同樣，分支機(jī) 構(gòu)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，也應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅。但有一條，雖然總分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，分支機(jī)構(gòu)所納增值稅也不能回總機(jī)構(gòu)抵扣。 根據(jù)國稅發(fā)［１９９４］０５９號(hào)文規(guī)定，即使分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，只要總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)也可申辦一般納稅人。如果分支機(jī)構(gòu)取得一般納稅人資格，沒查到該公司講的“公司向跨縣市分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物不能開具專用發(fā)票”的“有關(guān)規(guī)定”。在國稅發(fā)［１９９３］１５０號(hào)文件“不能開具專用發(fā)票的對(duì)象”中，也找不到一條規(guī)定說總機(jī)構(gòu)不能向分支機(jī)構(gòu)開具專用發(fā)票的，反而在“專用發(fā)票的 開具時(shí)限”里明確指出：統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)間移送貨物用于銷售時(shí)，按規(guī)定應(yīng)納增值稅的專用發(fā)票，開具時(shí)限為貨物移送當(dāng)天。所以，該公司向分支機(jī)構(gòu)作貨物調(diào)撥時(shí)可以也應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票。這樣一來，雖然該公司和分支機(jī)構(gòu)均須在各自所在地繳納增值稅，但整體稅負(fù)不會(huì)加重。 企業(yè)與所屬分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物，在何種情況下，可以不視同銷售？ 問：企業(yè)與所屬分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物，在何種情況下，可以不視同銷售？ 答： 對(duì)實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物的經(jīng)營活動(dòng)是 否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅問題，國稅發(fā)［ 1998］ 137 號(hào)明確如下：《中華人民共和國 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售， 是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為： 一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上 述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則 此資料來自企業(yè) ()，大量的管理資料下載 25 應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨 款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。 分支機(jī)構(gòu)該如何繳納增值稅 問題： 某人是一家皮鞋生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。 1999 年以來，該公司根據(jù)市場(chǎng)銷售的需 要，在國內(nèi)十多個(gè)大中城市設(shè)立了非獨(dú)立核算的直銷 (零售