【正文】 及傭金的處理為借 :其他應付款 海運公司貸 :銀行存款 借 :其他應付款 保險公司貸 :銀行存款 借 :其他應付款 國外扣費貸 :銀行存款 由于進口貨物 ,由海關代征的增值稅 ,進口企業(yè)可以依法抵扣 ,而由海關代征的關稅則要進入進口貨物的成本中 . 在其末的增值稅的計算過程中 ,要進行以下的會計處理 .要確定”上期留抵稅額””本期銷項稅額””本期進項稅額”“本期進口料值””本期出口收入”本期單證齊全的出口收 入”及”進項稅額轉出 ” 上期留抵稅額可根據(jù)增值稅納稅申報表的主表 ,或者根據(jù)帳面查找 ,主表有”期末留抵稅額” ,帳面可根據(jù)”應交稅金 應交增值稅”明細帳的期末借方余額填列 .進項稅額轉出包括兩個方面 *(17%13%)計算會計處理為 :借 :產(chǎn)品銷售成本 (生產(chǎn)成本 ) 貸 :應交稅金 應交增殖稅 進項稅額轉出 *(進口手冊總值 /出口手冊總值 )*(17%13%),會計處理為 :借 :產(chǎn)品銷售成本 (生產(chǎn)成本 )貸 :應交稅金 應交增值稅 進項稅轉出 本期應納稅額 =(本期銷項稅額 +本期進項稅額轉出 )本期進項稅額 上期留抵稅額 .本期免抵退稅額 =本期應退稅額 +本期免抵稅額有關免抵退的帳務處理分以下三種情況加以考慮 1,本期應納稅額大于零 由于本期應納稅額大于 O,故本期應退稅額為 O,則本期免抵退稅額等于本期免抵稅額則會計帳務處理如下 :借 :產(chǎn)品銷售成本 (生產(chǎn)成本 )貸 :應交稅金 應交增值稅 進項稅額轉出 同時借 :應交稅金 應交增值稅 出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額貸 :應交稅金 應交增值稅 出口退稅 O,并且 |本期應納稅額 |小于 |本期免抵退稅額 |則本期應退稅額 =本期其末留抵稅額 =|本期應納稅額 |會計處理如下 :借 :應收出口退稅 (數(shù)字為期末的留抵稅額 )借 :應交稅金 應交增殖稅 出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額借 ::產(chǎn)品銷售成本 (生產(chǎn)成本 )貸 :應交稅金 應交增值稅 出口退稅貸 :應交稅金 應交增值稅 進項稅額轉出 說明 :其中上述分錄中 ,應交稅金 應交增值稅 出口退稅的數(shù)字為本期的免抵退 稅額 ,應交稅金 應交增值稅 出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額的數(shù)字為本期免抵退稅額 應收出口退稅 . O,且|本期應納稅額 |大于 |本期免抵退稅額 |則 :本期應退稅額 =|本期免抵退稅額 |,則本期免抵稅額為 O,會計處理為 :借 :應收出口退稅(數(shù)字為本期免抵退稅額 )貸 :應交稅金 應交增值稅出口退稅 同時 ,借 :產(chǎn)品銷售成本 (生產(chǎn)成本 )貸 :應交稅金 應交增值稅 進項稅額轉出 應交稅金 應交增值稅的明細帳的核算應注意以下問題 :期應納稅額大于 O,則明細帳的期 末余額是貸方余額 ,則貸方余額要從明細帳轉入分戶帳 ,.會計處理為 借 :應交稅金 應交增值稅 轉出未交增值稅貸 :應交稅金 未交增值稅 ,沒有考慮”應交稅金 應交增值稅 出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額”和”應交稅金 應交增值稅 出口退稅”這兩個明細科目 ,故這兩個科目的發(fā)生額在”應交稅金 應交增值稅”的明細帳中不須結轉。 ，屬于本期實現(xiàn)的稅款，已經(jīng)交納的稅款記入本期的“應交稅金 應交增值稅 已交稅金”科目，則會計處理為： 借：應交稅金 應交增值稅 已交稅金 貸：銀行存款 ，不屬于本期實現(xiàn)的，而是交納前期已經(jīng)實現(xiàn)的稅款，則交納的稅款記入“應交稅金 未交增值稅”分戶帳中，會計處理為； 借：應交稅金 未交增值稅 貸：銀行存款 相關連接 免：是指在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)免交增值稅。具體的會計處理為 : 借：應收外匯帳款 貸：主營業(yè)務收入 出口收入 抵：生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物應予免征或退還所耗用原材料零部件等已納稅額抵頂內銷貨物的應納稅額。 退：指生產(chǎn)企業(yè)在一個月內，應抵扣的稅額未抵頂完時，經(jīng)稅務機關批準，對未抵頂完的部分予以退稅。 出口貨物退免稅種類： ： ：指供貨企業(yè)不向海關交納關稅，也不向稅務機關交納增值稅。出口企業(yè)也不退稅。 退免稅涉及到增值稅和消費稅，但是只有增值稅實行的是免抵退政策。 出口退稅，出口的必須是自產(chǎn)貨物，包括本企業(yè)生產(chǎn)的，也有委托外企業(yè)加工的。 委托外企業(yè)加工有兩種情況： ：指應由本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，通過聯(lián)合 ，包括技術轉讓形式，擴散 給其他企業(yè)生產(chǎn)，收回后出口。 ：指有固定協(xié)作關系，協(xié)作廠之間，訂有合同且產(chǎn)品是連續(xù)生產(chǎn)或 配套，出口的同類及相關產(chǎn)品 . 自 2021年 1月 1日起，下列貨物視同自產(chǎn)貨物 ，性質，商標一樣的產(chǎn)品 出口貨物的計價： ， FOB（ FREEONBOARD） ，為離岸價格 +運輸費 +保險費 ：為離岸價格 +運費 ： DAF 出口貨物的收入一律以離岸價格作為入帳的基礎，外匯匯率有固定匯率和變動匯率 以此折合成本位幣（人民幣） 傭金有三種類型： ：票外傭金，記提時：借：其他應付款 傭金 A 貸：主營業(yè)務收入 出口收入 A 結算時：借：其他應付款 傭金 A 貸：銀行存款 ，票內傭金，會計處理為：借：應收外匯帳款 AB 貸 ：主營業(yè)務收入 出口收入 A 貸：主營業(yè)務收入 傭金 ：指出口企業(yè)產(chǎn)品被國外包銷，以及簽定合同銷售等，在一定時期內， 按累計數(shù)額支付的傭金。由于支付的傭金不能具體的記入某種產(chǎn)品，則記入“經(jīng)營費用”科目。 被批準為新的企業(yè)，實行免抵退的政策，自首筆出口業(yè)務之日起，（出口貨物報關單 的時間）， 12個月內，不計 算應退稅額，免抵退稅額等于免抵稅 額，未抵定完的進項稅，繼續(xù)留抵。自第 13 個月開始，計算應退稅額。 特殊問題的處理 ，可在本期補報，前期多報出口額，可在本期沖回，重新入帳。 ，可在本期補報，前期多報退稅率，可在本期沖回，重新入帳。 ：由于種種原因，出口的貨物退運，應分情況做以下處理： ，則將出口貨物報關單，出口收匯核銷單，出口發(fā)票，及 與外商簽定的《退運協(xié)議》，到稅務機關辦理《出口商品退運已補稅證明》 ： （ 1）本退運的，可在本期沖減收入，銷售成本及往來帳 . 出口貨物的離岸價應以出口貨物報關單 (出口退稅聯(lián) ),出口合同 ,出口收匯核銷單上列的離岸價為準 ,如上述單證離岸價不一致的 ,以最低的價格計算 . 進料加工業(yè)務的處理 進料加工：指的是有進出口權的企業(yè)，專為加工出口商品用外匯購買的進口材料，經(jīng)過加工成成品或半成品返銷的業(yè)務。 海關對進口料件一般按 85%或 95%免稅 ,再就是全額免稅 . 進料加工分二種情況 :一是自行加工 ,二是委托加工 . 企業(yè)應根據(jù)海關核準的 ,填具 ,報出口退稅機關 ,待出口退稅機關同意蓋章后 ,再將此表報征稅機 關 ,準許其在計算應納稅額時 ,按規(guī)定的征稅率與退稅率的差 ,扣減當期出口貨物的不予免征抵扣和退稅的稅額 . 開展進料加工業(yè)務的企業(yè) ,第一次進料之前 ,應持進料加工貿易合同 ,海關核發(fā)的 ,填報 ,向稅務機關辦理備案 . 開展進料加工業(yè)務 ,向稅務機關辦理納稅申報之前 ,填 和 ,經(jīng)稅務機關審核后 ,開具 .有二種計算方法 ,一是購進計算法 ,二是實耗計算法 .采用實耗法 ,按當期全部 (包括單證不齊部分 )進料加工貿易方式出口貨物所耗用的近料加工料件組成價格計算 . (1)計劃分配率 =計劃進口總值 /計劃出口總值 .計劃進口總值為進料加工手冊合同扣除客供輔料后的總值 .(2)海關核銷進口料件組成計稅價格 =進料加工貿易出口貨物 離岸價 *匯率 *計劃分配率 (2)當期計劃進口料件不予抵扣稅額抵減額 =海關核銷的價格*(17%13%)(3)免抵退稅額抵減額 =計稅價格 *13% 進料加工業(yè)務的核銷 : 生產(chǎn)企業(yè) 最后一筆出口業(yè)務在海關核銷后 ,被海關收繳之前 ,持手冊原件和 到退稅機關辦理核銷手續(xù) .退稅機關根據(jù)進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具 核銷后的 ,與開始辦理的證明一起參與計算 . 實際分 配率 =(實際進口總值 剩余邊角余料 )/(直接出口總值 +間接出口總值 +剩余殘次產(chǎn)品 ) 實際進口總值包括 ,進料調撥 ,退料及進料內銷等紅字沖減的部分 . 本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格 =進料加工直接出口總值 *實際分配率 核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格 =本手冊應開證明的免稅進口料件的組成計稅價格 已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格 核銷手冊應補開免稅證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額 =核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格 *(17%13%) 核銷手冊應補開免稅證明的進料加工免抵退稅額抵減額 =核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格 *13%