【正文】 及傭金的處理為借 :其他應(yīng)付款 海運(yùn)公司貸 :銀行存款 借 :其他應(yīng)付款 保險(xiǎn)公司貸 :銀行存款 借 :其他應(yīng)付款 國(guó)外扣費(fèi)貸 :銀行存款 由于進(jìn)口貨物 ,由海關(guān)代征的增值稅 ,進(jìn)口企業(yè)可以依法抵扣 ,而由海關(guān)代征的關(guān)稅則要進(jìn)入進(jìn)口貨物的成本中 . 在其末的增值稅的計(jì)算過(guò)程中 ,要進(jìn)行以下的會(huì)計(jì)處理 .要確定”上期留抵稅額””本期銷項(xiàng)稅額””本期進(jìn)項(xiàng)稅額”“本期進(jìn)口料值””本期出口收入”本期單證齊全的出口收 入”及”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 上期留抵稅額可根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表的主表 ,或者根據(jù)帳面查找 ,主表有”期末留抵稅額” ,帳面可根據(jù)”應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的期末借方余額填列 .進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出包括兩個(gè)方面 *(17%13%)計(jì)算會(huì)計(jì)處理為 :借 :產(chǎn)品銷售成本 (生產(chǎn)成本 ) 貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交增殖稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 *(進(jìn)口手冊(cè)總值 /出口手冊(cè)總值 )*(17%13%),會(huì)計(jì)處理為 :借 :產(chǎn)品銷售成本 (生產(chǎn)成本 )貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 本期應(yīng)納稅額 =(本期銷項(xiàng)稅額 +本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )本期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅額 .本期免抵退稅額 =本期應(yīng)退稅額 +本期免抵稅額有關(guān)免抵退的帳務(wù)處理分以下三種情況加以考慮 1,本期應(yīng)納稅額大于零 由于本期應(yīng)納稅額大于 O,故本期應(yīng)退稅額為 O,則本期免抵退稅額等于本期免抵稅額則會(huì)計(jì)帳務(wù)處理如下 :借 :產(chǎn)品銷售成本 (生產(chǎn)成本 )貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 同時(shí)借 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口退稅 O,并且 |本期應(yīng)納稅額 |小于 |本期免抵退稅額 |則本期應(yīng)退稅額 =本期其末留抵稅額 =|本期應(yīng)納稅額 |會(huì)計(jì)處理如下 :借 :應(yīng)收出口退稅 (數(shù)字為期末的留抵稅額 )借 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交增殖稅 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額借 ::產(chǎn)品銷售成本 (生產(chǎn)成本 )貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口退稅貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 說(shuō)明 :其中上述分錄中 ,應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口退稅的數(shù)字為本期的免抵退 稅額 ,應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的數(shù)字為本期免抵退稅額 應(yīng)收出口退稅 . O,且|本期應(yīng)納稅額 |大于 |本期免抵退稅額 |則 :本期應(yīng)退稅額 =|本期免抵退稅額 |,則本期免抵稅額為 O,會(huì)計(jì)處理為 :借 :應(yīng)收出口退稅(數(shù)字為本期免抵退稅額 )貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅出口退稅 同時(shí) ,借 :產(chǎn)品銷售成本 (生產(chǎn)成本 )貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅的明細(xì)帳的核算應(yīng)注意以下問(wèn)題 :期應(yīng)納稅額大于 O,則明細(xì)帳的期 末余額是貸方余額 ,則貸方余額要從明細(xì)帳轉(zhuǎn)入分戶帳 ,.會(huì)計(jì)處理為 借 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅貸 :應(yīng)交稅金 未交增值稅 ,沒(méi)有考慮”應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”和”應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口退稅”這兩個(gè)明細(xì)科目 ,故這兩個(gè)科目的發(fā)生額在”應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”的明細(xì)帳中不須結(jié)轉(zhuǎn)。 ，屬于本期實(shí)現(xiàn)的稅款，已經(jīng)交納的稅款記入本期的“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 已交稅金”科目，則會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 已交稅金 貸：銀行存款 ，不屬于本期實(shí)現(xiàn)的，而是交納前期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的稅款，則交納的稅款記入“應(yīng)交稅金 未交增值稅”分戶帳中，會(huì)計(jì)處理為； 借：應(yīng)交稅金 未交增值稅 貸：銀行存款 相關(guān)連接 免：是指在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)免交增值稅。具體的會(huì)計(jì)處理為 : 借：應(yīng)收外匯帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 出口收入 抵：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料零部件等已納稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。 退：指生產(chǎn)企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)，應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。 出口貨物退免稅種類： ： ：指供貨企業(yè)不向海關(guān)交納關(guān)稅，也不向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅。出口企業(yè)也不退稅。 退免稅涉及到增值稅和消費(fèi)稅，但是只有增值稅實(shí)行的是免抵退政策。 出口退稅，出口的必須是自產(chǎn)貨物，包括本企業(yè)生產(chǎn)的，也有委托外企業(yè)加工的。 委托外企業(yè)加工有兩種情況： ：指應(yīng)由本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，通過(guò)聯(lián)合 ，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓形式，擴(kuò)散 給其他企業(yè)生產(chǎn)，收回后出口。 ：指有固定協(xié)作關(guān)系，協(xié)作廠之間，訂有合同且產(chǎn)品是連續(xù)生產(chǎn)或 配套，出口的同類及相關(guān)產(chǎn)品 . 自 2021年 1月 1日起，下列貨物視同自產(chǎn)貨物 ，性質(zhì)，商標(biāo)一樣的產(chǎn)品 出口貨物的計(jì)價(jià)： ， FOB（ FREEONBOARD） ，為離岸價(jià)格 +運(yùn)輸費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) ：為離岸價(jià)格 +運(yùn)費(fèi) ： DAF 出口貨物的收入一律以離岸價(jià)格作為入帳的基礎(chǔ)，外匯匯率有固定匯率和變動(dòng)匯率 以此折合成本位幣（人民幣） 傭金有三種類型： ：票外傭金，記提時(shí)：借：其他應(yīng)付款 傭金 A 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 出口收入 A 結(jié)算時(shí)：借：其他應(yīng)付款 傭金 A 貸：銀行存款 ，票內(nèi)傭金，會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收外匯帳款 AB 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 出口收入 A 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 傭金 ：指出口企業(yè)產(chǎn)品被國(guó)外包銷，以及簽定合同銷售等，在一定時(shí)期內(nèi)， 按累計(jì)數(shù)額支付的傭金。由于支付的傭金不能具體的記入某種產(chǎn)品，則記入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目。 被批準(zhǔn)為新的企業(yè)，實(shí)行免抵退的政策，自首筆出口業(yè)務(wù)之日起，（出口貨物報(bào)關(guān)單 的時(shí)間）， 12個(gè)月內(nèi)，不計(jì) 算應(yīng)退稅額，免抵退稅額等于免抵稅 額，未抵定完的進(jìn)項(xiàng)稅，繼續(xù)留抵。自第 13 個(gè)月開(kāi)始，計(jì)算應(yīng)退稅額。 特殊問(wèn)題的處理 ，可在本期補(bǔ)報(bào)，前期多報(bào)出口額，可在本期沖回，重新入帳。 ，可在本期補(bǔ)報(bào)，前期多報(bào)退稅率，可在本期沖回，重新入帳。 ：由于種種原因，出口的貨物退運(yùn)，應(yīng)分情況做以下處理： ，則將出口貨物報(bào)關(guān)單，出口收匯核銷單，出口發(fā)票，及 與外商簽定的《退運(yùn)協(xié)議》，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》 ： （ 1）本退運(yùn)的，可在本期沖減收入，銷售成本及往來(lái)帳 . 出口貨物的離岸價(jià)應(yīng)以出口貨物報(bào)關(guān)單 (出口退稅聯(lián) ),出口合同 ,出口收匯核銷單上列的離岸價(jià)為準(zhǔn) ,如上述單證離岸價(jià)不一致的 ,以最低的價(jià)格計(jì)算 . 進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的處理 進(jìn)料加工：指的是有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，專為加工出口商品用外匯購(gòu)買的進(jìn)口材料，經(jīng)過(guò)加工成成品或半成品返銷的業(yè)務(wù)。 海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件一般按 85%或 95%免稅 ,再就是全額免稅 . 進(jìn)料加工分二種情況 :一是自行加工 ,二是委托加工 . 企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的 ,填具 ,報(bào)出口退稅機(jī)關(guān) ,待出口退稅機(jī)關(guān)同意蓋章后 ,再將此表報(bào)征稅機(jī) 關(guān) ,準(zhǔn)許其在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí) ,按規(guī)定的征稅率與退稅率的差 ,扣減當(dāng)期出口貨物的不予免征抵扣和退稅的稅額 . 開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè) ,第一次進(jìn)料之前 ,應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同 ,海關(guān)核發(fā)的 ,填報(bào) ,向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案 . 開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù) ,向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)之前 ,填 和 ,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后 ,開(kāi)具 .有二種計(jì)算方法 ,一是購(gòu)進(jìn)計(jì)算法 ,二是實(shí)耗計(jì)算法 .采用實(shí)耗法 ,按當(dāng)期全部 (包括單證不齊部分 )進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的近料加工料件組成價(jià)格計(jì)算 . (1)計(jì)劃分配率 =計(jì)劃進(jìn)口總值 /計(jì)劃出口總值 .計(jì)劃進(jìn)口總值為進(jìn)料加工手冊(cè)合同扣除客供輔料后的總值 .(2)海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 =進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物 離岸價(jià) *匯率 *計(jì)劃分配率 (2)當(dāng)期計(jì)劃進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額 =海關(guān)核銷的價(jià)格*(17%13%)(3)免抵退稅額抵減額 =計(jì)稅價(jià)格 *13% 進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷 : 生產(chǎn)企業(yè) 最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷后 ,被海關(guān)收繳之前 ,持手冊(cè)原件和 到退稅機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù) .退稅機(jī)關(guān)根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具 核銷后的 ,與開(kāi)始辦理的證明一起參與計(jì)算 . 實(shí)際分 配率 =(實(shí)際進(jìn)口總值 剩余邊角余料 )/(直接出口總值 +間接出口總值 +剩余殘次產(chǎn)品 ) 實(shí)際進(jìn)口總值包括 ,進(jìn)料調(diào)撥 ,退料及進(jìn)料內(nèi)銷等紅字沖減的部分 . 本手冊(cè)應(yīng)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 =進(jìn)料加工直接出口總值 *實(shí)際分配率 核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 =本手冊(cè)應(yīng)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 已開(kāi)出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)免稅證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額 =核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 *(17%13%) 核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)免稅證明的進(jìn)料加工免抵退稅額抵減額 =核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 *13%