【正文】 。3000l 貸 其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 3000l （ 3）收取租金l 借 銀行存款 1000l 貸 其他業(yè)務(wù)收入 1000l （ 4）對于收回的包裝物l 借 原材料 1200l 貸 其他業(yè)務(wù)成本 1200111l （ 5）對于歸還的包裝物的押金，予以歸還l 借 其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 2400l 貸 銀行存款 2400l （ 6）對于未歸還的包裝物的押金，予以沒收l 借 其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 600l 貸 其他業(yè)務(wù)收入 600247。=l 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 600247。17%=112l 出借包裝物的核算l 出借包裝物的核算與出租包裝的核算相似，不同之處在于：l （ 1）出借包裝物的成本計入 “銷售費用 ”，而出租包裝物的成本計入 “其他業(yè)務(wù)成本 ”；l （ 2）出借包裝物沒有租金收入；l （ 3）收回出借包裝物的殘料價值沖減 “銷售費用 ”。113l 例 某企業(yè) 2022年 1月因銷售產(chǎn)品出借包裝物100個給另一企業(yè)，每個成本為 20元，每個收取押金 30元。出借包裝物采用一次攤銷法攤銷其成本。 2月對方歸還 80個，其余 20個無法歸還。收回的 80個包裝物，估計其價值為 15元 /個。要求：試做有關(guān)賬務(wù)處理。l （ 1）出借時l 借 銷售費用 2000l 貸 包裝物 2000l （ 2）收取押金l 借 銀行存款 3000l 貸 其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 3000114l （ 3）對于收回的包裝物l 借 原材料 1200l 貸 銷售費用 1200l （ 4）對于歸還的包裝物的押金，予以歸還l 借 其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 2400l 貸 銀行存款 2400l （ 5）對于未歸還的包裝物的押金，予以沒收l 借 其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 600l 貸 其他業(yè)務(wù)收入 600247。=l 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 600247。17%=115二、低值易耗品l 低值易耗品是指使用期限短、單位價值低，不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、設(shè)備。低值易耗品按其用途不同一般分為：一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品及其他等。l 企業(yè)設(shè)置 “低值易耗品 ”科目核算低值易耗品。l 低值易耗品與原材料、包裝物一樣，可按實際成本核算，也可按計劃成本核算，其計價內(nèi)容、增加的核算也與原材料、包裝物相似。下面講解發(fā)出低值易耗品的核算。116l 生產(chǎn)領(lǐng)用低值易耗品，其成本計入 “制造費用 ”；行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品，其成本計入“管理費用 ”；出售及出租低值易耗品，其成本計入 “其他業(yè)務(wù)成本 ”。l 發(fā)出低值易耗品的核算方法有一次攤銷法和五五攤銷法。采用五五攤銷法核算時，應(yīng)在 “低值易耗品 ”科目下設(shè) “在庫低值易耗品 ”、 “在用低值易耗品 ”和 “低值易耗品攤銷 ”三個明細科目。117l 一次攤銷法。指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次全部計入當期費用 (成本 )中的一種方法。l 例 A企業(yè)低值易耗品采用一次攤銷法核算，某月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，計劃成本為 5000元，材料成本差異率為 3％。則會計分錄為：l 借 制造費用 4850l 材料成本差異 150l 貸 低值易耗品 5000l l 這種方法比較簡單，但費用負擔不夠均衡，主要適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多，價值較低，使用期限較短或者容易破損的低值易耗品的攤銷。118l 五五攤銷法。指在低值易耗品領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，在報廢時再攤銷其價值的另一半并注銷其總成本的一種攤銷方法。l 例 B企業(yè)低值易耗品采用五五攤銷法核算。某月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本為 6000元，則：l (1)領(lǐng)用時的賬務(wù)處理； l 借 低值易耗品 —— 在用低值易耗品 6000l 貸 低值易耗品 —— 在庫低值易耗品 6000l 同時攤銷 50% 的價值：l 借 制造費用 3000l 貸 低值易耗品 —— 低值易耗品攤銷 3000119l (2)上述低值易耗品報廢時，收回殘值入庫，估價 500元，則有關(guān)的賬務(wù)處理為。l 攤銷另外 50% 的價值：l 借 制造費用 3000l 貸 低值易耗品 —— 低值易耗品攤銷 3000l 對于入回收殘料：l 借 原材料 500l 貸 制造費用 500l 將低值易耗品轉(zhuǎn)銷：l 借 低值易耗品 —— 低值易耗品攤銷 6000l 貸 低值易耗品 —— 在用易耗品攤銷 6000120l 五五攤銷法主要適用價值較大、需要按車間、部門進行數(shù)量和金額明細對低值易耗品進行核算的企業(yè)。121第六節(jié) 存貨清查122一、賬戶l 存貨清查通過 “待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 ”處理。待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢① 盤盈的流動資產(chǎn)① 盤虧的流動資產(chǎn)② 轉(zhuǎn)銷盤盈的流動資產(chǎn)② 轉(zhuǎn)銷盤虧的流動資產(chǎn)期末無余額123二、盤虧、盤盈后的處理l 屬于定額內(nèi)損耗，計入 “管理費用 ”；l 屬于計量誤差及管理不善等原因造成的，對于回收的殘料，借記 “原材料 ”，對于應(yīng)由過失人賠償部分，借記 “其他應(yīng)收款 ”，其余額部分計入 “管理費用 ”；l 對于非常損失，對于回收的殘料，借記 “原材料 ”，過失人、保險機構(gòu)賠償部分，借記 “其他應(yīng)收款 ”，其余額部分計入 “營業(yè)外支出 ”；l 對于盤盈的存貨，如果有人索取，則計入 “其他應(yīng)付款 ”，如果無人索取，則沖減 “管理費用 ”。124流動資產(chǎn)盤虧 有責任人賠償 其他應(yīng)收款無責任人賠償如果屬于定額內(nèi)損耗 管理費用非常損失 營業(yè)外支出125l 例 某企業(yè)盤盈原材料 200公斤，計價 1500元，經(jīng)查，該盤盈數(shù)為計量誤差所致。l 盤盈時：借 原材料 1500貸 待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 1500l 處理時：借 待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 1500貸 管理費用 1500126l 例 某企業(yè)盤虧原材料 100公斤，計價 1000元，購進該批材料時支付的增值稅進項稅為 170元。經(jīng)查其中 20公斤系保管員偷盜回家，現(xiàn)責令其賠償，其余 80公斤為計量誤差所致。l 盤點時：借 待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 1170貸 原材料 1000應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 170l 處理時：借 其他應(yīng)收款 —— 保管員 234管理費用 936貸 待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 1170127綜合練習l 1.甲有限責任公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17% 。原材料等存貨按實際成本進行日常核算。 2022年 1月 1日有關(guān)賬戶余額如表所示： 金額單位：萬元l128l 2022年甲公司發(fā)生的交易或事項如下：l （ 1）收到丙公司作為資本投入的原材料并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值 840萬元（不含允許抵扣的增值稅進項稅額 ），丙公司已開具增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相等，未發(fā)生資本溢價。l （ 2）行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本2萬元，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行攤銷。l （ 3）因自然災(zāi)害毀損原材料一批，其實際成本 100萬元，應(yīng)負擔的增值稅進項稅額 17萬元。該毀損材料未計提存貨跌價準備，尚未經(jīng)有關(guān)部門批準處理。l （ 4）將持有的面值為 32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，取得一批材料并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 30萬元，增值稅進項稅額為 。其余款項以銀行存款支付。 129l （ 5）年末，甲公司經(jīng)減值測試，確認存貨的可變現(xiàn)凈值為 1800萬元。l 假定除上述資料外，不考慮其他因素。l 要求：l （ 1）編制甲公司上述（ 1）至（ 4）項交易或事項的會計分錄。l （ 2）計算甲公司存貨應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備并編制會計分錄?！。?3）計算甲公司 2022年年末資產(chǎn)負債表中下列項目的期末數(shù)；l 　　 ② 存貨；l （ “應(yīng)交稅費 ”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示） 130（ 1）①l 　借：原材料　 840　　　應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額）　 l 　　　貸：實收資本　 ② 　借：管理費用　 2　　　貸：低值易耗品　 2③l 借：待處理財產(chǎn)損溢　　 117　　貸：原材料　 100　　應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17131l ④l 　　借：原材料　 30　　　　應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　 32　　　　　　銀行存款　 l （ 2）計提減值前存貨的賬面余額＝（ 350＋ 300＋100＋ 110）＋ 840－ 2－ 100＋ 30＝ 1628（萬元），期末存貨的可變現(xiàn)凈值為 1800萬元，所以期末存貨沒有發(fā)生減值，期末存貨跌價準備的余額應(yīng)該為 0，所以應(yīng)該將存貨跌價準備的金額全部轉(zhuǎn)回的。l 　　借：存貨跌價準備　 76　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　 76132l （ 3）l 　存貨＝（ 350＋ 300＋ 100＋ 110）＋ 840－ 2－100＋ 30－ 0＝ 1628（萬元）133l 2.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17％。原材料采用實際成本核算，原材料發(fā)出采用 月末一次加權(quán)平均法 計價。運輸費不考慮增值稅。2022年 4月，與 A材料相關(guān)的資料如下： （ 1） 1日， “原材料 —A 材料 ”科目余額 20000元（共 2000公斤，其中含 3月末驗收入庫但因發(fā)票賬單未到而以 2022元暫估入賬的 A材料 200公斤）。（ 2） 5日，收到 3月末以暫估價入庫 A材料的發(fā)票賬單，貨款 1800元，增值稅額 306元，對方代墊運輸費 400元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。（ 3） 8日，以匯兌結(jié)算方式購入 A材料 3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款 36000元， 增值稅額 6120元，運輸費用 1000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。134（ 4） 11日，收到 8日采購的 A材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的 50公斤確定為運輸途中的合理損耗， A材料驗收入庫。（ 5） 18日，持銀行匯票 80000元購入 A材料 5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為 49500元，增值稅額為8415元，另支付運輸費用 2022元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。（ 6） 21日，基本生產(chǎn)車間自制 A材料 50公斤驗收入庫，總成本為 600元。（ 7） 30日，根據(jù) “發(fā)料憑證匯總表 ”的記錄， 4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 A材料 6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用 A材料 1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用 A材料1000公斤。要求：（ 1）計算甲企業(yè) 4月份發(fā)出 A材料的單位成本。（ 2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè) 4月份與 A材料有關(guān)的會計分錄。（ “應(yīng)交稅費 ”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示） 135答案：（ 1）發(fā)出 A材料的單位成本＝（ 20000－ 2000＋ 2200＋ 37000＋ 51500＋ 600） /（ 2000＋ 2950＋ 5000＋ 50）＝ 109300/10000＝ （元 /公斤） （ 2） ① 借：應(yīng)付賬款 2000　　　貸：原材料 2000② 借：原材料 2200　　　應(yīng)