【正文】 。3000l 貸 其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 3000l （ 3）收取租金l 借 銀行存款 1000l 貸 其他業(yè)務(wù)收入 1000l （ 4）對(duì)于收回的包裝物l 借 原材料 1200l 貸 其他業(yè)務(wù)成本 1200111l （ 5）對(duì)于歸還的包裝物的押金，予以歸還l 借 其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 2400l 貸 銀行存款 2400l （ 6）對(duì)于未歸還的包裝物的押金，予以沒收l 借 其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 600l 貸 其他業(yè)務(wù)收入 600247。=l 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 600247。17%=112l 出借包裝物的核算l 出借包裝物的核算與出租包裝的核算相似，不同之處在于：l （ 1）出借包裝物的成本計(jì)入 “銷售費(fèi)用 ”，而出租包裝物的成本計(jì)入 “其他業(yè)務(wù)成本 ”；l （ 2）出借包裝物沒有租金收入；l （ 3）收回出借包裝物的殘料價(jià)值沖減 “銷售費(fèi)用 ”。113l 例 某企業(yè) 2022年 1月因銷售產(chǎn)品出借包裝物100個(gè)給另一企業(yè)，每個(gè)成本為 20元，每個(gè)收取押金 30元。出借包裝物采用一次攤銷法攤銷其成本。 2月對(duì)方歸還 80個(gè)，其余 20個(gè)無法歸還。收回的 80個(gè)包裝物，估計(jì)其價(jià)值為 15元 /個(gè)。要求：試做有關(guān)賬務(wù)處理。l （ 1）出借時(shí)l 借 銷售費(fèi)用 2000l 貸 包裝物 2000l （ 2）收取押金l 借 銀行存款 3000l 貸 其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 3000114l （ 3）對(duì)于收回的包裝物l 借 原材料 1200l 貸 銷售費(fèi)用 1200l （ 4）對(duì)于歸還的包裝物的押金，予以歸還l 借 其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 2400l 貸 銀行存款 2400l （ 5）對(duì)于未歸還的包裝物的押金，予以沒收l 借 其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 600l 貸 其他業(yè)務(wù)收入 600247。=l 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 600247。17%=115二、低值易耗品l 低值易耗品是指使用期限短、單位價(jià)值低，不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、設(shè)備。低值易耗品按其用途不同一般分為：一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品及其他等。l 企業(yè)設(shè)置 “低值易耗品 ”科目核算低值易耗品。l 低值易耗品與原材料、包裝物一樣，可按實(shí)際成本核算，也可按計(jì)劃成本核算，其計(jì)價(jià)內(nèi)容、增加的核算也與原材料、包裝物相似。下面講解發(fā)出低值易耗品的核算。116l 生產(chǎn)領(lǐng)用低值易耗品，其成本計(jì)入 “制造費(fèi)用 ”；行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品，其成本計(jì)入“管理費(fèi)用 ”；出售及出租低值易耗品，其成本計(jì)入 “其他業(yè)務(wù)成本 ”。l 發(fā)出低值易耗品的核算方法有一次攤銷法和五五攤銷法。采用五五攤銷法核算時(shí)，應(yīng)在 “低值易耗品 ”科目下設(shè) “在庫低值易耗品 ”、 “在用低值易耗品 ”和 “低值易耗品攤銷 ”三個(gè)明細(xì)科目。117l 一次攤銷法。指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 (成本 )中的一種方法。l 例 A企業(yè)低值易耗品采用一次攤銷法核算，某月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，計(jì)劃成本為 5000元，材料成本差異率為 3％。則會(huì)計(jì)分錄為：l 借 制造費(fèi)用 4850l 材料成本差異 150l 貸 低值易耗品 5000l l 這種方法比較簡(jiǎn)單，但費(fèi)用負(fù)擔(dān)不夠均衡，主要適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多，價(jià)值較低，使用期限較短或者容易破損的低值易耗品的攤銷。118l 五五攤銷法。指在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半并注銷其總成本的一種攤銷方法。l 例 B企業(yè)低值易耗品采用五五攤銷法核算。某月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本為 6000元，則：l (1)領(lǐng)用時(shí)的賬務(wù)處理； l 借 低值易耗品 —— 在用低值易耗品 6000l 貸 低值易耗品 —— 在庫低值易耗品 6000l 同時(shí)攤銷 50% 的價(jià)值：l 借 制造費(fèi)用 3000l 貸 低值易耗品 —— 低值易耗品攤銷 3000119l (2)上述低值易耗品報(bào)廢時(shí)，收回殘值入庫，估價(jià) 500元，則有關(guān)的賬務(wù)處理為。l 攤銷另外 50% 的價(jià)值：l 借 制造費(fèi)用 3000l 貸 低值易耗品 —— 低值易耗品攤銷 3000l 對(duì)于入回收殘料：l 借 原材料 500l 貸 制造費(fèi)用 500l 將低值易耗品轉(zhuǎn)銷：l 借 低值易耗品 —— 低值易耗品攤銷 6000l 貸 低值易耗品 —— 在用易耗品攤銷 6000120l 五五攤銷法主要適用價(jià)值較大、需要按車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)對(duì)低值易耗品進(jìn)行核算的企業(yè)。121第六節(jié) 存貨清查122一、賬戶l 存貨清查通過 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”處理。待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢① 盤盈的流動(dòng)資產(chǎn)① 盤虧的流動(dòng)資產(chǎn)② 轉(zhuǎn)銷盤盈的流動(dòng)資產(chǎn)② 轉(zhuǎn)銷盤虧的流動(dòng)資產(chǎn)期末無余額123二、盤虧、盤盈后的處理l 屬于定額內(nèi)損耗，計(jì)入 “管理費(fèi)用 ”；l 屬于計(jì)量誤差及管理不善等原因造成的，對(duì)于回收的殘料，借記 “原材料 ”，對(duì)于應(yīng)由過失人賠償部分，借記 “其他應(yīng)收款 ”，其余額部分計(jì)入 “管理費(fèi)用 ”；l 對(duì)于非常損失，對(duì)于回收的殘料，借記 “原材料 ”，過失人、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)賠償部分，借記 “其他應(yīng)收款 ”，其余額部分計(jì)入 “營(yíng)業(yè)外支出 ”；l 對(duì)于盤盈的存貨，如果有人索取，則計(jì)入 “其他應(yīng)付款 ”，如果無人索取，則沖減 “管理費(fèi)用 ”。124流動(dòng)資產(chǎn)盤虧 有責(zé)任人賠償 其他應(yīng)收款無責(zé)任人賠償如果屬于定額內(nèi)損耗 管理費(fèi)用非常損失 營(yíng)業(yè)外支出125l 例 某企業(yè)盤盈原材料 200公斤，計(jì)價(jià) 1500元，經(jīng)查，該盤盈數(shù)為計(jì)量誤差所致。l 盤盈時(shí)：借 原材料 1500貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1500l 處理時(shí)：借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1500貸 管理費(fèi)用 1500126l 例 某企業(yè)盤虧原材料 100公斤，計(jì)價(jià) 1000元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為 170元。經(jīng)查其中 20公斤系保管員偷盜回家，現(xiàn)責(zé)令其賠償，其余 80公斤為計(jì)量誤差所致。l 盤點(diǎn)時(shí)：借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1170貸 原材料 1000應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170l 處理時(shí)：借 其他應(yīng)收款 —— 保管員 234管理費(fèi)用 936貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1170127綜合練習(xí)l 1.甲有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17% 。原材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。 2022年 1月 1日有關(guān)賬戶余額如表所示： 金額單位：萬元l128l 2022年甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：l （ 1）收到丙公司作為資本投入的原材料并驗(yàn)收入庫。投資合同約定該批原材料價(jià)值 840萬元（不含允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ），丙公司已開具增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等，未發(fā)生資本溢價(jià)。l （ 2）行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本2萬元，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行攤銷。l （ 3）因自然災(zāi)害毀損原材料一批，其實(shí)際成本 100萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 17萬元。該毀損材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，尚未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。l （ 4）將持有的面值為 32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，取得一批材料并驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 30萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 。其余款項(xiàng)以銀行存款支付。 129l （ 5）年末，甲公司經(jīng)減值測(cè)試，確認(rèn)存貨的可變現(xiàn)凈值為 1800萬元。l 假定除上述資料外，不考慮其他因素。l 要求：l （ 1）編制甲公司上述（ 1）至（ 4）項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。l （ 2）計(jì)算甲公司存貨應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。?。?3）計(jì)算甲公司 2022年年末資產(chǎn)負(fù)債表中下列項(xiàng)目的期末數(shù)；l 　　 ② 存貨；l （ “應(yīng)交稅費(fèi) ”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示） 130（ 1）①l 　借：原材料　 840　　　應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 l 　　　貸：實(shí)收資本　 ② 　借：管理費(fèi)用　 2　　　貸：低值易耗品　 2③l 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　 117　　貸：原材料　 100　　應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17131l ④l 　　借：原材料　 30　　　　應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　 32　　　　　　銀行存款　 l （ 2）計(jì)提減值前存貨的賬面余額＝（ 350＋ 300＋100＋ 110）＋ 840－ 2－ 100＋ 30＝ 1628（萬元），期末存貨的可變現(xiàn)凈值為 1800萬元，所以期末存貨沒有發(fā)生減值，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額應(yīng)該為 0，所以應(yīng)該將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額全部轉(zhuǎn)回的。l 　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　 76　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　 76132l （ 3）l 　存貨＝（ 350＋ 300＋ 100＋ 110）＋ 840－ 2－100＋ 30－ 0＝ 1628（萬元）133l 2.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17％。原材料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用 月末一次加權(quán)平均法 計(jì)價(jià)。運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅。2022年 4月，與 A材料相關(guān)的資料如下： （ 1） 1日， “原材料 —A 材料 ”科目余額 20000元（共 2000公斤，其中含 3月末驗(yàn)收入庫但因發(fā)票賬單未到而以 2022元暫估入賬的 A材料 200公斤）。（ 2） 5日，收到 3月末以暫估價(jià)入庫 A材料的發(fā)票賬單，貨款 1800元，增值稅額 306元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi) 400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。（ 3） 8日，以匯兌結(jié)算方式購入 A材料 3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款 36000元， 增值稅額 6120元，運(yùn)輸費(fèi)用 1000元。材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。134（ 4） 11日，收到 8日采購的 A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的 50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理損耗， A材料驗(yàn)收入庫。（ 5） 18日，持銀行匯票 80000元購入 A材料 5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為 49500元，增值稅額為8415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用 2022元，材料已驗(yàn)收入庫，剩余票款退回并存入銀行。（ 6） 21日，基本生產(chǎn)車間自制 A材料 50公斤驗(yàn)收入庫，總成本為 600元。（ 7） 30日，根據(jù) “發(fā)料憑證匯總表 ”的記錄， 4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 A材料 6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用 A材料 1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用 A材料1000公斤。要求：（ 1）計(jì)算甲企業(yè) 4月份發(fā)出 A材料的單位成本。（ 2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè) 4月份與 A材料有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（ “應(yīng)交稅費(fèi) ”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示） 135答案：（ 1）發(fā)出 A材料的單位成本＝（ 20000－ 2000＋ 2200＋ 37000＋ 51500＋ 600） /（ 2000＋ 2950＋ 5000＋ 50）＝ 109300/10000＝ （元 /公斤） （ 2） ① 借：應(yīng)付賬款 2000　　　貸：原材料 2000② 借：原材料 2200　　　應(yīng)