【正文】 過程固定資產的處置主要是指企業(yè)因出售、報廢、毀損、捐贈、抵債、盤虧、無償調出、投資轉出等對固定資產進行的清理工作。企業(yè)在生產經營過程中，對那些不適用或不需用的固定資產，可以出售轉讓。對那些由于使用而不斷磨損直至最終報廢，或由于技術進步等原因發(fā)生提前報廢，或由于遭受自然災害等非常損失發(fā)生毀損的固定資產應及時進行清理。按規(guī)定程序辦理有關手續(xù)，結轉固定資產賬面價值，確認和計量有關的清理收入清理費用及殘料價值等。企業(yè)因出售、轉讓、報廢或毀損等原因（除固定資產盤虧）減少的固定資產，要通過“固定資產清理”科目核算。會計核算一般可分以下幾個步驟：（1）固定資產轉入清理。企業(yè)因出售、轉讓、報廢或毀損的固定資產轉入清理時，應按清理固定資產的賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。（2）發(fā)生的清理費用。固定資產清理過程中發(fā)生的清理費用（如支付清理人員的工資等），也應記入“固定資產清理”科目，按實際發(fā)生的清理費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）計算交納的營業(yè)稅。企業(yè)銷售固定資產按照稅法的有關規(guī)定，應按其銷售額計算交納營業(yè)稅，計算的營業(yè)稅應計入“固定資產清理”科目，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目。（4）出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產的價款、報廢固定資產的殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出，按實際收到的出售價款及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目。（5）保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損的固定資產的損失，應沖減清理支出，借記“銀行存款”或“其他應收款”科目，貸記“固定資產清理”科目。（6）清理凈損益的處理。應區(qū)別不同的情況進行處理：①固定資產清理后發(fā)生的凈收益，屬于企業(yè)籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“長期待攤費用”科目；屬于生產期間的，計入當期損益。借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產凈收益”科目。②固定資產清理后發(fā)生的凈損失，屬于企業(yè)籌建期間的，計入開辦費，借記“長期待攤費用”科目，貸記“固定資產清理”科目；屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目；屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置固定資產凈損失”科目，貸記“固定資產清理”科目；屬于對外捐贈等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——捐贈支出”科目，貸記“固定資產清理”科目；屬于經有關部門批準無償調出的造成損失，借記“資本公積——無償調出固定資產”科目，貸記“固定資產清理”科目。（注意：捐贈轉出的固定資產，其損失由“營業(yè)外支出”列支，利潤減少了，表明其行為應由經營者負責；無償調出固定資產，其損失沖減“資本公積”，凈資產減少了，不通過利潤表，表明這是投資者行為。這樣處理有利于合理評價經營者的經營業(yè)績。）；屬于投資轉出的，借記“長期股權投資”科目，貸記“固定資產清理”科目。例 企業(yè)出售一臺機器設備，該設備賬面原價為1 000 000元，已提折舊400 000元，出售時發(fā)生清理費用10 000元，收到設備變價收入800 000元存入銀行，將出售設備的凈損益轉入營業(yè)外損益。請編制相應的會計分錄。企業(yè)應編制如下會計分錄：（1）將設備轉入清理時：借：固定資產清理 600 000累計折舊 400 000貸：固定資產 1 000 000（2）支付清理費用時：借：固定資產清理 10 000貸：銀行存款 10 000（3）收到變價收入時：借：銀行存款 800 000貸：固定資產清理 800 000（4）計算銷售固定資產應交納的營業(yè)稅，營業(yè)稅稅率為5%：應交營業(yè)稅＝800 0005%＝40 000（元）借：固定資產清理 40 000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 40 000（5）結轉清理凈收益時： 借：固定資產清理 150 000貸：營業(yè)外收入 150 000例 企業(yè)在年終財產清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，經查賬面愿值為8500元，已提折舊4000元，編制“固定資產盤存報告單”上報待批。請編制會計分錄。企業(yè)發(fā)生固定資產盤虧時，按盤虧固定資產的凈值，借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的原價，貸記“固定資產”科目。盤虧的固定資產報經批準轉銷時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。根據(jù)上述資料，企業(yè)應作會計分錄如下：借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 4 500累計折舊 4 000貸：固定資產 8 500經批準列作營業(yè)外支出，應作會計分錄如下：借：營業(yè)外支出 4 500貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 4 500Ⅴ.總結本節(jié)所學Ⅵ.課堂作業(yè)Ⅶ.課后作業(yè)[鞏固練習]一、單項選擇題1．某企業(yè)購入舊設備一臺，實際支付價款5000元，支付運雜費500元，安裝費1000元，出售單位賬面原值為8000元，其中含安裝費用400元，已提折舊3500元。則該企業(yè)設備入賬的原值為（）元。A．6500 B．6 100 C．9 100 D．8 0002．某企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付的運輸費為2500元，設備安裝時領用工程用材料價值1000元（不含稅），購進該批工程用材料的增值稅為170元，設備安裝時支付有關人員工資2000元。該固定資產的成本為（）元。A．64 170 B．61 000 C．64 000 D．62 1703．企業(yè)的下列固定資產中，不計提折舊的是（）。A．閑置的房屋B．融資租入的設備C．臨時出租的設備D．已全額計提減值準備的固定資產4．企業(yè)對自有固定資產發(fā)生的改良支出，應當作為（）。A．收益性支出 B．長期待攤費用 C．管理費用 D．資本性支出5．某項固定資產原值為15500元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為500元，按雙倍余額遞減法計提折舊，則第三年末該固定資產的賬面價值為（）元。A．5 580 B．6 320 C．3 348 D．6 5006．某企業(yè)2002年6月28日自行建造的一條生產線投入使用，該生產線建造成本為370萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2002年該設備應計提的折舊額為（）萬元。A．120 B．70 C．60 D．747．1997年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設備，其原價為1230萬元。該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2001年12月31日，經過檢查，該設備的可收回金額為560萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2002年度該設備應計提的折舊額為()萬元。A．90 B．108 C．120 D．1448．某企業(yè)對賬面原價為100萬元，累計折舊為60萬元的某一項固定資產進行清理。清理時發(fā)生清理費用5萬元，清理收入80萬元（按5%的營業(yè)稅率交納營業(yè)稅，其他稅費略）。該固定資產的清理凈收入為（）萬元。A．31 B．35 C．41 D．45二、多項選擇題1．下列說法中正確的有（ ）。A．購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值B．自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。C．投資者投入的固定資產，按投資方原賬面價值作為入賬價值。D．融資租人的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為人賬價值E．如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值2．企業(yè)已經入賬的固定資產，可以變動其入賬價值的有（）。A．法定固定資產的重新估價B．增加補充設備或改良設備C．根據(jù)實際價值調整原來的暫估價值D．發(fā)現(xiàn)原記固定資產價值有錯誤E．盤盈和盤虧的固定資產3．企業(yè)固定資產增加的來源渠道有（）。A．外購的固定資產B．自行建造的固定資產C．投資轉入的固定資產D．接受捐贈的固定資產E．經營性租入的固定資產以及盤盈的固定資產4．下列固定資產中應計提折舊的有（）。A．季節(jié)性停用的機器設備B．大修理停用的機器設備C．未使用的機器設備D．未使用的房屋及建筑物E．按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地5．下列哪些固定資產在購建時需記入“在建工程”科目（）。A．不需安裝的固定資產B．需要安裝的固定資產C．固定資產的改擴建D．建造期間外幣借款折算差額E．應計入固定資產賬面價值以外的后續(xù)支出6．在固定資產使用前幾年，提取固定資產折舊時，需要考慮固定資產凈殘值的折舊方法是（）。A．直線法B．雙倍余額遞減法C．工作量法D．年數(shù)總和法E．先進先出法7．某項設備原值為50000元，凈殘值率為5%，預計可使用10年。該項設備采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算的第二年折舊額分別為（）元。A．8000B．7695 C．1727D．7773 E．68008．“固定資產清理”科目的貸方發(fā)生額有（）。A．支付清理費B．固定資產變價收入C．結轉固定資產的凈值D．結轉固定資產清理的凈損失E．結轉固定資產清理的凈收益三、判斷題1．企業(yè)接受其他單位的固定資產投資時，“固定資產”賬戶入賬金額應考慮投資方原賬面價值，但“實收資本”賬戶金額應按雙方合同約定的價值入賬。（）2．已達到預定可使用狀態(tài)后尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再行調整。（）3．對于購建固定資產發(fā)生的利息支出，在交付使用前發(fā)生的，應予資本化，將其計入固定資產的建造成本；在交付使用后發(fā)生的，則應作為當期費用處理。（）4．企業(yè)的在建工程凡發(fā)生建造中斷，中斷期間發(fā)生的工程借款利息應一律計入當期損益（）5．企業(yè)生產車間以經營租賃方式將一臺固定資產租給某單位使用，該固定資產的所有權尚未轉移，企業(yè)對該固定資產仍應計提折舊，計提折舊時應記入“制造費用”科目。（）6．企業(yè)在計提固定資產折舊時，對于當月增加的固定資產當月照提折舊，當月減少的固定資產當月不提折舊。7．按雙倍余額遞減法計提的折舊額在任何時期都大于按平均年限法計提的折舊額。（）8．固定資產清理的凈損益應計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。（）四、實訓題習題一【目的】練習購置固定資產的核算【資料】某企業(yè)發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）購買設備一臺,價款60萬元，增值稅率17%，以銀行存款支付，直接進行安裝。(2)，以銀行存款支付，用于安裝工程。(3)。(4)安裝完畢交付使用。【要求】根據(jù)上述資料編制企業(yè)有關固定資產購買、安裝及交付使用等相關會計分錄。習題二【目的】練習自行建造固定資產的核算及折舊額的計算【資料】某企業(yè)于2002年初自行建造倉庫一座，購入為工程準備的各種物資200 000元，支付的增值稅額為34 000元，實際領用工程物資（含增值稅）222 300元，剩余物資轉作企業(yè)生產用原材料；另外還領用了企業(yè)生產用的原材料一批，實際成本為20 000元，應轉出的增值稅為3400元；分配工程人員工資40 000元，企業(yè)輔助生產車間為工程提供有關勞務支出5000元，工程于2002年4月達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。該企業(yè)對該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%?！疽蟆浚?）計算工程完工交付使用時固定資產的入賬價值。（2）編制2002年與工程物資和固定資產購建有關的會計分錄。（3）計算2003年該項固定資產的折舊額。習題三【目的】練習固定資產折舊的計算【資料】甲公司管理部門于2001年12月25日購入不需安裝的設備一臺，井投入車間使用。該設備的原始價值為89 100元。預計殘值收人為1 600元，預計清理費用為700元，預計可使用5年?！疽蟆糠謩e采用平均年限法和年數(shù)總和法計算該設備2003年的折舊額，并計算兩者的差額。習題四【目的】練習固定資產減值準備及折舊的核算【資料】M股份有限公司為一家生產性企業(yè)，有關業(yè)務資料如下：（1）2001年12月23日，M股份有限公司購置了一臺生產用的設備，價值為13 000 000元（含增值稅進項稅額）；在考慮相關因素的基礎上，公司預計該設備的使用壽命為8年，預計凈殘值為650 000元，采用年限平均法計提折舊。（2）假設2005年12月31日，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設備發(fā)生減值，可收回金額為2 808 000元，計提固定資產減值準備4 017 000元。（3）假設2007年12月31日，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計提固定資產減值的各種因素發(fā)生變化，對公司產生有利影響，可收回金額為5 600 000元。（4）假設整個過程不考慮其他相關稅費；該設備在2005年12月31日以前沒有計提固定資產減值準備；該設備一直采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值始終為650 000元；預計使用壽命沒有發(fā)生變更；為簡化計算過程，本例假定該公司按年度計提固定資產折舊。【要求】根據(jù)上述有關的資料，做出有關的會計分錄。習題五【目的】練習固定資產相關業(yè)務的核算【資料】某企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務：（1）購入無需安裝儀器一臺，價款50 000元，運費400元，包裝費200元，簽發(fā)轉賬支票支付貨款、運費、包裝費。（2）購入機器一臺，簽發(fā)轉賬支票，支付貨款及運費330 000元，由企業(yè)自行安裝，安裝過程中耗用材料15 000元，人工費用20 000元，電