【正文】 需要說明的是，由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，在應(yīng)用這種方法時(shí)，必須注意不能把固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下。12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率我國稅法規(guī)定允許使用的加速折舊方法主要有以下幾種：① 雙倍余額遞減法。加速折舊法的依據(jù)是效用遞減，即固定資產(chǎn)的效用隨著其使用壽命的縮短而逐漸降低，因此，當(dāng)固定資產(chǎn)處于較新狀態(tài)時(shí)，效用高，產(chǎn)出也高，而維修費(fèi)用較低，所取得的現(xiàn)金流量較大；當(dāng)固定資產(chǎn)處于較舊狀態(tài)時(shí)，效用低，產(chǎn)出也小，而維修費(fèi)用較高，所取得的現(xiàn)金流量較小，這樣，按照配比原則的要求，折舊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)呈遞減的趨勢。其計(jì)算公式為：單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）247。典型的例子是鋪筑的道路，輸送管道，儲存罐，柵欄等，一般的房屋也可以認(rèn)為是這樣的固定資產(chǎn)。如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法”。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（2）處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。（2）應(yīng)提折舊額。固定資產(chǎn)折舊的預(yù)計(jì)使用年限，不僅要從物質(zhì)上考慮它的耐用年限，還需要從經(jīng)濟(jì)上考慮它的有效年限；不僅要考慮有形損耗因素，還要考慮無形損耗因素。2．影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括固定資產(chǎn)原值、凈殘值、使用年限和折舊方法等四個(gè)方面。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)用的形式計(jì)入成本費(fèi)用中，并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補(bǔ)償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。例 企業(yè)在年終財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺尚未入賬的設(shè)備，重置完全價(jià)值為30 000元，八成新，經(jīng)批準(zhǔn)，該盤盈固定資產(chǎn)作為營業(yè)外收入處理。對不能在年終結(jié)算前辦理完畢的，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中加以說明。企業(yè)調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，按調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值以及發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“在建工程”等科目，按調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，貸記“資本公積——無償調(diào)入固定資產(chǎn)”科目，按所發(fā)生的支出，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目?！币虼?，企業(yè)對接收捐贈的固定資產(chǎn)，按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值（指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)），貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：一是同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；二是同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。2003年9月租入汽車8輛，租期為4個(gè)月，每月租金32 000元，共128 000元，租金于開始一次付清。企業(yè)對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。租入的固定資產(chǎn)應(yīng)由承租方計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)租賃是指在約定期間內(nèi)，由出租人向承租人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)并收取租金的交易。3．投資者投入固定資產(chǎn)的核算投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。而發(fā)包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程，多為房屋、建筑物的新建、改建及擴(kuò)建工程等。③所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理決算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中發(fā)生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其他費(fèi)用和交納的有關(guān)稅金等）作為入賬價(jià)值。企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；安裝完成交付驗(yàn)收使用時(shí)，按其實(shí)際成本（包括買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)等）作為固定資產(chǎn)的原價(jià)轉(zhuǎn)賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。清理完畢后，企業(yè)應(yīng)將清理凈損益結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收支科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目應(yīng)按照工程項(xiàng)目設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”。借方登記購入工程物資的實(shí)際成本；貸方登記工程領(lǐng)用、工程完工后剩余結(jié)轉(zhuǎn)等原因減少的工程物資的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫存工程物資的實(shí)際成本。（3）“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目：屬于負(fù)債類，核算企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受捐贈貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值。盈改擴(kuò)建其他合計(jì)出售盤虧投資轉(zhuǎn)出毀損其他合計(jì)其格式如表63所示。為防止固定資產(chǎn)卡片丟失，固定資產(chǎn)管理部門還應(yīng)設(shè)立“固定資產(chǎn)卡片登記簿”，逐一登記卡片的開設(shè)和注銷情況。登記變價(jià)收入部件備品名稱規(guī)格數(shù)量單價(jià)最大外形長厘米清理記錄形式停用記錄制造國家原因日期原因日期原因日期備注制造廠商制造日期制造號碼使用年限購置日期原值其中：安裝費(fèi)大修記錄凈殘值率日期憑證號摘要金額折舊年月折舊額“固定資產(chǎn)”科目核算固定資產(chǎn)的原價(jià)，并按固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。Ⅴ.總結(jié)本節(jié)所學(xué)Ⅵ.課堂作業(yè)Ⅶ.課后作業(yè) 固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置Ⅰ.組織教學(xué)Ⅱ.復(fù)習(xí)提問Ⅲ.出示本節(jié)教學(xué)目標(biāo)Ⅳ.教學(xué)過程 固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置固定資產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)取得、折舊、后續(xù)支出、期末計(jì)價(jià)以及處置等。（3）將固定資產(chǎn)的一部分拆除。（3）企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。按照十六屆三中全會精神，我國增值稅將由生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅（消費(fèi)型增值稅是指征收增值稅時(shí)允許將購置的原材料、固定資產(chǎn)等投入物所含稅金一次性地予以全部扣除）。它包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)凈值亦稱為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去已提折舊后的凈額。因此，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要有以下兩種方法：（1）按歷史成本計(jì)價(jià)。（7）融資租入固定資產(chǎn)：指企業(yè)采取融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。（5）不需用固定資產(chǎn)：指本企業(yè)多余或不適用、不需用，準(zhǔn)備調(diào)配處理的固定資產(chǎn)。（2）非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、估計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。雖然這是資產(chǎn)的共有特征，但國際會計(jì)準(zhǔn)則與我國都強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益流入這一條件，認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)利益在會計(jì)期間以后流入企業(yè)的確定性不足，就夠不上確認(rèn)為資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用”。（3）單位價(jià)值較高。第六章 固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)概述Ⅰ.組織教學(xué)Ⅱ.復(fù)習(xí)提問Ⅲ.出示本節(jié)教學(xué)目標(biāo)Ⅳ.教學(xué)過程由于企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容、經(jīng)營規(guī)模等各不相同，固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)也不可能強(qiáng)求絕對一致，企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，考慮企業(yè)的具體情形加以判斷，制定出適合本企業(yè)實(shí)際情況的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，以作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。（2）使用年限超過一年（有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的數(shù)量來表示）。2．固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：第一，該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限，預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。（1）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：指參加生產(chǎn)（經(jīng)營）過程或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸工具、器具以及其他生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（4）未使用固定資產(chǎn)：指已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不作為固定資產(chǎn)管理，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。由于固定資產(chǎn)價(jià)值較大，同時(shí)具有較長的使用年限，能多次參加生產(chǎn)經(jīng)營過程而不改變其實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值會隨著服務(wù)能力的下降而逐漸減少，就需要揭示固定資產(chǎn)的折余價(jià)值。（2）按凈值計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成是指固定資產(chǎn)價(jià)值所包括的范圍。在確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，具體應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）我國現(xiàn)階段實(shí)行生產(chǎn)型增值稅制度，只允許企業(yè)抵扣所購原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅款，對固定資產(chǎn)已征稅款則不予抵扣。但為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的罰息支出不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置。借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值；貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值；期末余額在借方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。表61固定資產(chǎn)卡片（正面）類別：名稱：總重量千克清理費(fèi)用復(fù)核固定資產(chǎn)卡片一般一式兩份，一份由使用部門登記保管，另一份由財(cái)會部門保管。表32 固定資產(chǎn)卡片登記簿卡片編號固定資產(chǎn)項(xiàng)目開設(shè)卡片所在部門注銷編號名稱及編“固定資產(chǎn)二級賬”應(yīng)按固定資產(chǎn)類別開設(shè)賬頁。建投資者投入融資租入接受捐贈盤“固定資產(chǎn)”科目余額減去“累計(jì)折舊”科目余額就是固定資產(chǎn)凈值。（4）“工程物資”科目：屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)為基建工程、更改工程、大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本。借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出；貸方登記工程完工交付使用而結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際工程成本；期末余額在借方，反映企業(yè)各項(xiàng)尚未完工工程的實(shí)際成本。借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值、發(fā)生的清理費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)等；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的損失等；期末余額反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）。1．購置固定資產(chǎn)的核算（1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。購入的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的全部價(jià)款，或售出單位的賬面原價(jià)加上包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 119 800貸：銀行存款 119 800（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。自制固定資產(chǎn)是指企業(yè)自己制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機(jī)器設(shè)備等，如自制特殊需要的車床等；自建固定資產(chǎn)是指企業(yè)自行建造房屋、建筑物、各種設(shè)施以及進(jìn)行大型機(jī)器設(shè)備待安裝工程等，也稱為在建工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程、大修理工程等。②在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。自營工程是企業(yè)利用自身的生產(chǎn)能力進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程，較為常見的是企業(yè)自制的一些專用設(shè)備等。這里詳細(xì)介紹自營工程的賬務(wù)處理。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用。企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付承包單位的工程款、備料款時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等（某工程）”科目，貸記“銀行存款”科目；以撥付給承包單位的材料抵作預(yù)付備料款的，應(yīng)按工程物資的實(shí)際成本，借記“在建工程——建筑工程安裝工程等（某工程）”科目，貸記“工程物資”科目；工程完工收到承包單位賬單，與承包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，補(bǔ)付的工程價(jià)款借記“在建工程——建筑工程安裝工程等（某工程）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——建筑工程、安裝工程等（某工程）”科目。4．融資租入固定資產(chǎn)的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)性或季節(jié)性需要，或由于融資等方面的考慮對于生產(chǎn)經(jīng)營所