【導(dǎo)讀】營利組織會(huì)計(jì)與營利活動(dòng)密切相關(guān)，以反映企業(yè)營利活動(dòng)帶來的價(jià)值運(yùn)動(dòng)為目標(biāo)。組織為核算對(duì)象的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。為最終的運(yùn)營目標(biāo)。目前，我國沒有制訂專門的非營利組織會(huì)計(jì)規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)。部發(fā)布了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，對(duì)民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)范。求意見稿），引入了企業(yè)會(huì)計(jì)的理念，兼顧高等學(xué)校、醫(yī)院預(yù)算管理的特點(diǎn)。今為止，我國尚未針對(duì)公立非營利組織、政府及其下屬機(jī)構(gòu)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。似于國外的公立非營利組織）核算的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等分散的制度共同規(guī)范。本部分將簡(jiǎn)要介紹行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)與會(huì)計(jì)核算體系的主要特征。單位主要包括國家權(quán)力機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)以及各級(jí)黨政機(jī)關(guān)和人民團(tuán)體。企業(yè)的股東作為企業(yè)的所有者享有投資份額。因此，公民作為行政事業(yè)單位所有者的地位被虛化或抽象化。要求在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中采用收付實(shí)現(xiàn)制或以收付實(shí)現(xiàn)制為主的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與支出五類。

　　

【正文】 合的方式。集中采購的范圍由省級(jí)以上人民政府公布的集中采購目錄確定。屬于中央預(yù)算的政府采購項(xiàng)目，其集中采購目錄由國務(wù)院確定并公布；屬于地方預(yù)算的政府采購項(xiàng)目，其集中采購目錄由省、自治區(qū)、直轄市人民政府或者其授權(quán)的機(jī)構(gòu)確定并公布。納人集中采購目錄的政府采購項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng) 實(shí)行集 中 采 購 。 各級(jí)人民政府財(cái)政部門是負(fù)責(zé)監(jiān)督管理政府采購的部門 .依法履行對(duì)政府采購活動(dòng)的監(jiān)督管理職責(zé)。各級(jí)人民政府其他有關(guān)部門依法履行與政府采購活動(dòng)有關(guān)的監(jiān)督管理職責(zé)。 二 、 國 庫 集 中 支 付 制 度 國庫集中支付制度是指政府將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳人國庫或財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。逐步建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財(cái) 政國庫 管理 制度 .是財(cái) 政管 理體制 改革 的有機(jī) 組成 部分和 主要 內(nèi)容。 國庫單一 賬戶由五類賬戶體系構(gòu)成：一是財(cái)政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫存款賬戶；二是財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專戶；三是財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政零余額賬戶，用于財(cái)政直接支付和清算；四是財(cái)政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的預(yù)算單位零余額賬戶，用于財(cái)政授權(quán)支付和清算；五是經(jīng)政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部門開設(shè)的特殊性資金專戶。 國庫集中支付包括財(cái)政直接支付與財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。其中 .財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（如 供應(yīng)商）或用款單位（如資金申請(qǐng)和使用的預(yù)算單位）的賬戶；財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財(cái)政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門批準(zhǔn)預(yù)算的用款額度內(nèi)，通過國庫 單 一 賬 戶 體 系 將 資 金 支 付 到 收 款 人 賬 戶 。 三 、 政 府 采 購 的 核 算 程 序 1. 財(cái) 政 全 額 直 接 撥 付 方 式 政 府 采 購 的 核 算 事業(yè)單位在采購活動(dòng)開始前 .按規(guī)定將本單位自籌資金和預(yù)算外資金劃撥到政府采購 資 金 專 戶 時(shí) ： 借 ： 其 他 應(yīng) 收 款 —— 政 府 采 購 款 貸 ： 銀 行 存 款 事業(yè)單位根據(jù)采購合同約定需要付款時(shí)，應(yīng)向同級(jí)財(cái)政部門提交預(yù) 算撥款申請(qǐng)書和有關(guān)采購文件。 收到財(cái)政部門 開具的撥款 通知書及有 關(guān)憑證，按實(shí) 際支出： 借：材料或固定資產(chǎn)等 貸 ： 財(cái) 政 補(bǔ) 助 收 入 （ 由 預(yù) 算 資 金 負(fù) 擔(dān) 的 部 分 ） 其他應(yīng)收款 —— 政府采購款（由單位自籌資金和預(yù)算外資金負(fù)擔(dān)的部分） 采 購 活 動(dòng) 結(jié) 束 后 收 到 財(cái) 政 劃 回 的 節(jié) 約 資 金 時(shí) ： 借：銀行存款 貸 ： 其 他 應(yīng) 收 款 —— 政 府 采 購 款 2. 財(cái) 政 差 額 直 接 撥 付 方 式 政 府 采 購 的 核 算 事業(yè)單位購人材料或設(shè)備時(shí)： 借 ： 材 料 或 固 定 資 產(chǎn) 貸 ： 銀 行 存 款 （ 按 采 購 合 同 規(guī) 定 由 本 單 位 支 付 的 部 分 ） 應(yīng)付 賬 款 （ 按 采 購 合 同 規(guī) 定 由 財(cái) 政 預(yù) 算 資 金 支 付 的 部 分 ） 收 到 財(cái) 政 部 門 開 具 的 撥 款 通 知 書 時(shí) ： 借：應(yīng)付賬款 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 四、國庫集中支付的核算程序 （一）財(cái)政直接支付核算程序 行政事業(yè)單位實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。財(cái)政直接支付的申請(qǐng)由一級(jí)預(yù)算單位匯總 .填寫“財(cái)政直接支付匯總申 請(qǐng) 書 ” ， 報(bào) 財(cái) 政 部 門 國 庫 支 付 執(zhí) 行 機(jī) 構(gòu) 。 步驟 1：預(yù)算單位由一級(jí)單位統(tǒng)一向財(cái)政部門國庫支付機(jī)構(gòu)申請(qǐng)用款，填制“財(cái)政直 接 支 付 匯 總 申 請(qǐng) 書 ” ； 步驟 2：財(cái)政部門審核 無誤后，開具“財(cái)政直接支付憑證”，經(jīng)財(cái)政部門國庫管理機(jī)構(gòu) 蓋 章 后 ， 送 人 民 銀 行 和 代 理 銀 行 ； 步驟 3：代理銀行根據(jù)“財(cái)政直接支付憑證”及時(shí)將資金直接支付給收款人或用款單位； 步驟 4：代理銀行辦理支付后，開具“財(cái)政直接支付入賬通知書”給一級(jí)預(yù)算單位與 基 層 預(yù) 算 單 位 ， 預(yù) 算 單 位 據(jù) 此 做 賬 。 1. 支 付 工 資 等 開 支 借：經(jīng)費(fèi)支出（行政單位） 事 業(yè) 支 出 （ 事 業(yè) 單 位 ） 貸 ： 撥 入 經(jīng) 費(fèi) （ 行 政 單 位 ） 財(cái) 政 補(bǔ) 助 收 入 （ 事 業(yè) 單 位 ） 2. 取 得 材 料 借：庫存材料（行政單位） 材料（事業(yè)單位） 貸 ： 財(cái) 政 補(bǔ) 助 收 入 （ 事 業(yè) 單 位 ） 撥 入 經(jīng) 費(fèi) （ 行 政 單 位 ） 3. 取 得 固 定 資 產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出（行政單位） 事 業(yè) 支 出 （ 事 業(yè) 單 位 ） 貸 ： 財(cái) 政 樸 助 收 人 （ 事 業(yè) 單 位 ） 撥 入 經(jīng) 費(fèi) （ 行 政 單 位 ） 同 時(shí) ： 借：固定資產(chǎn) 貸 ： 固 定 基 金 （二）財(cái)政授權(quán)支付核算程序 財(cái)政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出，包括單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購買額不足 10 萬元人民幣的購買支出；年度財(cái)政投資不足 50 萬元人民幣的工程采購支 出；特別緊急的支出和經(jīng)財(cái)政部門 批 準(zhǔn) 的 其 他 支 出 。 步驟 1：預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算與資金使用計(jì)劃，申請(qǐng)授權(quán)支付的月度用款額度； 步驟 2：財(cái)政部門根據(jù)申請(qǐng)，以“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”的形式分別通知中國人 民 銀 行 和 代 理 銀 行 ； 步驟 3：代理銀行收到“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”時(shí)，向預(yù)算單位發(fā)出“財(cái)政授權(quán) 支 付 額 度 到 賬 通 知 書 ” ； 步驟 4：預(yù)算單位收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”時(shí)，進(jìn)行賬務(wù)處理： 借 ： 零 余 額 賬 戶 用 款 額 度 貸 ： 財(cái) 政 補(bǔ) 助 收 入 （ 或 撥 入 經(jīng) 費(fèi) ） 步驟 5：預(yù)算單位使用授權(quán)額度時(shí)，填 制“財(cái)政授權(quán)支付憑證”，并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理： 借：經(jīng)費(fèi)支出（行政單位） 事 業(yè) 支 出 （ 事 業(yè) 單 位 ） 貸：零余額賬戶用款額度 （ 三 ） 年 終 預(yù) 算 結(jié) 余 資 金 的 核 算 1. 財(cái) 政 直 接 支 付 年 終 結(jié) 余 資 金 的 賬 務(wù) 處 理 . 預(yù)算單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理： 借 ： 財(cái) 政 應(yīng) 返 還 額 度 —— 財(cái) 政 直 接 支 付 貸 ： 財(cái) 政 補(bǔ) 助 收 入 （ 或 撥 入 經(jīng) 費(fèi) ） 下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，在預(yù)算單位實(shí)際使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)： 借 ： 事 業(yè) 支 出 等 科 目 貸：財(cái)政應(yīng) 返還額度 —— 財(cái)政直接支付 2. 財(cái) 政 授 權(quán) 支 付 年 終 結(jié) 余 資 金 的 賬 務(wù) 處 理 預(yù)算單位注銷額度時(shí)： 借 ： 財(cái) 政 應(yīng) 返 還 額 度 —— 財(cái) 政 授 權(quán) 支 付 貸：零余額賬戶用款額度 如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者 的 差 額 ： 借 ： 財(cái) 政 應(yīng) 返 還 額 度 —— 財(cái) 政 授 權(quán) 支 付 貸 ： 財(cái) 政 補(bǔ) 助 收 入 （ 或 撥 入 經(jīng) 費(fèi) ） 下 年 初 恢 復(fù) 額 度 時(shí) ： 借 ： 零 余 額 賬 戶 用 款 額 度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 如 果 下年 度 收到 財(cái) 政 部門 批 復(fù)的 上 年 度未 下 達(dá)零 余 額賬 戶 用 款額 度 ： 借：零余額 賬 戶 用 款 額 度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 案例： 某事業(yè)單位本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為 6 500 000 元，當(dāng)年實(shí)際直接支付 6 000 000 元 .其中，采用財(cái)政直接支付方式購買事業(yè)用設(shè)備 250 000 元。 采 用 財(cái) 政 直 接 支 付 方 式 購 入 設(shè) 備 時(shí) ： 借 ： 事 業(yè) 支 出 250 000 貨： 財(cái) 政補(bǔ) 助收 入 250 000 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 250 000 貸： 固 定基 金 250 000 年 終 核 算 結(jié) 算 財(cái) 政 直 接 支 付 資 金 時(shí) ： 借 ： 財(cái) 政 應(yīng) 返 還 額 度 —— 財(cái) 政 直 接 支 付 400 000 貨： 財(cái) 政補(bǔ) 助收 入 400 000 第二年恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，在實(shí)際使用預(yù)算結(jié)算資金時(shí)： 借 ： 事 業(yè) 支 出 400 000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政直接支付 400 000 第五章 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理制度 第五章 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理制度 一、國有資產(chǎn)管理的目標(biāo)、 任 務(wù) 與 原 則 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)是指由行政、事業(yè)單位占有、使用的，依法確認(rèn)為國家所有，能 以 貨 幣 計(jì) 量 的 各 種 經(jīng) 濟(jì) 資 源 的 總 稱 。 行政單位的國有資產(chǎn)包括： 1. 行政單位用國家財(cái)政性資金形成的資產(chǎn)； 2. 國 家 調(diào) 配 給 行 政 單 位 的 資 產(chǎn) ； 3. 行 政 單 位 按 照 國 家 規(guī) 定 組 織 收 入 形 成 的 資 產(chǎn) ； 4. 接 受 捐 贈(zèng) 的 資 產(chǎn) ； 5. 其 他 經(jīng) 法 律 確 認(rèn) 為 國 家 所 有 的 資 產(chǎn) 。 事 業(yè) 單 位 國 有 資 產(chǎn) 包 括 ： 1. 國家撥給事業(yè)單位的資產(chǎn)： 業(yè) 單 位 按 照 國 家 規(guī) 定 運(yùn) 用 國 有 資 產(chǎn) 組 織 收 入 形 成 的 資 產(chǎn) ； 3. 接 受 捐 贈(zèng) 的 資 產(chǎn) ； 4. 其 他 經(jīng) 法 律 確 認(rèn) 為 國 家 所 有 的 資 產(chǎn) 。 加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理 .對(duì)于健全國有資產(chǎn)管理制度，完善公共財(cái)政體制，優(yōu)化政府資源配置，提高資產(chǎn)使用效率（使得有限的資源發(fā)揮最大的效用，不出現(xiàn)或少出現(xiàn)資產(chǎn)閑置現(xiàn)象），降低行政事業(yè)單位運(yùn)行成本，理順收人分配關(guān)系，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面，具有重要意義。 ：按照各類國有資產(chǎn)管理體制和制度的要求，建立與公共財(cái)政體制相適應(yīng)的，國家統(tǒng)一所有，政府分級(jí)監(jiān)管，單位占有使用的資產(chǎn)管理體制，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的“歸屬清晰、權(quán)貴明確、配置 合理、處置規(guī)范 、 運(yùn) 作 高 效 ” 的 目 標(biāo) 。 ：建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度；推動(dòng)國有資產(chǎn)的 合 理 配 置 和 有 效 使 用 ； 保 障 國 有 資 產(chǎn) 的 安 全 和 完 整 等 。 ，如表所示： 資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合 資 產(chǎn) 管 理 與 預(yù) 算 管 理 相 輔 相 承 ， 互 為 補(bǔ) 充 ； 資產(chǎn)管理是預(yù)算管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，有效開展資產(chǎn)管理工作，及時(shí)提供準(zhǔn)確、完整的資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告及相關(guān)數(shù)據(jù)資料； 預(yù)算管理是從源頭上控制資產(chǎn)形成、優(yōu)化資源配置、提高資產(chǎn)使用績效的有效手段。 資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合 資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容； 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則對(duì)資產(chǎn)管理有明確要求，資產(chǎn)管理必須遵循財(cái)務(wù)規(guī)則的有關(guān)規(guī)定； 資產(chǎn)管理過程與結(jié)果也是會(huì)計(jì)系統(tǒng)反映的對(duì)象，明晰各類資產(chǎn)的賬目，嚴(yán)格各項(xiàng)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算，如實(shí)反映資產(chǎn)存量和結(jié)構(gòu)狀況，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)監(jiān)管，提高資產(chǎn)的使用效益。 實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合 實(shí)物管理是從資產(chǎn)的購置、使用、處置環(huán)節(jié)對(duì)資產(chǎn)實(shí)施管理和維護(hù)； 價(jià)值管理是以貨幣形式反映單位占有、使用資源的規(guī)模、數(shù)量； 堅(jiān)持實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合，做到賬實(shí)相符。 二 、 國 有 資 產(chǎn) 管 理 程 序 與 實(shí) 施 要 點(diǎn) 行政事 業(yè)單位國有資產(chǎn)應(yīng)在配置、使用與處置三個(gè)主要環(huán)節(jié)實(shí)施管理，各環(huán)節(jié)的管理 程 序 與 實(shí) 施 原 則 。 （ 一 ） 資 產(chǎn) 配 置 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置是指財(cái)政部門、主管部門、行政事業(yè)單位等根據(jù)行政事業(yè)單位履行職能的需要，按照國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的規(guī)定，通過購置或者調(diào)劑 等 方 式 為 行 政 事 業(yè) 單 位 配 備 資 產(chǎn) 的 行 為 。 行政事業(yè)單位進(jìn)行國有資產(chǎn)配置，需同時(shí)滿足以下條件： （ 1）現(xiàn)有資產(chǎn)無法滿足行政事業(yè)單位履行職能的需要。例如，某事業(yè)單位的員工人數(shù)近年來發(fā)生較大增長 .原來的單位班車已無法滿足單位職工上下班所需。該單位根據(jù)實(shí)際 情況 . 決 定 采 購 若 干 輛 新 的 班 車 ，