【正文】 造費(fèi)用預(yù)算總額分解為付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本。 ?產(chǎn)品成本預(yù)算 ：又稱產(chǎn)品制造成本或生產(chǎn)成本預(yù)算，是反映預(yù)算期內(nèi)為完成生產(chǎn)預(yù)算而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的預(yù)算，是在產(chǎn)品產(chǎn)量預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上匯總編制而成。 ?對(duì)于多產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，關(guān)鍵是制造費(fèi)用在各產(chǎn)品間進(jìn)行分配，一般情況下的分配原則是：凡是可以直接分清費(fèi)用歸屬的，一律直接在受益產(chǎn)品成本中列支，如變動(dòng)制造費(fèi)用，一般為變動(dòng)制造費(fèi)用；凡是分不清歸屬的，首先在綜合賬戶中歸集，期末按恰當(dāng)比例分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品中。 第三節(jié) 供應(yīng)預(yù)算 ? 供應(yīng)預(yù)算：企業(yè)預(yù)算期內(nèi)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采購(gòu)物資、儲(chǔ)備物資和儲(chǔ)存產(chǎn)品、發(fā)運(yùn)產(chǎn)品等一系列供應(yīng)活動(dòng)的總體安排，是企業(yè)供應(yīng)過程的預(yù)算。供應(yīng)預(yù)算主要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算和銷售預(yù)算所確定的材料消耗量、產(chǎn)品銷售量、預(yù)算價(jià)格、庫(kù)存定額以及供應(yīng)活動(dòng)自身特點(diǎn)和管理要求編制，是企業(yè)組織供應(yīng)活動(dòng)，控制采購(gòu)成本、儲(chǔ)運(yùn)成本，考核采購(gòu)及儲(chǔ)運(yùn)部門業(yè)績(jī)的主要依據(jù)。同是，供應(yīng)預(yù)算保證生產(chǎn)活動(dòng)、銷售活動(dòng)順利進(jìn)行。 ? 供應(yīng)預(yù)算的編制內(nèi)容：材料供應(yīng)預(yù)算和產(chǎn)品供應(yīng)預(yù)算。 材料采購(gòu)預(yù)算：反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)材料采購(gòu)活動(dòng)的總體安排，主要內(nèi)容是采購(gòu)項(xiàng)目、采購(gòu)數(shù)量和采購(gòu)金額。 應(yīng)付賬款預(yù)算：反映企業(yè)因材料采購(gòu)活動(dòng)而形成債務(wù)的增減變化情況，主要包括供貨單位、業(yè)務(wù)內(nèi)容、應(yīng)付賬款的增加、減少、結(jié)存等內(nèi)容。 材料存貨預(yù)算：反映預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)所需的各種材料供應(yīng)、儲(chǔ)存數(shù)量及成本的預(yù)算，主要依據(jù)直接材料預(yù)算、其他材料預(yù)算、材料儲(chǔ)備定額、材料價(jià)格及產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算等資料編制。 在產(chǎn)品存貨預(yù)算：反映預(yù)算期末正在生產(chǎn)過程中加工的、沒有完工入庫(kù)的那部分資金預(yù)算，主要依據(jù)在產(chǎn)品資金定額及產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算編制。 產(chǎn)成品存貨預(yù)算：反映預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)品銷售所需的各種產(chǎn)品供應(yīng)、儲(chǔ)存數(shù)量及成本的預(yù)算，主要依據(jù)產(chǎn)品銷售量預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品儲(chǔ)備定額及產(chǎn)品價(jià)格編制。它對(duì)壓縮儲(chǔ)備資金占用、確保銷售活動(dòng)順利進(jìn)行具有重要作用。 ? 供應(yīng)預(yù)算的編制程序： ? 采購(gòu)部門要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和產(chǎn)品生產(chǎn)安排對(duì)預(yù)算年度的材料采購(gòu)價(jià)格及供應(yīng)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)的材料價(jià)格是制訂材料預(yù)算價(jià)格的重要依據(jù)，而材料預(yù)算價(jià)格又是編制材料消耗預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算和材料采購(gòu)等預(yù)算的必要依據(jù)。 ? 采購(gòu)部門和儲(chǔ)運(yùn)部門根據(jù)生產(chǎn)部門編制的各種材料消耗預(yù)算，以及材料預(yù)算價(jià)格、材料期初期末庫(kù)存定額等資料編制材料采購(gòu)預(yù)算和材料存貨預(yù)算。 ? 采購(gòu)部門根據(jù)材料采購(gòu)預(yù)算和財(cái)務(wù)部門的資金安排，結(jié)合應(yīng)付供應(yīng)商的貨款月以及公司的付款政策編制應(yīng)付賬款預(yù)算。 ? 儲(chǔ)運(yùn)部門根據(jù)銷售部門和生產(chǎn)部門編制的產(chǎn)品銷售量、生產(chǎn)量預(yù)算和產(chǎn)品期初期末庫(kù)存定額等資料編制產(chǎn)品存貨預(yù)算；生產(chǎn)部門根據(jù)在產(chǎn)品資金定額等資料編制在產(chǎn)品存貨預(yù)算。 ? 財(cái)務(wù)、銷售、生產(chǎn)等相關(guān)部門對(duì)采購(gòu)及儲(chǔ)運(yùn)部門編制供應(yīng)預(yù)算草案提出本部門的修正意見，經(jīng)過一系列法定程序后將供應(yīng)預(yù)算草案確定下來。 ? 存貨供應(yīng)的決策與規(guī)劃 ? 存貨儲(chǔ)備定額：企業(yè)為了確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行所必需的最經(jīng)濟(jì)合理的存貨儲(chǔ)備的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。 （ 1）存貨儲(chǔ)備定額的必要性：存貨（材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）的持續(xù)流動(dòng)是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)進(jìn)行的必要條件；任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都表現(xiàn)為存貨的流入、轉(zhuǎn)化和流出的過程，如果某一環(huán)節(jié)不能及時(shí)獲取所需的存貨，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就將被中斷；由于存貨的流入、轉(zhuǎn)化和流出并不是即用即取的模式，而是存在一定的流入周期、轉(zhuǎn)化周期和流出周期，而且周期容易受意外事件、季節(jié)性因素等的影響，所以企業(yè)保持一定數(shù)量的存貨，才能應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化、保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行和產(chǎn)品銷售活動(dòng)的暢通。 例如，材料的采購(gòu)要經(jīng)歷“在途日數(shù)”、“驗(yàn)收日數(shù)”、“整理準(zhǔn)備日數(shù)”等階段的正常周轉(zhuǎn)天數(shù)（合理儲(chǔ)備天數(shù)），以及因供貨商和運(yùn)輸上等不可測(cè)因素等保險(xiǎn)儲(chǔ)備天數(shù)，以及一些季節(jié)性因素等季節(jié)儲(chǔ)備天數(shù)，經(jīng)歷了這些階段采購(gòu)的材料方能形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接使用的“可供材料”。因此，“可供材料”形成前，為保證企業(yè)生產(chǎn)需要而需由企業(yè)事先儲(chǔ)備材料存貨。 在產(chǎn)品在生產(chǎn)加工期間隨著工藝流程的移動(dòng)而在空間上必然滯留，其滯留量與每日進(jìn)入生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品投入量和在產(chǎn)品在生產(chǎn)加工過程中加工滯留時(shí)間長(zhǎng)短成正比，在產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中加工滯留的時(shí)間即生產(chǎn)周期。 產(chǎn)成品在從生產(chǎn)加工車間出廠到銷售前要經(jīng)歷選配、包裝、運(yùn)輸?shù)入A段的周轉(zhuǎn)天數(shù)。 （ 2）存貨儲(chǔ)備定額的確定 ①經(jīng)常儲(chǔ)備定額：為了保證在兩次進(jìn)貨間隔期內(nèi)正常供應(yīng)的需要而規(guī)定的儲(chǔ)備數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。 經(jīng)常儲(chǔ)備定額 =平均每日需要量 合理儲(chǔ)備天數(shù) ②保險(xiǎn)儲(chǔ)備定額：為了保證供應(yīng)過程發(fā)生意外變故時(shí)不間斷的組織供應(yīng)而規(guī)定的儲(chǔ)備數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。 保險(xiǎn)儲(chǔ)備定額 =平均每日需要量 保險(xiǎn)儲(chǔ)備天數(shù) ③季節(jié)儲(chǔ)備定額：為了適應(yīng)存貨季節(jié)性夜店或滿足存貨季節(jié)性需要而規(guī)定的一定時(shí)期內(nèi)的儲(chǔ)備數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。 季節(jié)儲(chǔ)備定額 =平均每日需要量 季節(jié)性儲(chǔ)備天數(shù) ? 控制存貨訂購(gòu)經(jīng)濟(jì)批量：使存貨總成本達(dá)到最小的每次訂購(gòu)數(shù)量。 ? 影響存貨訂購(gòu)經(jīng)濟(jì)批量的因素： ? ①采購(gòu)成本：由材料買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)所構(gòu)成的成本，一般情況下，采購(gòu)成本與采購(gòu)數(shù)量成正比例關(guān)系。 ? ②訂貨成本：每次訂貨業(yè)務(wù)發(fā)生的文件處理費(fèi)、郵電費(fèi)和驗(yàn)收、辦公費(fèi)，以及采購(gòu)部門的管理費(fèi)、采購(gòu)人員工資、差旅費(fèi)等；一般情況下，訂貨成本與訂貨次數(shù)成正比；即訂貨成本與單次采購(gòu)數(shù)量成反比例關(guān)系。 ? ③儲(chǔ)存成本：存貨在儲(chǔ)存過程中所發(fā)生的成本，包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、存貨破損和變質(zhì)損失、占用資金應(yīng)支付的利息（存貨占用資金定額過大導(dǎo)致的流動(dòng)性損失）；一般情況下，儲(chǔ)存成本與采購(gòu)數(shù)量成正比。 ? ④缺貨成本：由于未能保持足夠存貨，而給企業(yè)生產(chǎn)和銷售造成的損失。缺貨成本與采購(gòu)數(shù)量成反比例關(guān)系。 ? 假設(shè)，某存貨年需求量為 D，單次采購(gòu)數(shù)量為 Q，該存貨的單位計(jì)劃價(jià)格為 R，每次訂貨成本為 K1，單位存貨年儲(chǔ)存成本為 K2， 則總成本 TC=D*R+(D/Q)*K1+(Q/2))K2 則令總成本 TC最小化的單次采購(gòu)數(shù)量（經(jīng)濟(jì)訂購(gòu)批量）為： * 122 DKQ K??存貨預(yù)算 ：反映預(yù)算期內(nèi)各存貨項(xiàng)目增減變動(dòng)情況及期初、期末余額的預(yù)算。 ?存貨是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售（產(chǎn)成品）或者生產(chǎn)耗用（材料、在產(chǎn)品）而儲(chǔ)備的物資。編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，需要根據(jù)產(chǎn)品銷量預(yù)算和存貨預(yù)算確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量；編制采購(gòu)預(yù)算時(shí)，需要根據(jù)材料消耗預(yù)算和存貨預(yù)算確定預(yù)算期的材料采購(gòu)量。 ?（一）材料存貨預(yù)算：預(yù)算期末為保證正常生產(chǎn)需要而由企業(yè)事先儲(chǔ)備材料墊支的資金。 材料儲(chǔ)備資金定額 =平均每日耗用量 周轉(zhuǎn)天數(shù) 材料計(jì)劃單價(jià) 平均每日耗用量 =年耗用量 247。 全年耗用天數(shù) ? （二）在產(chǎn)品存貨預(yù)算：預(yù)算期末正在生產(chǎn)過程中加工的、沒有完工入庫(kù)的那部分資金預(yù)算。 ? 在產(chǎn)品資金定額：在產(chǎn)品資金是指從原材料投入生產(chǎn)開始，直到產(chǎn)品制成入庫(kù)為止的整個(gè)過程中所占用的資金。 ? 單步驟（單階段）生產(chǎn)的在產(chǎn)品資金定額核算： 在產(chǎn)品資金定額 =產(chǎn)品平均日產(chǎn)量 產(chǎn)品單位成本 在產(chǎn)品生產(chǎn)周期 在產(chǎn)品成本系數(shù) 產(chǎn)品平均日產(chǎn)量 =年產(chǎn)量 247。 全年生產(chǎn)天數(shù) 在產(chǎn)品成本系數(shù)：企業(yè)在產(chǎn)品平均單位成本與產(chǎn)品單位總成本的比值。這個(gè)指標(biāo)的大小取決于在產(chǎn)品平均成本的高低，而在產(chǎn)品平均成本的高低又取決于產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在生產(chǎn)過程中的遞增情況：產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在生產(chǎn)的開始階段投入越多，在產(chǎn)品平均成本越高，在產(chǎn)品成本系數(shù)也越大；反之，生產(chǎn)費(fèi)用越在生產(chǎn)的最后階段投入，在產(chǎn)品平均成本越低，成本系數(shù)越小。 在產(chǎn)品成本系數(shù) =（單位產(chǎn)品成本的材料費(fèi) +單位產(chǎn)品的其他費(fèi)用 247。 2） 247。 單位產(chǎn)品成本 ? 多步驟（多階段）生產(chǎn)的在產(chǎn)品資金定額核算：一種是首先確定各個(gè)生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品資金定額，然后相加得出整個(gè)生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品資金定額；另一種是首先分別求出各生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品成本系數(shù)，然后求出綜合的在產(chǎn)品成本系數(shù)，最后根據(jù)在產(chǎn)品資金定額計(jì)算公式求出在產(chǎn)品資金定額。 ?例如 ,某企業(yè)第一加工車間生產(chǎn)周期 5天 ,第一半成品庫(kù)生產(chǎn)周期 2天 ,第二加工車間生產(chǎn)周期 8天 ,第二半成品庫(kù)生產(chǎn)周期 2天 ,第三加工車間生產(chǎn)周期 3天 ,產(chǎn)品日產(chǎn) 50臺(tái)。產(chǎn)品生產(chǎn)全過程綜合的在產(chǎn)品成本系數(shù) 60%,產(chǎn)品計(jì)劃單位成本 800元。 ?首先，根據(jù)各個(gè)生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品成本系數(shù)確定綜合在產(chǎn)品成本系數(shù)為 60%。其次，產(chǎn)品生產(chǎn)周期由全過程各階段在產(chǎn)品生產(chǎn)周期相加而成，則在產(chǎn)品庫(kù)存定額為： 在產(chǎn)品庫(kù)存定額 =50 （ 5+2+8+2+3） =1000（臺(tái)） ?最后，根據(jù)資金定額公式計(jì)算： 在產(chǎn)品庫(kù)存資金定額 =1000 800 60%=480000（元） ?（三）產(chǎn)品存貨預(yù)算：以銷售收入預(yù)算為基礎(chǔ)，主要反映預(yù)算期各種產(chǎn)品的期初、期末結(jié)存情況，既要反映數(shù)量（期末產(chǎn)品庫(kù)存量），又要反映價(jià)值（期末產(chǎn)品存貨資金定額）。 ?期末產(chǎn)品庫(kù)存量 =產(chǎn)品平均日常量 （產(chǎn)品庫(kù)存日數(shù) +發(fā)運(yùn)日數(shù)） 期末產(chǎn)品存貨資金定額 =期末產(chǎn)品庫(kù)存量 預(yù)算期單位產(chǎn)品銷售成本 ?材料采購(gòu)預(yù)算 ：主要反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)為了保證產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)正常進(jìn)行而采購(gòu)的各種材料數(shù)量和采購(gòu)成本。依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的材料消耗量和材料預(yù)算價(jià)格外，還要涉及材料的期初、期末庫(kù)存量情況。 ?預(yù)算期材料采購(gòu)量 =預(yù)算期生產(chǎn)消耗量 +期末庫(kù)存量 期初庫(kù)存量 預(yù)算期材料采購(gòu)金額 =預(yù)算期材料采購(gòu)量 材料預(yù)算價(jià)格 ?材料預(yù)算價(jià)格根據(jù)歷史資料和市場(chǎng)供求形勢(shì)預(yù)測(cè)，一般和計(jì)劃價(jià)格保持一致。 ?關(guān)注點(diǎn) ：材料采購(gòu)過程中所繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額由采購(gòu)者承擔(dān)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款項(xiàng)目。企業(yè)需要根據(jù)材料的進(jìn)項(xiàng)增值稅率將不含稅材料采購(gòu)金額變換為含稅采購(gòu)金額，才能反映材料采購(gòu)的總價(jià)款，進(jìn)行應(yīng)付賬款預(yù)算的編制。 ?材料采購(gòu)含稅金額 =材料采購(gòu)不含稅金額 + 材料采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)增值稅 ?材料采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)增值稅 =材料采購(gòu)不含稅金額 進(jìn)項(xiàng)增值稅率 ?應(yīng)付賬款預(yù)算 ：反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)應(yīng)付賬款發(fā)生額、付款額及其期末余額的預(yù)算。在買方市場(chǎng)情況下，企業(yè)一般可以通過賒購(gòu)的方式購(gòu)買到所需的材料物資，當(dāng)期采購(gòu)的材料，其貨款并一定要在當(dāng)期全部支付；即預(yù)算期內(nèi)的材料采購(gòu)金額并不等于材料采購(gòu)的現(xiàn)金支出。 ?當(dāng)企業(yè)的應(yīng)付賬款戶數(shù)過多時(shí)，可以采取重點(diǎn)管理法（ ABC法）編制應(yīng)付賬款預(yù)算。 ?應(yīng)付賬款預(yù)算中的采購(gòu)貨款是含稅采購(gòu)貨款。 ?應(yīng)付賬款預(yù)算的編制程序： a、根據(jù)重點(diǎn)管理法確定應(yīng)付賬款的詳細(xì)填列客戶和匯總填列的客戶； b、根據(jù)材料采購(gòu)貨款支付政策確定預(yù)算期實(shí)際支付貨款； c、應(yīng)付賬款期初余額 +預(yù)算期新增應(yīng)付賬款 預(yù)算期實(shí)際支付貨款 =應(yīng)付賬款期末余額。 第四節(jié) 期間費(fèi)用預(yù)算的編制 ? 期間費(fèi)用預(yù)算：企業(yè)預(yù)算期內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等方面支出的總體安排。 ? 期間費(fèi)用與生產(chǎn)成本（又稱產(chǎn)品成本或制造成本）的區(qū)別： 與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系不同。期間費(fèi)用是為了給產(chǎn)品生產(chǎn)提供正常條件和進(jìn)行綜合管理的需要，它與產(chǎn)品生產(chǎn)本身并不直接相關(guān)；生產(chǎn)成本則是與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的成本，需要直接計(jì)入或分配計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品成本中去。 與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系不同。期間費(fèi)用只與費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期有關(guān)，不影響或不分?jǐn)偟狡渌麜?huì)計(jì)期間；生產(chǎn)成本的當(dāng)期完工部分轉(zhuǎn)為當(dāng)期產(chǎn)品成本，未完工部分則結(jié)轉(zhuǎn)下期成本。 與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系不同。期間費(fèi)用直接列入當(dāng)期利潤(rùn)表，抵減當(dāng)期損益；已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品銷售成本列入利潤(rùn)表，而未售產(chǎn)品成本和未完工產(chǎn)品成本都作為存貨列入資產(chǎn)負(fù)債表。 配比原則不同。期間費(fèi)用高低于期間長(zhǎng)短成正比例變動(dòng)，與經(jīng)營(yíng)期間相配比，在發(fā)生的當(dāng)期作為當(dāng)期費(fèi)用轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益；而生產(chǎn)成本則與一定的產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變動(dòng)，與銷售收入相配比，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售出去之后，其實(shí)現(xiàn)的銷售成本才能從當(dāng)期銷售收入中抵減。 ?期間費(fèi)用預(yù)算的編制人員：除了生產(chǎn)部門意外，企業(yè)其他職能部門都是編制期間費(fèi)用預(yù)算的主體。其中，銷售部門負(fù)責(zé)編制銷售預(yù)算，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)預(yù)算，除銷售部門和生產(chǎn)部門以外其他部門都要編制本部門的管理費(fèi)用預(yù)算。 ?關(guān)注點(diǎn)： 銷售過程中也存在為了維持銷售能力，保證銷售活動(dòng)正常進(jìn)行的各項(xiàng)管理費(fèi)用支出，應(yīng)列入銷售費(fèi)用還是管理費(fèi)用？ 設(shè)有獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu) (如門市部、經(jīng)理部 )的工業(yè)企業(yè)，其獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)所發(fā)生的一切費(fèi)用均列入銷售費(fèi)用。未設(shè)立獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)且銷售費(fèi)用很小的工業(yè)企業(yè)，按規(guī)定，可將銷售費(fèi)用并入管理費(fèi)。 財(cái)務(wù)部門的管理費(fèi)用開支均列入管理費(fèi)用。 ? 管理費(fèi)用預(yù)算 ：企業(yè)