【正文】 1 500 000 ? 貸：輪換糧油 — 中央儲備糧油（小麥 ） 1 500 000 [例 212]甲收儲公司與乙糧食企業(yè)簽訂中央儲備糧委托輪協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)委托乙企業(yè)輪換中央儲備糧小麥 1 000 000公斤，委托代購價為每公斤 ，委托代銷價為每公斤 ，委托代購代銷手續(xù)費(fèi)按每公斤 。 2022年 6月，乙企業(yè)完成了中央儲備糧輪換任務(wù)，實(shí)際售價為每公斤 ，實(shí)際購價為每公斤，價款已用銀行存款收付。（暫不考慮輪換補(bǔ)貼）有關(guān)賬務(wù)處理如下： ?⑤ 計(jì)算收取儲備糧輪換手續(xù)費(fèi)： ?借：應(yīng)付賬款 — 甲收儲公司 20 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 ?⑥ 向甲方支付差額 80000元 ?借：應(yīng)付賬款 — 甲收儲公司 80 000 ? 貸：銀行存款 80 000 （ 2）委托輪換不通過受托企業(yè)結(jié)算的方式 ?委托企業(yè)按照一般儲備糧油輪換業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，在支付手續(xù)費(fèi)時 : ? 借 :營業(yè)費(fèi)用 ? 貸 :銀行存款 ?受托企業(yè)在收取手續(xù)時 : ? 借 :銀行存款或應(yīng)收賬款 ? 貸 :其他業(yè)務(wù)收入 第五節(jié) 儲備糧油儲存業(yè)務(wù)的會計(jì)核算 ? 一、儲備糧油儲存業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 ? 儲備糧油是指國家為了調(diào)節(jié)糧食供求總量、穩(wěn)定糧市場，以及應(yīng)對重大自然災(zāi)害或其他突發(fā)事件而儲備的糧油。 ? 儲備糧油儲存的核算，主要是指儲備糧油從采購入庫后到出庫前所發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算，包括儲備糧油儲存費(fèi)用、儲存費(fèi)用補(bǔ)貼、保管損耗、損失的核算。 ? 二、儲備糧油儲存的會計(jì)核算 ? （一）儲存費(fèi)用的會計(jì)核算 ? 會計(jì)科目設(shè)置 ? 儲存費(fèi)用的核算不增設(shè)會計(jì)科目，企業(yè)發(fā)生的儲存費(fèi)用在 “ 管理費(fèi)用 ” 科目核算。 ? 儲存費(fèi)用的賬務(wù)處理 ? 儲備糧油發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)借記 “ 管理費(fèi)用 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 或其他科目。 [例 213]某儲備企業(yè)以銀行存款購買防化藥品 5000元，藥品已交付倉庫使用。 ? 借：管理費(fèi)用 — 保管費(fèi) 5 000 ? 貸：銀行存款 5 000 [例 214]某儲備企業(yè)以存款購入化驗(yàn)儀器一臺，單價1 500元，款項(xiàng)已由銀行存款支付，化驗(yàn)儀器已交付使用。該企業(yè)低值易耗品采用一次攤銷法核算。 ? 借：周轉(zhuǎn)材料 — 周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品 1 500 ? 貸：銀行存款 1 500 ? 同時： ? 借：管理費(fèi)用 — 低值易耗品攤銷 1 500 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 — 周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品 1 500 [例 215]某儲備企業(yè)計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊 6 000元。 ? 借：管理費(fèi)用 — 折舊費(fèi) 6 000 ? 貸：累計(jì)折舊 6 000 ? （二）儲存費(fèi)用補(bǔ)貼的會計(jì)核算 ? 會計(jì)科目設(shè)置 ? 按照 《 關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的規(guī)定 》 的要求，儲備糧油儲存費(fèi)用補(bǔ)貼的會計(jì)核算應(yīng)設(shè)置 “ 其他應(yīng)收款 ”和 “ 營業(yè)外收入 ” 科目，下設(shè)以下明細(xì)科目： ? （ 1）中央儲備糧油補(bǔ)貼 ? 本科目核算糧食企業(yè)承儲中央儲備糧油，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，應(yīng)向財(cái)政或主管部門申請撥付的中央儲備糧油費(fèi)用、價差、輪換和利息等各項(xiàng)補(bǔ)貼。 ? （ 2）地方儲備糧油補(bǔ)貼 ? 本科目核算糧食企業(yè)承儲地方儲備糧油，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，應(yīng)向財(cái)政或主管部門申請撥付的地方儲備糧油費(fèi)用、價差、輪換和利息等各項(xiàng)補(bǔ)貼。 ? 儲存費(fèi)用補(bǔ)貼的賬務(wù)處理 ? 企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的儲存費(fèi)用補(bǔ)貼，應(yīng)于會計(jì)期末 : ? 借 :其他應(yīng)收款 — 中央儲備糧油補(bǔ)貼 ? （或地方儲備糧油補(bǔ)貼） ? 貸 :營業(yè)外收入 — 中央儲備糧油補(bǔ)貼 ? （或地方儲備糧油補(bǔ)貼） ? 收到補(bǔ)貼時 : ? 借 :銀行存款 ? 貸 :其他應(yīng)收款 — 中央儲備糧油補(bǔ)貼 ? （或地方儲備糧油補(bǔ)貼） [例 216]某企業(yè) 2022年 1~3月份承儲地方儲備糧稻谷 5000噸，保管費(fèi)用補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，每年每斤 。 2022年， 4月 10日收到有關(guān)部門撥付的保管費(fèi)用補(bǔ)貼，存入企業(yè)銀行存款戶，有關(guān)賬務(wù)處理如下： ? ① 計(jì)算第一季度保管費(fèi)用補(bǔ)貼： ? 第一季度保管費(fèi)用補(bǔ)貼 =5000 2022 247。 4=75000（元） ? 借：其他應(yīng)收款 — 地方儲備糧油補(bǔ)貼（保管費(fèi)用補(bǔ)貼） 75 000 ? 貸：營業(yè)外收入 — 地方儲備糧油補(bǔ)貼（保管費(fèi)用補(bǔ)貼） 75 000 ? ② 收到保管費(fèi)用補(bǔ)貼： ? 借：銀行存款 75 000 ? 貸：其他應(yīng)收款 — 地方儲備糧油補(bǔ)貼（保管費(fèi)用補(bǔ)貼） 75 000 ? （三）儲備糧油損耗的會計(jì)核算 ? 儲備糧油損耗是指儲備糧油在運(yùn)輸、儲存等環(huán)節(jié)發(fā)生的數(shù)量損耗。其分類、計(jì)算方法基本上同庫存商品。 ? 會計(jì)科目設(shè)置 ? 按照 《 關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的規(guī)定 》 的要求，儲備糧油運(yùn)輸途中合理損耗、保管定額損耗，應(yīng)計(jì)入儲備糧油的成本，在 “ 儲備糧油 — 待核中央儲備糧油費(fèi)用（或待核地方儲備糧油費(fèi)用） ” 科目核算，超額損耗應(yīng)在 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 ” 科目核算。 ? 儲備糧油損耗的賬務(wù)處理 ? （ 1）企業(yè)發(fā)生儲備糧油損耗時： ? 借：儲備糧油 — 待核中央儲備糧油費(fèi)用 ? （或待核地方儲備糧油費(fèi)用）（定額損耗） ? 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失（超額損耗） ? 貸：儲備糧油 — 中央儲備糧油 ? （ 2）補(bǔ)庫作購進(jìn)處理時，按實(shí)際損耗糧油的原成本： ? 借：儲備糧油 — 中央儲備糧油（原成本） ? 貸：銀行存款 ? 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失（或借方） ? （ 3）超額損耗批準(zhǔn)處理時，借記 “ 管理費(fèi)用 ” ，貸記“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 ” 科目。 [例 216]某企業(yè)在中央儲備糧油輪換中，發(fā)現(xiàn)儲備糧油小麥實(shí)際損耗 10000公斤，定額損耗 8000公斤，單位成本每公斤 。購入小麥 10000公斤補(bǔ)庫，購價每公斤 ，以銀行存款支付。有關(guān)賬務(wù)處理如下： ? ① 發(fā)生實(shí)際損耗時： ? 借：儲備糧油 — 待核銷儲備糧油費(fèi)用 12 000 ? 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 3 000 ? 貸：儲備糧油 — 中央儲備糧油（小麥） 15 000 ? ② 購入小麥補(bǔ)庫： ? 借：儲備糧油 — 中央儲備糧油（小麥） 15 000 ? 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 1 500 ? 貸：銀行存款 16 500 ? ③ 超額損耗處理： ? 借：管理費(fèi)用 4 500 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 4 500 ? （三）儲備糧油損失的會計(jì)核算 ? 會計(jì)科目設(shè)置 ? 按照 《 關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的規(guī)定 》的要求，儲備糧油損失的會計(jì)核算，應(yīng)在“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目下設(shè)置 “ 儲備糧油損失 ” 明細(xì)科目，核算企業(yè)庫存的中央或地方儲備糧油已經(jīng)發(fā)生的盤虧或毀損，而尚未查明原因等待處理的價值。 ? 儲備糧油損失的核算 ? （ 1）企業(yè)儲備的中央或地方儲備糧油發(fā)生損失時，按照賬面庫存成本，借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 ” ，貸記 “ 儲備糧油 — 中央儲備糧油（或地方儲備糧油） ” 科目。 ? （ 2）企業(yè)查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別做以下處理： ? ①核減中央或地方儲備糧油規(guī)模時，企業(yè)按照殘余糧油折價、可以收回的保險賠償和過失人的賠償金額，借記 “ 庫存商品 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目，貸記“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 ” 科目。發(fā)生的凈損失，屬于非常損失部分，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目，貸記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 ” 科目；屬于經(jīng)營性損失部分，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，貸記“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失） ” 科目； [例 217] 2022年 7月，某企業(yè) 5號倉儲備的中央儲備糧稻谷 200噸，因發(fā)生火災(zāi)被燒毀，該批稻谷已無使用價值；報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，核減中央儲備糧油規(guī)模。該批稻谷的成本為每噸 1440元。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： ? ① 發(fā)生稻谷損失： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 288 000 ? 貸：儲備糧油 — 中央儲備糧油（稻谷） 288 000 ? ② 報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后凈損失的處理： ? 借：營業(yè)外支出 — 非常損失 288 000 ? 貸 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 288 000 ? ② 不核減中央或地方儲備糧油規(guī)模時，企業(yè)購入新糧（油）補(bǔ)庫，按發(fā)生損失的中央或地方儲備糧油原賬面庫存成本，借記 “ 儲備糧油 — 中央儲備糧油（或地方儲備糧油） ”科目，按照新糧油購價貸記 “ 銀行存款 ” 等科目，并按兩者的差額貸記或借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 ” 科目，同時參照核減中央或地方儲備糧油規(guī)模的核算方法進(jìn)行處理。 [例 218] 2022年 5月，某企業(yè) 6號倉儲備的中央儲備糧小麥 100噸發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)清理收回殘余小麥 80噸，折價每噸 1000元。該批小麥賬面單價為每噸 1500元。經(jīng)查系管理不善造成的，上級主管部門指示 6— 7月份補(bǔ)庫，不準(zhǔn)減少中央儲備糧油規(guī)模。6月購入 100噸小麥補(bǔ)庫，小麥購價為每噸 1600元，以銀行存款支付。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： ? ① 發(fā)生小麥損失： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 150 000 ? 貸：儲備糧油 — 中央儲備糧油（小麥） 150 000 ? ② 殘余糧油折價入賬： ? 借：庫存商品 — 自營糧油（變質(zhì)小麥） 80 000 ? 貸 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 80 000 ? ③ 購入新糧油補(bǔ)庫： ? 借：儲備糧油 — 中央儲備糧油（小麥） 150 000 ? 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 10 000 ? 貸：銀行存款 160 000 ? ④ 經(jīng)批準(zhǔn)處理凈損失： ? 借：營業(yè)外支出 — 非常損失 80 000 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 80000