【正文】 1 500 000 ? 貸：輪換糧油 — 中央儲備糧油（小麥 ） 1 500 000 [例 212]甲收儲公司與乙糧食企業(yè)簽訂中央儲備糧委托輪協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)委托乙企業(yè)輪換中央儲備糧小麥 1 000 000公斤，委托代購價為每公斤 ，委托代銷價為每公斤 ，委托代購代銷手續(xù)費按每公斤 。 2022年 6月，乙企業(yè)完成了中央儲備糧輪換任務，實際售價為每公斤 ，實際購價為每公斤，價款已用銀行存款收付。（暫不考慮輪換補貼）有關賬務處理如下： ?⑤ 計算收取儲備糧輪換手續(xù)費： ?借：應付賬款 — 甲收儲公司 20 000 ? 貸：其他業(yè)務收入 20 000 ?⑥ 向甲方支付差額 80000元 ?借：應付賬款 — 甲收儲公司 80 000 ? 貸：銀行存款 80 000 （ 2）委托輪換不通過受托企業(yè)結(jié)算的方式 ?委托企業(yè)按照一般儲備糧油輪換業(yè)務進行核算，在支付手續(xù)費時 : ? 借 :營業(yè)費用 ? 貸 :銀行存款 ?受托企業(yè)在收取手續(xù)時 : ? 借 :銀行存款或應收賬款 ? 貸 :其他業(yè)務收入 第五節(jié) 儲備糧油儲存業(yè)務的會計核算 ? 一、儲備糧油儲存業(yè)務的主要內(nèi)容 ? 儲備糧油是指國家為了調(diào)節(jié)糧食供求總量、穩(wěn)定糧市場，以及應對重大自然災害或其他突發(fā)事件而儲備的糧油。 ? 儲備糧油儲存的核算，主要是指儲備糧油從采購入庫后到出庫前所發(fā)生的各項業(yè)務的核算，包括儲備糧油儲存費用、儲存費用補貼、保管損耗、損失的核算。 ? 二、儲備糧油儲存的會計核算 ? （一）儲存費用的會計核算 ? 會計科目設置 ? 儲存費用的核算不增設會計科目，企業(yè)發(fā)生的儲存費用在 “ 管理費用 ” 科目核算。 ? 儲存費用的賬務處理 ? 儲備糧油發(fā)生的儲存費用，應借記 “ 管理費用 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 或其他科目。 [例 213]某儲備企業(yè)以銀行存款購買防化藥品 5000元，藥品已交付倉庫使用。 ? 借：管理費用 — 保管費 5 000 ? 貸：銀行存款 5 000 [例 214]某儲備企業(yè)以存款購入化驗儀器一臺，單價1 500元，款項已由銀行存款支付，化驗儀器已交付使用。該企業(yè)低值易耗品采用一次攤銷法核算。 ? 借：周轉(zhuǎn)材料 — 周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品 1 500 ? 貸：銀行存款 1 500 ? 同時： ? 借：管理費用 — 低值易耗品攤銷 1 500 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 — 周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品 1 500 [例 215]某儲備企業(yè)計提本月固定資產(chǎn)折舊 6 000元。 ? 借：管理費用 — 折舊費 6 000 ? 貸：累計折舊 6 000 ? （二）儲存費用補貼的會計核算 ? 會計科目設置 ? 按照 《 關于糧油有關業(yè)務會計處理的規(guī)定 》 的要求，儲備糧油儲存費用補貼的會計核算應設置 “ 其他應收款 ”和 “ 營業(yè)外收入 ” 科目，下設以下明細科目： ? （ 1）中央儲備糧油補貼 ? 本科目核算糧食企業(yè)承儲中央儲備糧油，按照規(guī)定標準計算，應向財政或主管部門申請撥付的中央儲備糧油費用、價差、輪換和利息等各項補貼。 ? （ 2）地方儲備糧油補貼 ? 本科目核算糧食企業(yè)承儲地方儲備糧油，按照規(guī)定標準計算，應向財政或主管部門申請撥付的地方儲備糧油費用、價差、輪換和利息等各項補貼。 ? 儲存費用補貼的賬務處理 ? 企業(yè)按照規(guī)定標準計算的儲存費用補貼，應于會計期末 : ? 借 :其他應收款 — 中央儲備糧油補貼 ? （或地方儲備糧油補貼） ? 貸 :營業(yè)外收入 — 中央儲備糧油補貼 ? （或地方儲備糧油補貼） ? 收到補貼時 : ? 借 :銀行存款 ? 貸 :其他應收款 — 中央儲備糧油補貼 ? （或地方儲備糧油補貼） [例 216]某企業(yè) 2022年 1~3月份承儲地方儲備糧稻谷 5000噸，保管費用補貼標準，每年每斤 。 2022年， 4月 10日收到有關部門撥付的保管費用補貼，存入企業(yè)銀行存款戶，有關賬務處理如下： ? ① 計算第一季度保管費用補貼： ? 第一季度保管費用補貼 =5000 2022 247。 4=75000（元） ? 借：其他應收款 — 地方儲備糧油補貼（保管費用補貼） 75 000 ? 貸：營業(yè)外收入 — 地方儲備糧油補貼（保管費用補貼） 75 000 ? ② 收到保管費用補貼： ? 借：銀行存款 75 000 ? 貸：其他應收款 — 地方儲備糧油補貼（保管費用補貼） 75 000 ? （三）儲備糧油損耗的會計核算 ? 儲備糧油損耗是指儲備糧油在運輸、儲存等環(huán)節(jié)發(fā)生的數(shù)量損耗。其分類、計算方法基本上同庫存商品。 ? 會計科目設置 ? 按照 《 關于糧油有關業(yè)務會計處理的規(guī)定 》 的要求，儲備糧油運輸途中合理損耗、保管定額損耗，應計入儲備糧油的成本，在 “ 儲備糧油 — 待核中央儲備糧油費用（或待核地方儲備糧油費用） ” 科目核算，超額損耗應在 “ 待處理財產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 ” 科目核算。 ? 儲備糧油損耗的賬務處理 ? （ 1）企業(yè)發(fā)生儲備糧油損耗時： ? 借：儲備糧油 — 待核中央儲備糧油費用 ? （或待核地方儲備糧油費用）（定額損耗） ? 待處理財產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失（超額損耗） ? 貸：儲備糧油 — 中央儲備糧油 ? （ 2）補庫作購進處理時，按實際損耗糧油的原成本： ? 借：儲備糧油 — 中央儲備糧油（原成本） ? 貸：銀行存款 ? 待處理財產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失（或借方） ? （ 3）超額損耗批準處理時，借記 “ 管理費用 ” ，貸記“ 待處理財產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 ” 科目。 [例 216]某企業(yè)在中央儲備糧油輪換中，發(fā)現(xiàn)儲備糧油小麥實際損耗 10000公斤，定額損耗 8000公斤，單位成本每公斤 。購入小麥 10000公斤補庫，購價每公斤 ，以銀行存款支付。有關賬務處理如下： ? ① 發(fā)生實際損耗時： ? 借：儲備糧油 — 待核銷儲備糧油費用 12 000 ? 待處理財產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 3 000 ? 貸：儲備糧油 — 中央儲備糧油（小麥） 15 000 ? ② 購入小麥補庫： ? 借：儲備糧油 — 中央儲備糧油（小麥） 15 000 ? 待處理財產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 1 500 ? 貸：銀行存款 16 500 ? ③ 超額損耗處理： ? 借：管理費用 4 500 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 4 500 ? （三）儲備糧油損失的會計核算 ? 會計科目設置 ? 按照 《 關于糧油有關業(yè)務會計處理的規(guī)定 》的要求，儲備糧油損失的會計核算，應在“ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目下設置 “ 儲備糧油損失 ” 明細科目，核算企業(yè)庫存的中央或地方儲備糧油已經(jīng)發(fā)生的盤虧或毀損，而尚未查明原因等待處理的價值。 ? 儲備糧油損失的核算 ? （ 1）企業(yè)儲備的中央或地方儲備糧油發(fā)生損失時，按照賬面庫存成本，借記 “ 待處理財產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 ” ，貸記 “ 儲備糧油 — 中央儲備糧油（或地方儲備糧油） ” 科目。 ? （ 2）企業(yè)查明原因報經(jīng)批準后，分別做以下處理： ? ①核減中央或地方儲備糧油規(guī)模時，企業(yè)按照殘余糧油折價、可以收回的保險賠償和過失人的賠償金額，借記 “ 庫存商品 ” 、 “ 其他應收款 ” 等科目，貸記“ 待處理財產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 ” 科目。發(fā)生的凈損失，屬于非常損失部分，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目，貸記 “ 待處理財產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 ” 科目；屬于經(jīng)營性損失部分，借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記“ 待處理財產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失） ” 科目； [例 217] 2022年 7月，某企業(yè) 5號倉儲備的中央儲備糧稻谷 200噸，因發(fā)生火災被燒毀，該批稻谷已無使用價值；報經(jīng)有關部門批準，核減中央儲備糧油規(guī)模。該批稻谷的成本為每噸 1440元。有關的賬務處理如下： ? ① 發(fā)生稻谷損失： ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 288 000 ? 貸：儲備糧油 — 中央儲備糧油（稻谷） 288 000 ? ② 報經(jīng)有關部門批準后凈損失的處理： ? 借：營業(yè)外支出 — 非常損失 288 000 ? 貸 ：待處理財產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 288 000 ? ② 不核減中央或地方儲備糧油規(guī)模時，企業(yè)購入新糧（油）補庫，按發(fā)生損失的中央或地方儲備糧油原賬面庫存成本，借記 “ 儲備糧油 — 中央儲備糧油（或地方儲備糧油） ”科目，按照新糧油購價貸記 “ 銀行存款 ” 等科目，并按兩者的差額貸記或借記 “ 待處理財產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 ” 科目，同時參照核減中央或地方儲備糧油規(guī)模的核算方法進行處理。 [例 218] 2022年 5月，某企業(yè) 6號倉儲備的中央儲備糧小麥 100噸發(fā)生霉爛變質(zhì)，經(jīng)清理收回殘余小麥 80噸，折價每噸 1000元。該批小麥賬面單價為每噸 1500元。經(jīng)查系管理不善造成的，上級主管部門指示 6— 7月份補庫，不準減少中央儲備糧油規(guī)模。6月購入 100噸小麥補庫，小麥購價為每噸 1600元，以銀行存款支付。有關的賬務處理如下： ? ① 發(fā)生小麥損失： ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 150 000 ? 貸：儲備糧油 — 中央儲備糧油（小麥） 150 000 ? ② 殘余糧油折價入賬： ? 借：庫存商品 — 自營糧油（變質(zhì)小麥） 80 000 ? 貸 ：待處理財產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 80 000 ? ③ 購入新糧油補庫： ? 借：儲備糧油 — 中央儲備糧油（小麥） 150 000 ? 待處理財產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 10 000 ? 貸：銀行存款 160 000 ? ④ 經(jīng)批準處理凈損失： ? 借：營業(yè)外支出 — 非常損失 80 000 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 — 儲備糧油損失 80000