【正文】 每公斤 。（暫不考慮輪換補(bǔ)貼）有關(guān)賬務(wù)處理如下： ? 甲糧食企業(yè)的賬務(wù)處理： ? ①委托輪出小麥轉(zhuǎn)出： ? 借：委托代銷(xiāo)商品 — 小麥 1 600 000 ? 貸：輪換糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（小麥） 1 600 000 [例 212]甲收儲(chǔ)公司與乙糧食企業(yè)簽訂中央儲(chǔ)備糧委托輪協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)委托乙企業(yè)輪換中央儲(chǔ)備糧小麥 1 000 000公斤，委托代購(gòu)價(jià)為每公斤 ，委托代銷(xiāo)價(jià)為每公斤 ，委托代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)按每公斤 。（暫不考慮輪換補(bǔ)貼）有關(guān)賬務(wù)處理如下： ② 收到乙企業(yè)發(fā)來(lái)的代銷(xiāo)清單： 借：應(yīng)收賬款 — 乙糧食企業(yè) 1 600 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 中央儲(chǔ)備糧油輪換銷(xiāo)售收入 1 600 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 中央儲(chǔ)備糧油輪換銷(xiāo)售成本 1 600 000 貸：委托代銷(xiāo)商品 — 小麥 1 600 000 [例 212]甲收儲(chǔ)公司與乙糧食企業(yè)簽訂中央儲(chǔ)備糧委托輪協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)委托乙企業(yè)輪換中央儲(chǔ)備糧小麥 1 000 000公斤，委托代購(gòu)價(jià)為每公斤 ，委托代銷(xiāo)價(jià)為每公斤 ，委托代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)按每公斤 。（暫不考慮輪換補(bǔ)貼）有關(guān)賬務(wù)處理如下： ③ 收到乙企業(yè)發(fā)來(lái)的代購(gòu)小麥： 借：輪換糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（小麥） 1 500 000 貸：應(yīng)收賬款 — 乙糧食企業(yè) 1 500 000 ④ 調(diào)整減少委托輪出小麥的銷(xiāo)售成本： 調(diào)整銷(xiāo)售成本的金額 =1 000 000 （ － ） =100 000（元） 借：輪換糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（小麥） 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 中央儲(chǔ)備糧油輪換銷(xiāo)售成本 100 000 [例 212]甲收儲(chǔ)公司與乙糧食企業(yè)簽訂中央儲(chǔ)備糧委托輪協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)委托乙企業(yè)輪換中央儲(chǔ)備糧小麥 1 000 000公斤，委托代購(gòu)價(jià)為每公斤 ，委托代銷(xiāo)價(jià)為每公斤 ，委托代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)按每公斤 。（暫不考慮輪換補(bǔ)貼）有關(guān)賬務(wù)處理如下： ⑤ 計(jì)算應(yīng)付委托輪換手續(xù)費(fèi)用： 應(yīng)付委托輪換手續(xù)費(fèi)用 =1 000 000 =20 000（元） 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 — 儲(chǔ)備糧輪換手續(xù)費(fèi) 20 000 貸：應(yīng)收賬款 — 乙企業(yè) 20 000 ⑥ 收到差額 80 000元： 借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)收賬款 — 乙企業(yè) 80 000 [例 212]甲收儲(chǔ)公司與乙糧食企業(yè)簽訂中央儲(chǔ)備糧委托輪協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)委托乙企業(yè)輪換中央儲(chǔ)備糧小麥 1 000 000公斤，委托代購(gòu)價(jià)為每公斤 ，委托代銷(xiāo)價(jià)為每公斤 ，委托代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)按每公斤 。（暫不考慮輪換補(bǔ)貼）有關(guān)賬務(wù)處理如下： ?乙糧食企業(yè)的賬務(wù)處理： ?①受托輪換糧油轉(zhuǎn)入： ?借：受托代銷(xiāo)商品 — 小麥 1 600 000 ? 貸：代銷(xiāo)商品款 — 甲收儲(chǔ)公司 1 600 000 ?② 受托輪出小麥銷(xiāo)售： ?借：銀行存款 1 610 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 — 甲收儲(chǔ)公司 1 600 000 ? 其他業(yè)務(wù)收入 10 000 ?借：代銷(xiāo)商品款 — 甲收儲(chǔ)公司 1 600 000 ? 貸：受托代銷(xiāo)商品 — 小麥 1 600 000 [例 212]甲收儲(chǔ)公司與乙糧食企業(yè)簽訂中央儲(chǔ)備糧委托輪協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)委托乙企業(yè)輪換中央儲(chǔ)備糧小麥 1 000 000公斤，委托代購(gòu)價(jià)為每公斤 ，委托代銷(xiāo)價(jià)為每公斤 ，委托代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)按每公斤 。（暫不考慮輪換補(bǔ)貼）有關(guān)賬務(wù)處理如下： ?③ 受托輪入小麥購(gòu)進(jìn)： ?借：輪換糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（小麥） 1 500 000 ? 貸：銀行存款 1 500 000 ?④ 撥交代購(gòu)小麥： ?借：應(yīng)付賬款 — 甲收儲(chǔ)公司 1 500 000 ? 貸：輪換糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（小麥 ） 1 500 000 [例 212]甲收儲(chǔ)公司與乙糧食企業(yè)簽訂中央儲(chǔ)備糧委托輪協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)委托乙企業(yè)輪換中央儲(chǔ)備糧小麥 1 000 000公斤，委托代購(gòu)價(jià)為每公斤 ，委托代銷(xiāo)價(jià)為每公斤 ，委托代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)按每公斤 。（暫不考慮輪換補(bǔ)貼）有關(guān)賬務(wù)處理如下： ?⑤ 計(jì)算收取儲(chǔ)備糧輪換手續(xù)費(fèi)： ?借：應(yīng)付賬款 — 甲收儲(chǔ)公司 20 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 ?⑥ 向甲方支付差額 80000元 ?借：應(yīng)付賬款 — 甲收儲(chǔ)公司 80 000 ? 貸：銀行存款 80 000 （ 2）委托輪換不通過(guò)受托企業(yè)結(jié)算的方式 ?委托企業(yè)按照一般儲(chǔ)備糧油輪換業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，在支付手續(xù)費(fèi)時(shí) : ? 借 :營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ? 貸 :銀行存款 ?受托企業(yè)在收取手續(xù)時(shí) : ? 借 :銀行存款或應(yīng)收賬款 ? 貸 :其他業(yè)務(wù)收入 第五節(jié) 儲(chǔ)備糧油儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 ? 一、儲(chǔ)備糧油儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 ? 儲(chǔ)備糧油是指國(guó)家為了調(diào)節(jié)糧食供求總量、穩(wěn)定糧市場(chǎng)，以及應(yīng)對(duì)重大自然災(zāi)害或其他突發(fā)事件而儲(chǔ)備的糧油。 ? 二、儲(chǔ)備糧油儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)核算 ? （一）儲(chǔ)存費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算 ? 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ? 儲(chǔ)存費(fèi)用的核算不增設(shè)會(huì)計(jì)科目，企業(yè)發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用在 “ 管理費(fèi)用 ” 科目核算。 [例 213]某儲(chǔ)備企業(yè)以銀行存款購(gòu)買(mǎi)防化藥品 5000元，藥品已交付倉(cāng)庫(kù)使用。該企業(yè)低值易耗品采用一次攤銷(xiāo)法核算。 ? 借：管理費(fèi)用 — 折舊費(fèi) 6 000 ? 貸：累計(jì)折舊 6 000 ? （二）儲(chǔ)存費(fèi)用補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)核算 ? 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ? 按照 《 關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定 》 的要求，儲(chǔ)備糧油儲(chǔ)存費(fèi)用補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)核算應(yīng)設(shè)置 “ 其他應(yīng)收款 ”和 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目，下設(shè)以下明細(xì)科目： ? （ 1）中央儲(chǔ)備糧油補(bǔ)貼 ? 本科目核算糧食企業(yè)承儲(chǔ)中央儲(chǔ)備糧油，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，應(yīng)向財(cái)政或主管部門(mén)申請(qǐng)撥付的中央儲(chǔ)備糧油費(fèi)用、價(jià)差、輪換和利息等各項(xiàng)補(bǔ)貼。 ? 儲(chǔ)存費(fèi)用補(bǔ)貼的賬務(wù)處理 ? 企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的儲(chǔ)存費(fèi)用補(bǔ)貼，應(yīng)于會(huì)計(jì)期末 : ? 借 :其他應(yīng)收款 — 中央儲(chǔ)備糧油補(bǔ)貼 ? （或地方儲(chǔ)備糧油補(bǔ)貼） ? 貸 :營(yíng)業(yè)外收入 — 中央儲(chǔ)備糧油補(bǔ)貼 ? （或地方儲(chǔ)備糧油補(bǔ)貼） ? 收到補(bǔ)貼時(shí) : ? 借 :銀行存款 ? 貸 :其他應(yīng)收款 — 中央儲(chǔ)備糧油補(bǔ)貼 ? （或地方儲(chǔ)備糧油補(bǔ)貼） [例 216]某企業(yè) 2022年 1~3月份承儲(chǔ)地方儲(chǔ)備糧稻谷 5000噸，保管費(fèi)用補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，每年每斤 。 4=75000（元） ? 借：其他應(yīng)收款 — 地方儲(chǔ)備糧油補(bǔ)貼（保管費(fèi)用補(bǔ)貼） 75 000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 — 地方儲(chǔ)備糧油補(bǔ)貼（保管費(fèi)用補(bǔ)貼） 75 000 ? ② 收到保管費(fèi)用補(bǔ)貼： ? 借：銀行存款 75 000 ? 貸：其他應(yīng)收款 — 地方儲(chǔ)備糧油補(bǔ)貼（保管費(fèi)用補(bǔ)貼） 75 000 ? （三）儲(chǔ)備糧油損耗的會(huì)計(jì)核算 ? 儲(chǔ)備糧油損耗是指儲(chǔ)備糧油在運(yùn)輸、儲(chǔ)存等環(huán)節(jié)發(fā)生的數(shù)量損耗。 ? 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ? 按照 《 關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定 》 的要求，儲(chǔ)備糧油運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、保管定額損耗，應(yīng)計(jì)入儲(chǔ)備糧油的成本，在 “ 儲(chǔ)備糧油 — 待核中央儲(chǔ)備糧油費(fèi)用（或待核地方儲(chǔ)備糧油費(fèi)用） ” 科目核算，超額損耗應(yīng)在 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失 ” 科目核算。 [例 216]某企業(yè)在中央儲(chǔ)備糧油輪換中，發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)備糧油小麥實(shí)際損耗 10000公斤，定額損耗 8000公斤，單位成本每公斤 。有關(guān)賬務(wù)處理如下： ? ① 發(fā)生實(shí)際損耗時(shí)： ? 借：儲(chǔ)備糧油 — 待核銷(xiāo)儲(chǔ)備糧油費(fèi)用 12 000 ? 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失 3 000 ? 貸：儲(chǔ)備糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（小麥） 15 000 ? ② 購(gòu)入小麥補(bǔ)庫(kù)： ? 借：儲(chǔ)備糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（小麥） 15 000 ? 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失 1 500 ? 貸：銀行存款 16 500 ? ③ 超額損耗處理： ? 借：管理費(fèi)用 4 500 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失 4 500 ? （三）儲(chǔ)備糧油損失的會(huì)計(jì)核算 ? 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ? 按照 《 關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定 》的要求，儲(chǔ)備糧油損失的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)在“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目下設(shè)置 “ 儲(chǔ)備糧油損失 ” 明細(xì)科目，核算企業(yè)庫(kù)存的中央或地方儲(chǔ)備糧油已經(jīng)發(fā)生的盤(pán)虧或毀損，而尚未查明原因等待處理的價(jià)值。 ? （ 2）企業(yè)查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別做以下處理： ? ①核減中央或地方儲(chǔ)備糧油規(guī)模時(shí)，企業(yè)按照殘余糧油折價(jià)、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償金額，借記 “ 庫(kù)存商品 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目，貸記“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失 ” 科目。該批稻谷的成本為每噸 1440元。 [例 218] 2022年 5月，某企業(yè) 6號(hào)倉(cāng)儲(chǔ)備的中央儲(chǔ)備糧小麥 100噸發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)清理收回殘余小麥 80噸，折價(jià)每噸 1000元。經(jīng)查系管理不善造成的，上級(jí)主管部門(mén)指示 6— 7月份補(bǔ)庫(kù)，不準(zhǔn)減少中央儲(chǔ)備糧油規(guī)模。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： ? ① 發(fā)生小麥損失： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失 150 000 ? 貸：儲(chǔ)備糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（小麥） 150 000 ? ② 殘余糧油折價(jià)入賬： ? 借：庫(kù)存商品 — 自營(yíng)糧油（變質(zhì)小麥） 80 000 ? 貸 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失 80 000 ? ③ 購(gòu)入新糧油補(bǔ)庫(kù)： ? 借：儲(chǔ)備糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（小麥） 150 000 ? 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失 10 000 ? 貸：銀行存款 160 000 ? ④ 經(jīng)批準(zhǔn)處理凈損失： ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 — 非常損失 80 000 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失 80000