【正文】 業(yè)分別輪入新糧 500 000公斤，平均輪入價(jià)每公斤分別為 、 （暫不考慮輪換補(bǔ)貼）。 第四節(jié) 儲(chǔ)備糧油的輪換 ? [例 28]某企業(yè)按照中央儲(chǔ)備輪換計(jì)劃進(jìn)行 8 000 000公斤的儲(chǔ)備小麥輪換業(yè)務(wù) ， 5月份輪出 5 000 000公斤 ， 平均銷售價(jià)每公斤 。未進(jìn)行處理的輪入小麥 1 000 000公斤，價(jià)值 700 000元結(jié)轉(zhuǎn)下期。有關(guān)賬務(wù)處理如下： ① 輪出小麥 1 000 000公斤： 借：銀行存款 1 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 中央儲(chǔ)備糧油輪換銷售收入 1 400 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 中央儲(chǔ)備糧油輪換銷售成本 1 400 000 貸：輪換糧油 — 地方儲(chǔ)備糧油（小麥） 1 400 000 [例 29]某企業(yè)按上級(jí)主管部門中央儲(chǔ)備糧的輪換計(jì)劃，10月份輪出小麥 1 000 000公斤，平均輪出價(jià)為 ，輪入稻谷 1 000 000公斤，平均輪入價(jià) （暫不考慮輪換補(bǔ)貼）。確定的調(diào)出價(jià)每公斤 。該企業(yè)輪入中央儲(chǔ)備小麥 2 000 000公斤，平均購(gòu)價(jià)為，價(jià)款 1 600 000元，已由銀行存款支付。 委托企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法： ? ① 協(xié)議簽訂后，委托企業(yè)根據(jù)委托售價(jià) : ? 借 :委托代銷商品 ? 貸 :輪換糧油 — 品種（輪出） ? ②根據(jù)受托企業(yè)發(fā)來(lái)的代銷清單，按照委托售價(jià) : ? 借 :應(yīng)收賬款 ? 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 中央儲(chǔ)備糧油輪換銷售收入 ? （或地方儲(chǔ)備糧油輪換銷售收入） ? 同時(shí)按委托售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本 : ? 借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 中央儲(chǔ)備糧油輪換銷售成本 ? （或地方儲(chǔ)備糧油輪換銷售成本） ? 貸 :委托代銷商品 ? ③收到受托企業(yè)發(fā)來(lái)的糧油時(shí) ,按照委托購(gòu)價(jià) : ? 借 :輪換糧油 — 品種（輪入） ? 貸 :應(yīng)收賬款 ? 并根據(jù)委托購(gòu)價(jià)和委托售價(jià)的差額調(diào)整企業(yè)當(dāng)期輪換銷售成本。 2022年 6月，乙企業(yè)完成了中央儲(chǔ)備糧輪換任務(wù)，實(shí)際售價(jià)為每公斤 ，實(shí)際購(gòu)價(jià)為每公斤，價(jià)款已用銀行存款收付。 2022年 6月，乙企業(yè)完成了中央儲(chǔ)備糧輪換任務(wù)，實(shí)際售價(jià)為每公斤 ，實(shí)際購(gòu)價(jià)為每公斤，價(jià)款已用銀行存款收付。 2022年 6月，乙企業(yè)完成了中央儲(chǔ)備糧輪換任務(wù)，實(shí)際售價(jià)為每公斤 ，實(shí)際購(gòu)價(jià)為每公斤，價(jià)款已用銀行存款收付。 2022年 6月，乙企業(yè)完成了中央儲(chǔ)備糧輪換任務(wù)，實(shí)際售價(jià)為每公斤 ，實(shí)際購(gòu)價(jià)為每公斤，價(jià)款已用銀行存款收付。 ? 儲(chǔ)存費(fèi)用的賬務(wù)處理 ? 儲(chǔ)備糧油發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)借記 “ 管理費(fèi)用 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 或其他科目。 ? 借：周轉(zhuǎn)材料 — 周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品 1 500 ? 貸：銀行存款 1 500 ? 同時(shí)： ? 借：管理費(fèi)用 — 低值易耗品攤銷 1 500 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 — 周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品 1 500 [例 215]某儲(chǔ)備企業(yè)計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊 6 000元。 2022年， 4月 10日收到有關(guān)部門撥付的保管費(fèi)用補(bǔ)貼，存入企業(yè)銀行存款戶，有關(guān)賬務(wù)處理如下： ? ① 計(jì)算第一季度保管費(fèi)用補(bǔ)貼： ? 第一季度保管費(fèi)用補(bǔ)貼 =5000 2022 247。 ? 儲(chǔ)備糧油損耗的賬務(wù)處理 ? （ 1）企業(yè)發(fā)生儲(chǔ)備糧油損耗時(shí)： ? 借：儲(chǔ)備糧油 — 待核中央儲(chǔ)備糧油費(fèi)用 ? （或待核地方儲(chǔ)備糧油費(fèi)用）（定額損耗） ? 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失（超額損耗） ? 貸：儲(chǔ)備糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油 ? （ 2）補(bǔ)庫(kù)作購(gòu)進(jìn)處理時(shí)，按實(shí)際損耗糧油的原成本： ? 借：儲(chǔ)備糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（原成本） ? 貸：銀行存款 ? 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失（或借方） ? （ 3）超額損耗批準(zhǔn)處理時(shí)，借記 “ 管理費(fèi)用 ” ，貸記“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失 ” 科目。 ? 儲(chǔ)備糧油損失的核算 ? （ 1）企業(yè)儲(chǔ)備的中央或地方儲(chǔ)備糧油發(fā)生損失時(shí)，按照賬面庫(kù)存成本，借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失 ” ，貸記 “ 儲(chǔ)備糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（或地方儲(chǔ)備糧油） ” 科目。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： ? ① 發(fā)生稻谷損失： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失 288 000 ? 貸：儲(chǔ)備糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（稻谷） 288 000 ? ② 報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后凈損失的處理： ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 — 非常損失 288 000 ? 貸 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失 288 000 ? ② 不核減中央或地方儲(chǔ)備糧油規(guī)模時(shí)，企業(yè)購(gòu)入新糧（油）補(bǔ)庫(kù)，按發(fā)生損失的中央或地方儲(chǔ)備糧油原賬面庫(kù)存成本，借記 “ 儲(chǔ)備糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（或地方儲(chǔ)備糧油） ”科目，按照新糧油購(gòu)價(jià)貸記 “ 銀行存款 ” 等科目，并按兩者的差額貸記或借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失 ” 科目，同時(shí)參照核減中央或地方儲(chǔ)備糧油規(guī)模的核算方法進(jìn)行處理。6月購(gòu)入 100噸小麥補(bǔ)庫(kù)，小麥購(gòu)價(jià)為每噸 1600元，以銀行存款支付。該批小麥賬面單價(jià)為每噸 1500元。發(fā)生的凈損失，屬于非常損失部分，借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目，貸記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失 ” 科目；屬于經(jīng)營(yíng)性損失部分，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，貸記“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失） ” 科目； [例 217] 2022年 7月，某企業(yè) 5號(hào)倉(cāng)儲(chǔ)備的中央儲(chǔ)備糧稻谷 200噸，因發(fā)生火災(zāi)被燒毀，該批稻谷已無(wú)使用價(jià)值；報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，核減中央儲(chǔ)備糧油規(guī)模。購(gòu)入小麥 10000公斤補(bǔ)庫(kù)，購(gòu)價(jià)每公斤 ，以銀行存款支付。其分類、計(jì)算方法基本上同庫(kù)存商品。 ? （ 2）地方儲(chǔ)備糧油補(bǔ)貼 ? 本科目核算糧食企業(yè)承儲(chǔ)地方儲(chǔ)備糧油，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，應(yīng)向財(cái)政或主管部門申請(qǐng)撥付的地方儲(chǔ)備糧油費(fèi)用、價(jià)差、輪換和利息等各項(xiàng)補(bǔ)貼。 ? 借：管理費(fèi)用 — 保管費(fèi) 5 000 ? 貸：銀行存款 5 000 [例 214]某儲(chǔ)備企業(yè)以存款購(gòu)入化驗(yàn)儀器一臺(tái)，單價(jià)1 500元，款項(xiàng)已由銀行存款支付，化驗(yàn)儀器已交付使用。 ? 儲(chǔ)備糧油儲(chǔ)存的核算，主要是指儲(chǔ)備糧油從采購(gòu)入庫(kù)后到出庫(kù)前所發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算，包括儲(chǔ)備糧油儲(chǔ)存費(fèi)用、儲(chǔ)存費(fèi)用補(bǔ)貼、保管損耗、損失的核算。 2022年 6月，乙企業(yè)完成了中央儲(chǔ)備糧輪換任務(wù)，實(shí)際售價(jià)為每公斤 ，實(shí)際購(gòu)價(jià)為每公斤，價(jià)款已用銀行存款收付。 2022年 6月，乙企業(yè)完成了中央儲(chǔ)備糧輪換任務(wù)，實(shí)際售價(jià)為每公斤 ，實(shí)際購(gòu)價(jià)為每公斤，價(jià)款已用銀行存款收付。 2022年 6月，乙企業(yè)完成了中央儲(chǔ)備糧輪換任務(wù)，實(shí)際售價(jià)為每公斤 ，實(shí)際購(gòu)價(jià)為每公斤，價(jià)款已用銀行存款收付。委托企業(yè)向受托企業(yè)支付的代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)，計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 科目。 受托企業(yè)賬務(wù)處理： ①委托輪換協(xié)議簽訂后，受托企業(yè)根據(jù)委托售價(jià) : 借 :受托代銷商品 貸 :代銷商品款 ② 受托企業(yè)售出糧油時(shí)，按售價(jià) : 借 :銀行存款或應(yīng)收賬款 貸 :應(yīng)付賬款 差額部分借記 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 或貸記 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目 . 同時(shí)按委托售價(jià) : 借 :代銷商品款 貸 :受托代銷商品 ? ③ 受托企業(yè)購(gòu)進(jìn)糧油時(shí) ， 按購(gòu)價(jià)： ? 借：輪換糧油 — 品種 （ 輪入 ） ? 貸：銀行存款 ④ 將購(gòu)進(jìn)的糧油轉(zhuǎn)入委托企業(yè)時(shí)，按委托購(gòu)價(jià)： 借：應(yīng)付賬款 其他業(yè)務(wù)支出 (借方差額 ) 貸：輪換糧油 — 品種（輪出） 其他業(yè)務(wù)收入 （貸方差額） ⑤ 受托企業(yè)根據(jù)應(yīng)付賬款科目歸集的委托購(gòu)價(jià)和委托售的差額與委托企業(yè)進(jìn)行資金結(jié)算。確定的調(diào)出價(jià)每公斤 。有關(guān)賬務(wù)處理如下： ③ 調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)輪出小麥 1 000 000公斤的銷售成本： 調(diào)整增加的銷售成本 =1 000 000 （ － ） =100 000（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 中央儲(chǔ)備糧油輪換銷售成本 100 000 貸：輪換糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（小麥 ） 100 000 串換完成： 借：儲(chǔ)備糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（稻谷） 1 400 000 貸：儲(chǔ)備糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（小麥） 1 400 000 儲(chǔ)備糧油異地輪換的賬務(wù)處理 ? 輪出企業(yè)的賬務(wù)處理： ? （ 1）企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)主管部門資金劃轉(zhuǎn)文件確定的中央或地方儲(chǔ)備糧油調(diào)出價(jià)款 : ? 借 :輪換糧油 — 品種（輪出） ? 貸 :儲(chǔ)備糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油 ? （或地方儲(chǔ)備糧油） （ 2）企業(yè)輪出糧油時(shí)，按照售價(jià) : 借 :銀行存款 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 中央儲(chǔ)備糧油輪換銷售收入 （或地方儲(chǔ)備糧油輪換銷售收入 ） 同時(shí)，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本， 借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 中央儲(chǔ)備糧油輪換銷售成本 （或地方儲(chǔ)備糧油輪換銷售成本） 貸 :輪換糧油 — 品種（輪出） 待確定調(diào)出價(jià)款后，再按照調(diào)出價(jià)款與實(shí)際售價(jià)的差額調(diào)整當(dāng)期輪換銷售成本。輪入平均單價(jià) =（ 1 000 000 ＋ 1 000 000 ） 247。 7月份輪入 1 000 000公斤 ， 平均輪入價(jià)每公斤；輪出 2 000 000公斤 ， 平均銷售價(jià)每公斤 。 ? 本期的輪入按照正常收購(gòu)處理 ， 期末比較本期發(fā)生的輪入數(shù)量 （ 上期末累計(jì)未入賬的輪入數(shù)量要結(jié)轉(zhuǎn)到本期 ） 與輪出數(shù)量 （ 上期末累計(jì)未入賬的輪出數(shù)量要結(jié)轉(zhuǎn)到本期 ） ，如果輪入數(shù)量大于輪出數(shù)量 ， 視同先購(gòu)后銷進(jìn)行賬務(wù)處理 ， 反之 ， 按照先銷后購(gòu)進(jìn)行賬務(wù)處理 。 7月份，該企業(yè)分別輪入新糧 500 000公斤，平均輪入價(jià)每公斤分別為 、 （暫不考慮輪換補(bǔ)貼）。 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 中央儲(chǔ)備糧油輪換銷售成本 ? （或地方儲(chǔ)備糧油輪換銷售成本） ? 貸：輪換糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（或地方儲(chǔ)備糧油） ? 或者做相反的分錄。 輪入時(shí)，按照輪入價(jià)款： 借：輪換糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（或地方儲(chǔ)備糧油） 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 輪出銷售時(shí)，按照售價(jià)： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 中央儲(chǔ)備糧油輪換銷售收入 （或地方儲(chǔ)備糧油輪換銷售收入） 同時(shí)按照輪入糧油成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 中央儲(chǔ)備糧油輪換銷售成本