【正文】 420 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 地方儲(chǔ)備糧油輪換銷售收入（小麥） 1 420 000 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 地方儲(chǔ)備糧油輪換銷售成本（小麥） 1 400 000 貸：輪換糧油 — 地方儲(chǔ)備糧油 （小麥） 1 400 000 [例 26]上級(jí)有關(guān)部門(mén)下達(dá)某企業(yè)地方儲(chǔ)備小麥輪換計(jì)劃 1 000 000公斤 ， 6月份 ， 該企業(yè)輪入小麥 1 000 000公斤 ， 平均輪入價(jià)每公斤 ， 7月份輪出地方儲(chǔ)備小麥 1 000 000公斤 ， 平均輪出價(jià)每公斤 ， 輪換補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)每公斤 。 ? 設(shè)置 “ 輪換糧油 ” 科目。有關(guān)賬務(wù)處理如下： ④ 計(jì)算上繳差價(jià)款： 本次銷售價(jià)差收入 =100 000 （ － ） =40 000（元），扣除銷售費(fèi)用后應(yīng)上繳 =40000－ 1000=39000（元）： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 地方儲(chǔ)備糧油銷售收入 39 000 貸：其他應(yīng)付款 — 應(yīng)交儲(chǔ)備糧油差價(jià)款 39 000 ⑤ 上繳差價(jià)款： 借：其他應(yīng)付款 — 應(yīng)交儲(chǔ)備糧油差價(jià)款 39 000 貸：銀行存款 39 000 一、儲(chǔ)備糧油輪換業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)規(guī)定 在保證儲(chǔ)備糧儲(chǔ)備規(guī)模的前提下，承儲(chǔ)企業(yè)必須根據(jù)承儲(chǔ)合同條款按規(guī)定對(duì)儲(chǔ)備糧油實(shí)施輪換，推陳儲(chǔ)新，以穩(wěn)定保持在庫(kù)儲(chǔ)備糧質(zhì)量。 第三節(jié) 儲(chǔ)備糧油銷售的核算 一、儲(chǔ)備糧油銷售的財(cái)務(wù)規(guī)定 各級(jí)政府根據(jù)需要安排救災(zāi)救濟(jì)、應(yīng)付突發(fā)事件，以及調(diào)節(jié)供求、平抑糧價(jià)時(shí)，由同級(jí)政府動(dòng)用儲(chǔ)備糧，安排銷售。有關(guān)賬務(wù)處理如下： ? ①在批發(fā)市場(chǎng)購(gòu)入小麥，支付運(yùn)費(fèi)，小麥驗(yàn)收入庫(kù)： ? 借：儲(chǔ)備糧油 — 待核地方儲(chǔ)備糧油價(jià)款（小麥） 150 000 ? — 待核地方儲(chǔ)備糧油費(fèi)用（小麥） 5 000 ? 貸：銀行存款 155 000 ② 按結(jié)算價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：儲(chǔ)備糧油 — 地方儲(chǔ)備糧油 （小麥） 156 000 貸：儲(chǔ)備糧油 — 待核地方儲(chǔ)備糧油價(jià)款（小麥） 150 000 — 待核地方儲(chǔ)備糧油費(fèi)用（小麥） 5 000 儲(chǔ)備糧油結(jié)算價(jià)差收入 1 000 [例 23] 某糧庫(kù)根據(jù)上述儲(chǔ)備小麥成本，向農(nóng)發(fā)行申請(qǐng)補(bǔ)發(fā)貸款 6 000元。 ? （ 6）待核地方儲(chǔ)備糧油費(fèi)用 。 ? （ 2）地方儲(chǔ)備糧油。具體輪換方式主要有先銷后購(gòu)、先購(gòu)后銷、邊銷邊購(gòu)等。 第一節(jié) 儲(chǔ)備糧油業(yè)務(wù)概述 關(guān)部門(mén)下達(dá)的收購(gòu)計(jì)劃，包括具體品種、質(zhì)量要求、規(guī)定時(shí)間等進(jìn)行收購(gòu)糧食的行為。中央儲(chǔ)備糧食的收購(gòu)由中央儲(chǔ)備糧管理總公司負(fù)責(zé)組織實(shí)施，地方儲(chǔ)備糧油的收購(gòu)按照地方政府規(guī)定的方式進(jìn)行。儲(chǔ)備糧油輪換所需資金由中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行按照儲(chǔ)備糧油貸款辦法提供。 核算糧食企業(yè)按照計(jì)劃收購(gòu)、調(diào)撥、進(jìn)口地方儲(chǔ)備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作地方儲(chǔ)備糧油時(shí)，按照地方財(cái)政部門(mén)核定的入庫(kù)結(jié)算價(jià)格計(jì)算的糧油庫(kù)存成本。核算糧食企業(yè)按照計(jì)劃收購(gòu)、調(diào)入、進(jìn)口地方儲(chǔ)備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作地方儲(chǔ)備糧油過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、烘曬費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、糧油定額損耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用和按照規(guī)定可以計(jì)入地方儲(chǔ)備糧油成本的相關(guān)稅費(fèi)用和其他費(fèi)用。賬務(wù)處理如下： ? 借：銀行存款 6 000 ? 貸：短期借款 — 地方儲(chǔ)備糧油借款 6 000 [例 24]某糧庫(kù)按照上級(jí)下達(dá)的計(jì)劃，在從外地購(gòu)入地方儲(chǔ)備小麥100 000公斤，每公斤價(jià)款 ，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 2 000元，小麥已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及運(yùn)費(fèi)已由銀行存款支付。儲(chǔ)備企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 和 《 關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 》 單獨(dú)核算。儲(chǔ)備企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 和 《 關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 》核算。核算糧食企業(yè)按照下達(dá)的輪換計(jì)劃輪換中央或地方儲(chǔ)備糧油的實(shí)際成本。 有關(guān)賬務(wù)處理如下： ④ 計(jì)算輪換補(bǔ)貼： 借：其他應(yīng)收款 — 地方儲(chǔ)備糧油補(bǔ)貼 — 輪換補(bǔ)貼 40 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 — 地方儲(chǔ)備糧油補(bǔ)貼 — 輪換補(bǔ)貼 40 000 ⑤ 收到輪換補(bǔ)貼： 借：銀行存款 40 000 貸：其他應(yīng)收款 — 地方儲(chǔ)備糧油補(bǔ)貼 — 輪換補(bǔ)貼 40 000 ? （ 2）先銷后購(gòu)。 7月份，該企業(yè)分別輪入新糧 500 000公斤，平均輪入價(jià)每公斤分別為 、 （暫不考慮輪換補(bǔ)貼）。未進(jìn)行處理的輪入小麥 1 000 000公斤，價(jià)值 700 000元結(jié)轉(zhuǎn)下期。確定的調(diào)出價(jià)每公斤 。 委托企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法： ? ① 協(xié)議簽訂后，委托企業(yè)根據(jù)委托售價(jià) : ? 借 :委托代銷商品 ? 貸 :輪換糧油 — 品種（輪出） ? ②根據(jù)受托企業(yè)發(fā)來(lái)的代銷清單，按照委托售價(jià) : ? 借 :應(yīng)收賬款 ? 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 中央儲(chǔ)備糧油輪換銷售收入 ? （或地方儲(chǔ)備糧油輪換銷售收入） ? 同時(shí)按委托售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本 : ? 借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 中央儲(chǔ)備糧油輪換銷售成本 ? （或地方儲(chǔ)備糧油輪換銷售成本） ? 貸 :委托代銷商品 ? ③收到受托企業(yè)發(fā)來(lái)的糧油時(shí) ,按照委托購(gòu)價(jià) : ? 借 :輪換糧油 — 品種（輪入） ? 貸 :應(yīng)收賬款 ? 并根據(jù)委托購(gòu)價(jià)和委托售價(jià)的差額調(diào)整企業(yè)當(dāng)期輪換銷售成本。 2022年 6月，乙企業(yè)完成了中央儲(chǔ)備糧輪換任務(wù)，實(shí)際售價(jià)為每公斤 ，實(shí)際購(gòu)價(jià)為每公斤，價(jià)款已用銀行存款收付。 2022年 6月，乙企業(yè)完成了中央儲(chǔ)備糧輪換任務(wù)，實(shí)際售價(jià)為每公斤 ，實(shí)際購(gòu)價(jià)為每公斤，價(jià)款已用銀行存款收付。 ? 借：周轉(zhuǎn)材料 — 周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品 1 500 ? 貸：銀行存款 1 500 ? 同時(shí)： ? 借：管理費(fèi)用 — 低值易耗品攤銷 1 500 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 — 周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品 1 500 [例 215]某儲(chǔ)備企業(yè)計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊 6 000元。 ? 儲(chǔ)備糧油損耗的賬務(wù)處理 ? （ 1）企業(yè)發(fā)生儲(chǔ)備糧油損耗時(shí)： ? 借：儲(chǔ)備糧油 — 待核中央儲(chǔ)備糧油費(fèi)用 ? （或待核地方儲(chǔ)備糧油費(fèi)用）（定額損耗） ? 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失（超額損耗） ? 貸：儲(chǔ)備糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油 ? （ 2）補(bǔ)庫(kù)作購(gòu)進(jìn)處理時(shí)，按實(shí)際損耗糧油的原成本： ? 借：儲(chǔ)備糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（原成本） ? 貸：銀行存款 ? 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失（或借方） ? （ 3）超額損耗批準(zhǔn)處理時(shí)，借記 “ 管理費(fèi)用 ” ，貸記“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失 ” 科目。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： ? ① 發(fā)生稻谷損失： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失 288 000 ? 貸：儲(chǔ)備糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（稻谷） 288 000 ? ② 報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后凈損失的處理： ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 — 非常損失 288 000 ? 貸 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失 288 000 ? ② 不核減中央或地方儲(chǔ)備糧油規(guī)模時(shí)，企業(yè)購(gòu)入新糧（油）補(bǔ)庫(kù)，按發(fā)生損失的中央或地方儲(chǔ)備糧油原賬面庫(kù)存成本，借記 “ 儲(chǔ)備糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（或地方儲(chǔ)備糧油） ”科目，按照新糧油購(gòu)價(jià)貸記 “ 銀行存款 ” 等科目，并按兩者的差額貸記或借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 儲(chǔ)備糧油損失 ” 科目，同時(shí)參照核減中央或地方儲(chǔ)備糧油規(guī)模的核算方法進(jìn)行處理。該批小麥賬面單價(jià)為每噸 1500元。購(gòu)入小麥 10000公斤補(bǔ)庫(kù)，購(gòu)價(jià)每公斤 ，以銀行存款支付。 ? （ 2）地方儲(chǔ)備糧油補(bǔ)貼 ? 本科目核算糧食企業(yè)承儲(chǔ)地方儲(chǔ)備糧油，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，應(yīng)向財(cái)政或主管部門(mén)申請(qǐng)撥付的地方儲(chǔ)備糧油費(fèi)用、價(jià)差、輪換和利息等各項(xiàng)補(bǔ)貼。 ? 儲(chǔ)備糧油儲(chǔ)存的核算，主要是指儲(chǔ)備糧油從采購(gòu)入庫(kù)后到出庫(kù)前所發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算，包括儲(chǔ)備糧油儲(chǔ)存費(fèi)用、儲(chǔ)存費(fèi)用補(bǔ)貼、保管損耗、損失的核算。 2022年 6月，乙企業(yè)完成了中央儲(chǔ)備糧輪換任務(wù)，實(shí)際售價(jià)為每公斤 ，實(shí)際購(gòu)價(jià)為每公斤，價(jià)款已用銀行存款收付。委托企業(yè)向受托企業(yè)支付的代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)，計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 科目。確定的調(diào)出價(jià)每公斤 。輪入平均單價(jià) =（ 1 000 000 ＋ 1 000 000 ） 247。 ? 本期的輪入按照正常收購(gòu)處理 ， 期末比較本期發(fā)生的輪入數(shù)量 （ 上期末累計(jì)未入賬的輪入數(shù)量要結(jié)轉(zhuǎn)到本期 ） 與輪出數(shù)量 （ 上期末累計(jì)未入賬的輪出數(shù)量要結(jié)轉(zhuǎn)到本期 ） ，如果輪入數(shù)量大于輪出數(shù)量 ， 視同先購(gòu)后銷進(jìn)行賬務(wù)處理 ， 反之 ， 按照先銷后購(gòu)進(jìn)行賬務(wù)處理 。 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 中央儲(chǔ)備糧油輪換銷售成本 ? （或地方儲(chǔ)備糧油輪換銷售成本） ? 貸：輪換糧油 — 中央儲(chǔ)備糧油（或地方儲(chǔ)備糧油） ? 或者做相反的分錄。該明細(xì)科目應(yīng)按糧油品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。輪換費(fèi)用由企業(yè)包干使用，輪換費(fèi)用補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)不同地區(qū)、不同品種儲(chǔ)備糧儲(chǔ)存的實(shí)際費(fèi)用水平，原則上在一個(gè)包干期（輪換補(bǔ)貼期）內(nèi)核定。 二、儲(chǔ)備糧油銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 （一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置 按照 《 關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定 》 的要求，儲(chǔ)備糧油銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目： 在 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目下設(shè)置 “ 中央儲(chǔ)備糧油銷售收入 ” 或 “ 地方儲(chǔ)備糧油銷售收入 ” 兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算企業(yè)執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃拋售（競(jìng)價(jià)銷售）、出口中央儲(chǔ)備糧油等減少中央儲(chǔ)備糧油規(guī)模業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入和企業(yè)執(zhí)行地方政府計(jì)劃拋售（競(jìng)價(jià)銷售）、出口地方儲(chǔ)備糧油等減少地方儲(chǔ)備糧油規(guī)模業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。有關(guān)賬務(wù)處理如下： ? ① 支付貨款及運(yùn)雜費(fèi)、小麥驗(yàn)收入庫(kù)： ? 借：儲(chǔ)備糧油 — 待核地方儲(chǔ)備糧油價(jià)款（小麥） 160 000 ? — 待核地方儲(chǔ)備糧油費(fèi)用（小麥） 2 000 ? 貸：銀行存款 162 000 ② 按結(jié)算價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：儲(chǔ)備糧油 — 地方儲(chǔ)備糧油（小麥） 156 000 儲(chǔ)備糧油結(jié)算價(jià)差支出 6 000 貸：儲(chǔ)備糧油 — 待核地方儲(chǔ)備糧油價(jià)款（小