【正文】 售的核算 一、儲備糧油銷售的財務(wù)規(guī)定 各級政府根據(jù)需要安排救災(zāi)救濟、應(yīng)付突發(fā)事件，以及調(diào)節(jié)供求、平抑糧價時，由同級政府動用儲備糧，安排銷售。儲備企業(yè)應(yīng)嚴格按照 《 企業(yè)會計制度 》 和 《 關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定 》 單獨核算。 銷售價格高于成本價的價差收入，上繳同級財政 ；銷售價格低于成本價的價差支出，由同級財政負擔(dān)，給予價差補貼。 二、儲備糧油銷售業(yè)務(wù)的會計核算 （一）會計科目設(shè)置 按照 《 關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定 》 的要求，儲備糧油銷售業(yè)務(wù)的會計核算應(yīng)設(shè)置以下會計科目： 在 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目下設(shè)置 “ 中央儲備糧油銷售收入 ” 或 “ 地方儲備糧油銷售收入 ” 兩個明細科目，分別核算企業(yè)執(zhí)行國家計劃拋售（競價銷售）、出口中央儲備糧油等減少中央儲備糧油規(guī)模業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的收入和企業(yè)執(zhí)行地方政府計劃拋售（競價銷售）、出口地方儲備糧油等減少地方儲備糧油規(guī)模業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的收入。 在 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目設(shè)置 “ 中央儲備糧油銷售成本 ” 或 “ 地方儲備糧油銷售成本 ” 兩個明細科目，分別核算企業(yè)執(zhí)行國家計劃拋售（競價銷售）、出口中央儲備糧油等減少中央儲備糧油規(guī)模業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本和核算企業(yè)執(zhí)行地方政府計劃拋售（競價銷售）、出口地方儲備糧油等減少地方儲備糧油規(guī)模業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本。 根據(jù)需要，可在 “ 其他應(yīng)收款 ” 、 “ 營業(yè)外收入 ”科目 “ 中央儲備糧油補貼 ” 或 “ 地方儲備糧油補貼 ” 明細科目設(shè)置 “ 銷售價差補貼 ” 明細科目，分別反映承儲企業(yè)按照銷售計劃進行儲備糧油銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)由財政部門負擔(dān)的銷售價差補貼的欠撥、應(yīng)撥情況。 （二）儲備糧油銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 企業(yè)按照規(guī)定銷售儲備糧油時： ? 借：銀行存款 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 中央儲備糧油銷售收入 ? 或地方儲備糧油銷售收入 ? 同時按照庫存成本： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 — 中央儲備糧油銷售成本 ? 或地方儲備糧油銷售成本 ? 貸：儲備糧油 — 中央儲備糧油 ? 或地方儲備糧油 對在銷售過程中發(fā)生的應(yīng)由財政負擔(dān)的價差虧損： 借：其他應(yīng)收款 — 中央儲備糧油補貼 （ 或地方儲備糧油補貼 ） — 銷售價差補貼 貸：營業(yè)外收入 — 中央儲備糧油補貼 （ 或地方儲備糧油補貼 ） — 銷售價差補貼 收到時： 借 ：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 — 中央儲備糧油補貼 （ 或地方儲備糧油補貼 ） — 銷售價差補貼 對在銷售過程中形成的應(yīng)上繳地方財政的差價收入： 借：主營業(yè)務(wù)收入 — 中央儲備糧油銷售收入 （ 或地方儲備糧油銷售收入 ） 貸：其他應(yīng)付款 — 應(yīng)交儲備糧油差價款 上繳時： 借：其他應(yīng)付款 — 應(yīng)交儲備糧油差價款 貸：銀行存款 [例 25]某糧庫按規(guī)定拋售地方儲備小麥 100000公斤，成本價每公斤 ，銷售價格每公斤 ，支付運費等 1 000元，銷售價差收入扣除銷售費用 1 000元后上繳地方財政。有關(guān)賬務(wù)處理如下： ① 銷售儲備小麥： 借：銀行存款 150 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 地方儲備糧油銷售收入 150 000 ② 支付運費用： 借：銷售費用 1 000 貸：銀行存款 1 000 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)儲備小麥銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 — 地方儲備糧油銷售成本 110 000 貸：儲備糧油 — 地方儲備糧油（小麥） 110 000 [例 25]某糧庫按規(guī)定拋售地方儲備小麥 100000公斤，成本價每公斤 ，銷售價格每公斤 ，支付運費等 1 000元，銷售價差收入扣除銷售費用 1 000元后上繳地方財政。有關(guān)賬務(wù)處理如下： ④ 計算上繳差價款： 本次銷售價差收入 =100 000 （ － ） =40 000（元），扣除銷售費用后應(yīng)上繳 =40000－ 1000=39000（元）： 借：主營業(yè)務(wù)收入 — 地方儲備糧油銷售收入 39 000 貸：其他應(yīng)付款 — 應(yīng)交儲備糧油差價款 39 000 ⑤ 上繳差價款： 借：其他應(yīng)付款 — 應(yīng)交儲備糧油差價款 39 000 貸：銀行存款 39 000 一、儲備糧油輪換業(yè)務(wù)的財務(wù)規(guī)定 在保證儲備糧儲備規(guī)模的前提下，承儲企業(yè)必須根據(jù)承儲合同條款按規(guī)定對儲備糧油實施輪換，推陳儲新，以穩(wěn)定保持在庫儲備糧質(zhì)量。儲備企業(yè)應(yīng)嚴格按照 《 企業(yè)會計制度 》 和 《 關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定 》核算。 第四節(jié) 儲備糧油的輪換 目前中央儲備糧和絕大部分地區(qū)地方儲備糧輪換采取 成本不變、實物兌換 的方式進行，具體包括同 品種輪換、品種串換、異地輪換和委托輪換 。輪換費用由企業(yè)包干使用，輪換費用補貼標準根據(jù)不同地區(qū)、不同品種儲備糧儲存的實際費用水平，原則上在一個包干期（輪換補貼期）內(nèi)核定。企業(yè)輪入儲備糧油時，應(yīng)按規(guī)定做收購處理，輪出儲備糧油時做銷售處理，輪換所形成的輪換收入或價差，進入企業(yè)當(dāng)期盈虧。一些地區(qū)地方儲備糧未實行輪換費用包干，輪換收入全額上繳同級財政，輪換價差由同級財政兜底，給予全額補貼，企業(yè)輪換時應(yīng)比照儲備糧油銷售的財務(wù)處理規(guī)定進行會計核算。 ? 二、儲備糧油輪換業(yè)務(wù)的會計核算 ? （一）會計科目設(shè)置 ? 按照 《 關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定 》 的要求，儲備糧油輪換業(yè)務(wù)的會計核算應(yīng)設(shè)置如下會計科目： ? 在 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目下設(shè)置 “ 中央儲備糧油輪換銷售收入 ” 或 “ 地方儲備糧油輪換銷售收入 ”兩個明細科目，分別核算企業(yè)輪換中央儲備糧油和地方儲備糧油所實現(xiàn)的收入。 ? 在 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目下設(shè)置 “ 中央儲備糧油輪換銷售成本 ” 或 “ 地方儲備糧油輪換銷售成本 ”兩個明細科目，分別核算企業(yè)輪換中央儲備糧油和地方儲備糧油所發(fā)生的采購成本。 ? 設(shè)置 “ 輪換糧油 ” 科目。核算糧食企業(yè)按照下達的輪換計劃輪換中央或地方儲備糧油的實際成本。該科目可設(shè)置 “ 中央儲備糧油 ”和 “ 地方儲備糧油 ” 明細科目。該明細科目應(yīng)按糧油品種設(shè)置明細賬，進行明細核算。 ? 根據(jù)需要，可在 “ 其他應(yīng)收款 ” 、 “ 營業(yè)外收入 ” 科目 “ 中央儲備糧油補貼 ” 或 “ 地方儲備糧油補貼 ” 子目下設(shè)置 “ 輪換補貼 ” 明細科目，分別反映承儲企業(yè)按照輪換計劃進行儲備糧油輪換業(yè)務(wù)，應(yīng)由財政部門負擔(dān)的輪換費用補貼的欠撥、應(yīng)撥情況。 （二）儲備糧油輪換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 儲備糧油同品種輪換的賬務(wù)處理 （ 1）先購后銷。作正常購銷處理。 輪入時，按照輪入價款： 借：輪換糧油 — 中央儲備糧油（或地方儲備糧油） 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 輪出銷售時，按照售價： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 中央儲備糧油輪換銷售收入 （或地方儲備糧油輪換銷售收入） 同時按照輪入糧油成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 — 中央儲備糧油輪換銷售成本 （或地方儲備糧油輪換銷售成本） 貸：輪換糧油 — 中央儲備糧油（或地方儲備糧油） [例 26]上級有關(guān)部門下達某企業(yè)地方儲備小麥輪換計劃 1 000 000公斤 ， 6月份 ， 該企業(yè)輪入小麥 1 000 000公斤 ， 平均輪入價每公斤 ， 7月份輪出地方儲備小麥 1 000 000公斤 ， 平均輪出價每公斤 ， 輪換補貼標準每公斤 。 有關(guān)賬務(wù)處理如下： ① 地方儲備糧輪入： 借：輪換糧油 — 地方儲備糧油（小麥） 1 400 000 貸：銀行存款 1 400 000 ② 地方儲備糧輪出： 借：銀行存款 1 420 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 地方儲備糧油輪換銷售收入（小麥） 1 420 000 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 — 地方儲備糧油輪換銷售成本（小麥） 1 400 000 貸：輪換糧油 — 地方儲備糧油 （小麥） 1 400 000 [例 26]上級有關(guān)部門下達某企業(yè)地方儲備小麥輪換計劃 1 000 000公斤 ， 6月份 ， 該企業(yè)輪入小麥 1 000 000公斤 ， 平均輪入價每公斤 ， 7月份輪出地方儲備小麥 1 000 000公斤 ， 平均輪出價每公斤 ， 輪換補貼標準每公斤 。 有關(guān)賬務(wù)處理如下： ④ 計算輪換補貼： 借：其他應(yīng)收款 — 地方儲備糧油補貼 — 輪換補貼 40 000 貸：營業(yè)外收入 — 地方儲備糧油補貼 — 輪換補貼 40 000 ⑤ 收到輪換補貼： 借：銀行存款 40 000 貸：其他應(yīng)收款 — 地方儲備糧油補貼 — 輪換補貼 40 000 ? （ 2）先銷后購。 ? 輪出銷售時，按照售價： ? 借：應(yīng)收賬款 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 中央儲備糧油輪換銷售收入 ? （或地方儲備糧油輪換銷售收入） ? 同時按照售價： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 — 中央儲備糧油輪換銷售成本 ? （或地方儲備糧油輪換銷售成本） ? 貸：輪換糧油 — 中央儲備糧油（或地方儲備糧油） ? 本期輪入時： ? 借：輪換糧油 — 中央儲備糧油（或地方儲備糧油） ? 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 ? 期末，按照本期輪入數(shù)量及輪出儲備糧油單價與輪入儲備糧油的加權(quán)平均單價的差價，調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本。 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 — 中央儲備糧油輪換銷售成本 ? （或地方儲備糧油輪換銷售成本） ? 貸：輪換糧油 — 中央儲備糧油（或地方儲備糧油） ? 或者做相反的分錄。 [例 27] 5月份，某企業(yè)按照地方儲備輪換計劃輪出地方儲備小麥 1 000 000公斤，平均銷售價每公斤 。 7月份，該企業(yè)分別輪