【導(dǎo)讀】（一）掌握會計的概念、職能和對象；（四）熟悉會計核算的基本前提；會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定對象經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行。凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。活動，又稱為價值運動或資金運動。材料采購成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。半年度、季度和月度。規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。其后，如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

　　

【正文】 償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；存在多筆應(yīng)收款項、且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收款項；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項的賬齡按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。 3．銷貨百分比法。是指根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。 4．個別認(rèn)定法。是指根據(jù)單筆應(yīng)收款項的可收回性估 計壞賬損失的方法。 如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項有明顯差別，則可對該項應(yīng)收款項采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。 計提壞賬準(zhǔn)備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定，并且一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，除應(yīng)經(jīng)股東大會或董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案外，還應(yīng)在會計報表附注中予以說明。 采用 “備抵法 ”核算壞賬損失時，通過 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目核算，提取壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)記入 “管理費用 ———計提的壞賬準(zhǔn)備 ”科目，實際發(fā)生壞賬損失時沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。 第三節(jié) 存 貨 一、存貨概述 （一）存貨的定義 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 （二）存貨的分類 1．按存貨的經(jīng)濟內(nèi)容分類，可分為）原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等八類。 2．按存貨的存放地點分類，可分為庫存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨等四類。 （三）存貨的入賬價值實際成本的確定 存 貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 1．存貨的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。其中，采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等。其他可直接歸屬于存貨采購的費用是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中 的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 2．存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。 3．存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。 存貨的來源不同，其實際成本的構(gòu)成內(nèi) 容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。 （四）存貨發(fā)出的計價方法 1．個別計價法。采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 2．先進(jìn)先出法。它是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷 售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。 3．加權(quán)平均法。它是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。 4．移動平均法。它是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。 5．后進(jìn)先出法。它是指假定后收進(jìn)的存貨先發(fā)出，按最近收進(jìn)存貨 的單位成本確定發(fā)出存貨與期末存貨的實際成本的一種方法。 商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進(jìn)行核算。 1．毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。 2．售價金額核算法。是指平時商品的購進(jìn)、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過 “商品進(jìn)銷差價 ”科目核算，期末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。 二、原材料 原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購 半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。原材料可以按實際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。 原材料按實際成本計價核算時，使用的科目有 “原材料 ”、 “在途物資 ”、 “應(yīng)付賬款 ”和 “預(yù)付賬款 ”等。購入原材料時，由于采用的結(jié)算方式和采購地點不同，可能是付款與收到材料并驗收入庫同時完成，也可能二者在時間上不同步，核算時應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的情況進(jìn)行處理。企業(yè)領(lǐng)用的材料，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “發(fā)料憑證匯總表 ”登記總賬，并根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入有關(guān)的成本費用。 原材料按計劃成本計價核算時，材料的收發(fā)按計劃成本計價，原材料總賬和明細(xì)賬均按計 劃成本登記，并設(shè)置 “物資采購 ”科目核算；原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過 “材料成本差異 ”科目核算。月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票等的入庫材料的成本差異；同時，計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，并根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入有關(guān)的成本費用。 三、包裝物 包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。包裝物可以采用實際成本或計劃成本計價核算。采用計劃成本核算時，包裝物收發(fā)等發(fā)生和分?jǐn)偟某杀静町愅ㄟ^ “材料成本差異 ”科目核算。企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應(yīng)當(dāng)將其成本計入產(chǎn)品 生產(chǎn)成本；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應(yīng)當(dāng)將其成本計入營業(yè)費用；隨同商品出售單獨計價的包裝物，應(yīng)當(dāng)單獨反映其銷售收入和銷售成本。 四、低值易耗品 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的的各種用具物品。雖然也是企業(yè)的勞動資料，但與固定資產(chǎn)有不同的特點：單位價值較低、或使用期限較短、容易損壞。低值易耗品可采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行攤銷，攤銷的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)按其用途計入有關(guān)的成本費用。 五、委托加工物資 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。委托加工物資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實際耗用 物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費、支付的稅金等。 凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項目并取得了增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，其加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅可作為進(jìn)項稅，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅項目或免征增值稅項目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計入加工物資成本。 凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費稅應(yīng)計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費稅先記入 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費稅 ”科目的借方，按規(guī)定 用以抵扣加工的消費品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費稅。 六、庫存商品 庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “庫存商品 ”科目，核算庫存商品的增減變化及其結(jié)存情況。商品驗收入庫時，應(yīng)由 “生產(chǎn)成本 ”科目轉(zhuǎn)入 “庫存商品 ”科目；對外銷售庫存商品時，根據(jù)不同的銷售方式進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；在建工程等領(lǐng)用庫存商品，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)賬。 七、存貨清查 為了加強存貨的管理，保護(hù)存貨的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對存貨進(jìn)行清查。存貨清查結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨盤點報告將盤盈或盤虧、毀損的存貨作為 “待處理財產(chǎn)損溢 ”處理，并調(diào)整存貨的賬面價值；在報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別不同情況進(jìn)行處理 : 1．盤盈的存貨沖減管理費用； 2．盤虧及毀損的存貨，對于入庫的殘料價值，記入 “原材料 ”等科目；對于應(yīng)當(dāng)由保險公司或過失人支付的賠款，記入 “其他應(yīng)收款 ”科目；扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入 “管理費用 ”科目；屬于非常損失的部分，記入 “營業(yè)外支 出 ”科目。 企業(yè)清查的各種存貨的損溢，應(yīng)于期末結(jié)賬前處理完畢。如果期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定處理，并在會計報表附注中說明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 第四節(jié) 投 資 一、短期投資 （一）短期投資的定義 短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過 1 年（含 1 年）的投資。按照投資性質(zhì)的不同，短期投資分為短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。 短期投資應(yīng)當(dāng)符合以下兩個條件： 第一，在公開市場交易并且有明確市價； 第二，持有投資 作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。 （二）短期投資的核算 為了核算短期投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “短期投資 ”、 “應(yīng)收股利 ”、 “應(yīng)收利息 ”、 “投資收益 ”、 “短期投資跌價準(zhǔn)備 ”等科目。 1．短期投資入賬價值的確定 短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。 企業(yè)以現(xiàn)金方式取得的短期投資，應(yīng)按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為短期投資成本入賬，但實際支付的價款中所包含的下列款項不構(gòu)成投資成本： （ 1）短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，這部分款項應(yīng)作為應(yīng)收股利處 理。 （ 2）短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，這部分款項應(yīng)作為應(yīng)收利息處理。 2．短期投資的會計處理 （ 1）企業(yè)取得短期投資。時，應(yīng)按照初始投資成本確定入賬價值，記入 “短期投資 ”科目。 （ 2）收取現(xiàn)金股利和利息。對于取得短期股票投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或取得短期債券投資時實際支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)計入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，在實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；對于短期投資在持有期間所取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)在實際收到時作 為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。 （ 3）出售短期投資。企業(yè)出售短期投資獲得的價款，先扣除短期投資賬面價值（ “短期投資 ”賬戶賬面余額減去相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備后的凈額），再扣除已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利和利息后的余額，作為投資收益或損失，計入當(dāng)期損益。 二、長期投資 （一）長期投資概述 長期投資是指短期投資以外的投資 ,包括持有時間準(zhǔn)備超過 1 年（不含 1 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。 長期投資按照投資性質(zhì)可以分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。長期債權(quán)投資又 可按照投資對象分為長期債券投資和其他債權(quán)投資。長期股權(quán)投資包括長期股票投資和其他股權(quán)投資。 （二）長期債券投資的核算 為了核算長期債券投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “長期債權(quán)投資 ”科目，并在該科目下設(shè)置 “債券投資 ”和 “其他債權(quán)投資 ”明細(xì)科目，在 “債券投資 ”明細(xì)科目下設(shè)置 “面值 ”、 “溢折價 ”、 “應(yīng)計利息 ”三級明細(xì)科目進(jìn)行核算。如果企業(yè)購入債券時發(fā)生的手續(xù)費等相關(guān)稅費金額較大，還應(yīng)設(shè)置 “債券費用 ”三級明細(xì)科目進(jìn)行核算。 長期債券投資應(yīng)以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的長期債券投資，應(yīng)按實際 支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本入賬。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費金額較小，可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，不計入初始投資成本；如果金額較大，則應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)，于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。 （三）長期股權(quán)投資的核算 為了核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “長期股權(quán)投資 ”科目，并在該科目下設(shè)置 “股票投資 ”和 “其他股權(quán)投資 ”明細(xì)科目。采用權(quán)益法核算的企業(yè)，還應(yīng)分別設(shè)置 “投資成本 ”、 “損益調(diào)整 ”、 “股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”、 “股權(quán)投資差額 ”等明細(xì)科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。 1．長期股權(quán)投資入賬價值的確定 長期股權(quán)投資應(yīng)以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為初始投資成本，實際支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 2．長期股權(quán)投資的會計核算方法 長期股權(quán)投資的會計核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。企業(yè)對被投資單位無控制、 無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20％或 20％以上，或雖對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額不足 20％但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額 20％或 20％以上