【正文】 件，即在考慮設備可能故障、意外或計劃停工等不利因素的情況下，制定的標準成本。是指在現有生產經營條件下，設備與經營管理處于最佳狀態(tài)時，即沒有設備故障、資源沒有任何浪費的情況下，確定的最低水平的成本。 二、標準成本控制——簡單了解（一）標準成本控制的含義及特點標準成本控制是以預先運用技術測定等科學方法制定的標準成本為基礎，將實際發(fā)生的成本與標準成本進行比較，核算和分析成本差異，將其納入財務會計的主要賬簿體系，并以此進行評價經濟業(yè)績的一種成本控制方法。（1）標準成本控制可以加強成本的事前控制；（2）標準成本控制可以加強成本的事中控制；（3）標準成本控制可以加強成本的事后控制。（二）標準成本控制的作用、事中的控制和事后的成本分析（三）成本差異的分析數量差異＝（實際數量－標準數量）標準價格價格差異＝（實際價格－標準價格）實際數量（固定制造費用）的成本差異固定制造費用成本差異的分析方法與其他費用成本差異的分析方法有所區(qū)別，通常分為兩差異法和三差異法。兩差異法：耗費差異＝實際產量下實際固定制造費用預算產量下標準固定制造費用 ＝實際固定制造費用預算產量工時標準標準分配率 ＝實際固定制造費用預算產量下標準工時標準分配率能量差異＝預算產量下的標準固定制造費用－實際產量下的標準固定制造費用 ＝（預算產量下標準工時實際產量下標準工時）標準分配率三差異法：耗費差異＝實際產量下實際固定制造費用－預算產量下標準固定制造費用能力差異＝ （預算產量下標準工時－實際產量下實際工時）標準分配率效率差異＝（實際產量下實際工時－實際產量下標準工時）標準分配率第三節(jié) 責任成本控制與考核一、責任中心 （一）責任中心的含義與特征責任中心是指承擔一定經濟責任，并享有一定權利的企業(yè)內部（責任）單位。根據責任中心承擔的責任與權利，責任中心有如下幾個特征：、權、利相結合的實體（二）責任中心的類型根據責任中心的權限范圍及業(yè)務活動的特點不同，責任中心可分為成本中心、利潤中心和投資中心。成本中心是成本發(fā)生的區(qū)域，它只能控制成本，即只對成本負責。利潤中心是指既對成本負責又對收入和利潤負責的責任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產經營決策權。 投資中心是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權，因此也承擔最大的責任。二、成本中心與責任成本——了解（一）成本中心根據成本與生產的相關關系不同，可分為標準成本中心和費用成本中心。標準成本中心是指該中心的可控成本與所生產的產品具有穩(wěn)定和明確的關系，并能確切地計量單位產品所需要投入成本的單位，標準成本中心的成本一般是技術性成本。技術性成本是指發(fā)生的數額通過技術分析可以相對可靠地估算出來的成本，如產品生產過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費用等。費用中心是指那些產出物不能直接用財務指標衡量，或者投入和產出之間沒有密切關系的單位。費用中心適用于那些產出物不能直接用財務指標來衡量的單位，費用中心的成本一般是酌量性成本。（1）成本中心只考評成本費用，不考評收益和投資。（2）成本中心只考評可控成本。成本中心的考核指標包括成本（費用）變動額和成本（費用）變動率兩項指標。（二）責任成本概念責任成本就是按照責任者的可控程度所歸集的、應由責任者負擔的成本，是特定的責任中心所發(fā)生的各項可控成本之和。責任成本是以特定的責任中心作為成本計算對象來歸集和分配費用的，其歸集和分配的原則是：誰負責，誰承擔；產品成本是以產品作為成本計算對象來歸集和分配費用的，其歸集和分配的原則是：誰受益，誰承擔。產品成本與責任成本的區(qū)別在于：（1）計算對象不同。（2）計算原則不同。（3）計算內容不同。（4）計算的目的和用途不同。（三）責任成本的核算責任成本是以各責任中心為成本費用的歸集對象，將各責任中心為生產各種產品所發(fā)生的料工費歸集起來，形成責任成本。（四）責任成本管理責任成本管理是企業(yè)直接將企業(yè)各生產單位和業(yè)務部門按成本管理的層次劃分成若干個責任中心，根據各中心的責任范圍，依據統一的編制辦法編制各中心的責任預算。三、成本考核——了解 （一）成本考核含義和意義成本考核是在成本分析的基礎上，通過定期對成本指標進行對比，全面審核和評價目標成本的實現情況和成本計劃指標的完成結果。成本考核的意義：（1）成本考核是評價規(guī)章和管理制度執(zhí)行情況的標準；（2）成本考核是評價企業(yè)生產成本計劃完成情況的基礎數據；（3）成本考核是激勵責任中心和全體員工的積極性的依據；（4）成本考核是尋求進一步降低成本的途徑。（二）責任成本考核與責任成本報告責任成本考核評價通常是以責任預算為依據，通過編制責任成本報告，來反映各責任成本中心責任預算的實際執(zhí)行情況，剖析差異形成的原因和責任。責任成本報告是通過計算各責任成本中心的責任成本，明確責任歸屬，對各明細項目列示其預算數、實際數和差異數三欄。第十章 現代成本核算方法一、本章考情本章屬于新增加的內容?？荚嚨闹攸c在于作業(yè)成本管理的內容和過程、質量成本管理工作的原則與程序以及質量成本的核算和分析、產品生命周期與生命周期成本的概念、產品生命周期成本的意義、生命周期成本核算方法等。二、重難點串講第一節(jié) 作業(yè)成本管理一、作業(yè)成本管理的產生——簡單了解從以數量為基礎的傳統的企業(yè)成本計算，發(fā)展到現代的以作業(yè)為基礎的成本計算，是現代制造環(huán)境下，傳統成本計算的局限性和作業(yè)成本法的優(yōu)勢共同選擇的結果，也是成本會計科學發(fā)展的大趨勢。傳統成本會計的局限性與作業(yè)成本實施的必然性（1）成本結構變化對成本核算的影響在傳統制造業(yè)中，當技術穩(wěn)定而且當產品的變動范圍有限時，直接人工和直接材料作為最主要的生產要素，間接費用項目較少，傳統的以工時數量為基礎的間接成本計算具有較強的實用價值。伴隨制造環(huán)境的變化，企業(yè)生產要素的結構隨之發(fā)生變化，直接人工與直接材料的比重越來越小，而制造費用的比重越來越大，產品成本結構的重大變化使得傳統的“工時數量基礎成本計算”不能正確反映產品的消耗。（2）產品多樣化對成本核算的要求企業(yè)面臨數量、規(guī)格和多樣化程度不同的產品，對于消耗性資源也存在巨大的數量差異。多樣化的產品與單一的間接費用分配模式顯然產生巨大的差異，加劇了傳統成本計算所導致的成本歪曲。作業(yè)成本與傳統成本核算的不同之處在于采用多元化制造費用分配標準。二、作業(yè)成本管理的基本原理和內容（一）作業(yè)與作業(yè)成本“作業(yè)”是作業(yè)成本法最基本的概念。作業(yè)是指企業(yè)為了達到其生產經營的目標所進行的與產品相關或對產品有影響的各項具體活動。作業(yè)成本是根據“產品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的指導思想建立的。作業(yè)成本是指產品消耗的作業(yè)所發(fā)生的成本和費用。（二）作業(yè)成本管理的基本原理企業(yè)生產產品或提供勞務消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時又是價值的積累過程，即價值從一個作業(yè)轉移到下一個作業(yè)，最后全部累積到最終的商品或勞務上，最終產品或勞務既是全部作業(yè)的集合，也是全部價值的集合。作業(yè)是資源耗費和產品成本之間的橋梁，按照資源動因將資源的耗費分配到各個作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫，再按照作業(yè)動因將作業(yè)成本庫中累積的成本分配到最終的產品和服務上。（三）作業(yè)成本法作業(yè)成本法將作業(yè)、作業(yè)中心、客戶和市場納入成本核算范圍，形成以作業(yè)為核心的成本核算對象體系。這一方法是以資源流向為導向的成本計算方法，全面分析企業(yè)在特定產品、勞務、客戶和市場的差別，為資源有效利用提供了依據。第二節(jié) 質量成本管理一、質量成本的概念與構成質量成本是指企業(yè)為了保證和提高產品或服務質量而支出的一切費用，以及因未達到產品質量標準，不能滿足客戶需要而產生的一切損失。質量成本支出包括三方面：預防性支出、評估性支出和補救性支出。預防性支出是企業(yè)的計劃性支出，專門用來確保在產品交付和服務的各個環(huán)節(jié)不出現失誤，是在結果產生之前為了達到質量要求而進行一些活動的成本，它包括質量管理活動費和行政費、質量改進措施費、質量教育培訓費、新產品評審費、質量情報費及工序控制費。評估性支出是按照質量標準對產品質量進行測試、評定和檢驗所發(fā)生的各項費用，是在結果產生之后，為了評估結果是否滿足要求進行測試活動而產生的成本，是在交付和服務環(huán)節(jié)上對產品或服務進行檢查、監(jiān)測或評估的支出。這類支出項目包括進貨檢查、內部產品審核、產品檢查、庫存清點、質量管理人員薪酬、供貨商評估與審核報告。補救性支出是在結果產生之后，通過質量測試活動發(fā)現項目結果不滿足質量要求，例如產品交付或服務不能滿足客戶的需求，導致產品的維修與更換或重復服務，為了糾正其錯誤使其滿足質量要求發(fā)生的成本。補救性支出還可以細分為兩類：內部補救支出與外部補救支出。二、質量成本特點和意義——簡單了解質量成本是服務于企業(yè)資本增值盈利的管理成本，企業(yè)管理者通過核算和反應一定的質量成本，改進資本投入與由此產生的質量收益之間的相互關系。質量成本是服務、經營和產品質量實用性的專項成本，這一專項成本隨產品質量使用形態(tài)的變化而變化。針對于不同的質量成本主體所要達到的目的各不相同，因而針對其保障的質量成本管理的方法也呈現多種不同的方式。質量成本的內容隨產品的不同而千變萬化。質量成本不僅反映現實的成本內容，還反映潛在的、隱形的質量成本支出。質量成本內涵的廣泛性質量成本形式的多樣性質量成本的可變性質量成本的收益性 為管理者進行質量決策服務 為質量成本責任考核提供依據質量成本管理的意義： 強化企業(yè)質量成本管理 明確各相關責任部門或人員的責任 能調動各相關利益群體的積極性三、質量成本管理工作的原則、程序和組織體系—簡單了解（一）質量成本管理工作的原則（二）質量成本管理工作的程序質量成本考核質量成本分析和報告質量成本的核算質量成本預測與計劃最佳質量成本水平的確定 （三）建立質量成本管理的組織體系建立質量成本管理的組織體系包括三項基本內容：第三節(jié) 產品生命周期成本管理一、產品生命周期與生命周期成本的概念——簡單了解（一）產品生命周期產品生命周期是指從產品的產生直至消亡的整個過程。典型的產品生命周期一般可以分成五個階段，即開發(fā)、引入期、成長期、成熟期和衰退期。產品生命周期曲線的特點：在產品開發(fā)期間該產品銷售額為零，公司投資不斷增加；在引進期，銷售緩慢，初期通常利潤偏低或為負數；在成長期銷售快速增長，利潤也顯著增加；在成熟期利潤在達到頂點后逐漸走下坡路；在衰退期間產品銷售量顯著衰退，利潤也大幅度滑落。（二）產品生命周期成本產品生命周期成本就是指產品生命周期內所涵蓋的各階段發(fā)生的成本總和。將產品生命周期與成本管理相結合是成本管理理論的新領域，為成本管理理論提供了新的視角，擴展了企業(yè)成本管理的空間范疇。二、產品生命周期成本的意義—簡單了解（一）有助于企業(yè)的定價決策（二）有助于企業(yè)管理者關注企業(yè)的長期和潛在收益（三）有助于企業(yè)分析自身的競爭環(huán)境三、生命周期成本核算方法—簡單了解按照傳統的成本核算方法，產品的生命周期成本是難以進行準確核算的，因為特定產品的生命周期成本顯然不等于該產品包含的三項成本：生產者成本、客戶成本和社會成本簡單的代數和。目前生命周期成本的核算主要有如下幾種方法：（一）滾動預算法生命周期營業(yè)利潤＝生命周期收益－生命周期成本（二）類推模型法類推模型是在相似產品或零件的成本上根據其與目標產品的不同來調節(jié)成本。該方法的有效性主要取決于正確識別已有案例和那些將要進行比較的產品之間差別的能力。（三）參數模型法參數模型是一種“自頂向下”的方法，它使用以往系統的歷史數據，基于成本確定變量來預測新系統的成本。參數通常包括制造復雜性、設計熟悉性、重量和性能等。參數模型通常在產品系統生命周期早期使用。（四）詳細模型法 詳細模型是“自下至上”的估計方法，需要非常詳細的產品知識和生產過程的知識，是最耗時間的方法。詳細模型是最簡單的方法：確定完成一項活動所需的時間以及人和機器的每小時價格,時間和價格相乘得到成本。36 /