【正文】 件，即在考慮設(shè)備可能故障、意外或計(jì)劃停工等不利因素的情況下，制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。是指在現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，設(shè)備與經(jīng)營(yíng)管理處于最佳狀態(tài)時(shí)，即沒(méi)有設(shè)備故障、資源沒(méi)有任何浪費(fèi)的情況下，確定的最低水平的成本。 二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制——簡(jiǎn)單了解（一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義及特點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本控制是以預(yù)先運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等科學(xué)方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異，將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要賬簿體系，并以此進(jìn)行評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本控制方法。（1）標(biāo)準(zhǔn)成本控制可以加強(qiáng)成本的事前控制；（2）標(biāo)準(zhǔn)成本控制可以加強(qiáng)成本的事中控制；（3）標(biāo)準(zhǔn)成本控制可以加強(qiáng)成本的事后控制。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制的作用、事中的控制和事后的成本分析（三）成本差異的分析數(shù)量差異＝（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際數(shù)量（固定制造費(fèi)用）的成本差異固定制造費(fèi)用成本差異的分析方法與其他費(fèi)用成本差異的分析方法有所區(qū)別，通常分為兩差異法和三差異法。兩差異法：耗費(fèi)差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 ＝實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分配率 ＝實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率能量差異＝預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 ＝（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率三差異法：耗費(fèi)差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用能力差異＝ （預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率第三節(jié) 責(zé)任成本控制與考核一、責(zé)任中心 （一）責(zé)任中心的含義與特征責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。根據(jù)責(zé)任中心承擔(dān)的責(zé)任與權(quán)利，責(zé)任中心有如下幾個(gè)特征：、權(quán)、利相結(jié)合的實(shí)體（二）責(zé)任中心的類型根據(jù)責(zé)任中心的權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，責(zé)任中心可分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。成本中心是成本發(fā)生的區(qū)域，它只能控制成本，即只對(duì)成本負(fù)責(zé)。利潤(rùn)中心是指既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。 投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，因此也承擔(dān)最大的責(zé)任。二、成本中心與責(zé)任成本——了解（一）成本中心根據(jù)成本與生產(chǎn)的相關(guān)關(guān)系不同，可分為標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用成本中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心是指該中心的可控成本與所生產(chǎn)的產(chǎn)品具有穩(wěn)定和明確的關(guān)系，并能確切地計(jì)量單位產(chǎn)品所需要投入成本的單位，標(biāo)準(zhǔn)成本中心的成本一般是技術(shù)性成本。技術(shù)性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過(guò)技術(shù)分析可以相對(duì)可靠地估算出來(lái)的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用等。費(fèi)用中心是指那些產(chǎn)出物不能直接用財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系的單位。費(fèi)用中心適用于那些產(chǎn)出物不能直接用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量的單位，費(fèi)用中心的成本一般是酌量性成本。（1）成本中心只考評(píng)成本費(fèi)用，不考評(píng)收益和投資。（2）成本中心只考評(píng)可控成本。成本中心的考核指標(biāo)包括成本（費(fèi)用）變動(dòng)額和成本（費(fèi)用）變動(dòng)率兩項(xiàng)指標(biāo)。（二）責(zé)任成本概念責(zé)任成本就是按照責(zé)任者的可控程度所歸集的、應(yīng)由責(zé)任者負(fù)擔(dān)的成本，是特定的責(zé)任中心所發(fā)生的各項(xiàng)可控成本之和。責(zé)任成本是以特定的責(zé)任中心作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集和分配費(fèi)用的，其歸集和分配的原則是：誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)承擔(dān)；產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集和分配費(fèi)用的，其歸集和分配的原則是：誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)。產(chǎn)品成本與責(zé)任成本的區(qū)別在于：（1）計(jì)算對(duì)象不同。（2）計(jì)算原則不同。（3）計(jì)算內(nèi)容不同。（4）計(jì)算的目的和用途不同。（三）責(zé)任成本的核算責(zé)任成本是以各責(zé)任中心為成本費(fèi)用的歸集對(duì)象，將各責(zé)任中心為生產(chǎn)各種產(chǎn)品所發(fā)生的料工費(fèi)歸集起來(lái)，形成責(zé)任成本。（四）責(zé)任成本管理責(zé)任成本管理是企業(yè)直接將企業(yè)各生產(chǎn)單位和業(yè)務(wù)部門按成本管理的層次劃分成若干個(gè)責(zé)任中心，根據(jù)各中心的責(zé)任范圍，依據(jù)統(tǒng)一的編制辦法編制各中心的責(zé)任預(yù)算。三、成本考核——了解 （一）成本考核含義和意義成本考核是在成本分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)定期對(duì)成本指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，全面審核和評(píng)價(jià)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)情況和成本計(jì)劃指標(biāo)的完成結(jié)果。成本考核的意義：（1）成本考核是評(píng)價(jià)規(guī)章和管理制度執(zhí)行情況的標(biāo)準(zhǔn)；（2）成本考核是評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；（3）成本考核是激勵(lì)責(zé)任中心和全體員工的積極性的依據(jù)；（4）成本考核是尋求進(jìn)一步降低成本的途徑。（二）責(zé)任成本考核與責(zé)任成本報(bào)告責(zé)任成本考核評(píng)價(jià)通常是以責(zé)任預(yù)算為依據(jù)，通過(guò)編制責(zé)任成本報(bào)告，來(lái)反映各責(zé)任成本中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，剖析差異形成的原因和責(zé)任。責(zé)任成本報(bào)告是通過(guò)計(jì)算各責(zé)任成本中心的責(zé)任成本，明確責(zé)任歸屬，對(duì)各明細(xì)項(xiàng)目列示其預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)三欄。第十章 現(xiàn)代成本核算方法一、本章考情本章屬于新增加的內(nèi)容。考試的重點(diǎn)在于作業(yè)成本管理的內(nèi)容和過(guò)程、質(zhì)量成本管理工作的原則與程序以及質(zhì)量成本的核算和分析、產(chǎn)品生命周期與生命周期成本的概念、產(chǎn)品生命周期成本的意義、生命周期成本核算方法等。二、重難點(diǎn)串講第一節(jié) 作業(yè)成本管理一、作業(yè)成本管理的產(chǎn)生——簡(jiǎn)單了解從以數(shù)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)的企業(yè)成本計(jì)算，發(fā)展到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算，是現(xiàn)代制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計(jì)算的局限性和作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)共同選擇的結(jié)果，也是成本會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的大趨勢(shì)。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的局限性與作業(yè)成本實(shí)施的必然性（1）成本結(jié)構(gòu)變化對(duì)成本核算的影響在傳統(tǒng)制造業(yè)中，當(dāng)技術(shù)穩(wěn)定而且當(dāng)產(chǎn)品的變動(dòng)范圍有限時(shí)，直接人工和直接材料作為最主要的生產(chǎn)要素，間接費(fèi)用項(xiàng)目較少，傳統(tǒng)的以工時(shí)數(shù)量為基礎(chǔ)的間接成本計(jì)算具有較強(qiáng)的實(shí)用價(jià)值。伴隨制造環(huán)境的變化，企業(yè)生產(chǎn)要素的結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化，直接人工與直接材料的比重越來(lái)越小，而制造費(fèi)用的比重越來(lái)越大，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的重大變化使得傳統(tǒng)的“工時(shí)數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”不能正確反映產(chǎn)品的消耗。（2）產(chǎn)品多樣化對(duì)成本核算的要求企業(yè)面臨數(shù)量、規(guī)格和多樣化程度不同的產(chǎn)品，對(duì)于消耗性資源也存在巨大的數(shù)量差異。多樣化的產(chǎn)品與單一的間接費(fèi)用分配模式顯然產(chǎn)生巨大的差異，加劇了傳統(tǒng)成本計(jì)算所導(dǎo)致的成本歪曲。作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本核算的不同之處在于采用多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。二、作業(yè)成本管理的基本原理和內(nèi)容（一）作業(yè)與作業(yè)成本“作業(yè)”是作業(yè)成本法最基本的概念。作業(yè)是指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動(dòng)。作業(yè)成本是根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的指導(dǎo)思想建立的。作業(yè)成本是指產(chǎn)品消耗的作業(yè)所發(fā)生的成本和費(fèi)用。（二）作業(yè)成本管理的基本原理企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積累過(guò)程，即價(jià)值從一個(gè)作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，最后全部累積到最終的商品或勞務(wù)上，最終產(chǎn)品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合，也是全部?jī)r(jià)值的集合。作業(yè)是資源耗費(fèi)和產(chǎn)品成本之間的橋梁，按照資源動(dòng)因?qū)①Y源的耗費(fèi)分配到各個(gè)作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫(kù)，再按照作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫(kù)中累積的成本分配到最終的產(chǎn)品和服務(wù)上。（三）作業(yè)成本法作業(yè)成本法將作業(yè)、作業(yè)中心、客戶和市場(chǎng)納入成本核算范圍，形成以作業(yè)為核心的成本核算對(duì)象體系。這一方法是以資源流向?yàn)閷?dǎo)向的成本計(jì)算方法，全面分析企業(yè)在特定產(chǎn)品、勞務(wù)、客戶和市場(chǎng)的差別，為資源有效利用提供了依據(jù)。第二節(jié) 質(zhì)量成本管理一、質(zhì)量成本的概念與構(gòu)成質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足客戶需要而產(chǎn)生的一切損失。質(zhì)量成本支出包括三方面：預(yù)防性支出、評(píng)估性支出和補(bǔ)救性支出。預(yù)防性支出是企業(yè)的計(jì)劃性支出，專門用來(lái)確保在產(chǎn)品交付和服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)不出現(xiàn)失誤，是在結(jié)果產(chǎn)生之前為了達(dá)到質(zhì)量要求而進(jìn)行一些活動(dòng)的成本，它包括質(zhì)量管理活動(dòng)費(fèi)和行政費(fèi)、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)、質(zhì)量教育培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)、質(zhì)量情報(bào)費(fèi)及工序控制費(fèi)。評(píng)估性支出是按照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行測(cè)試、評(píng)定和檢驗(yàn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是在結(jié)果產(chǎn)生之后，為了評(píng)估結(jié)果是否滿足要求進(jìn)行測(cè)試活動(dòng)而產(chǎn)生的成本，是在交付和服務(wù)環(huán)節(jié)上對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行檢查、監(jiān)測(cè)或評(píng)估的支出。這類支出項(xiàng)目包括進(jìn)貨檢查、內(nèi)部產(chǎn)品審核、產(chǎn)品檢查、庫(kù)存清點(diǎn)、質(zhì)量管理人員薪酬、供貨商評(píng)估與審核報(bào)告。補(bǔ)救性支出是在結(jié)果產(chǎn)生之后，通過(guò)質(zhì)量測(cè)試活動(dòng)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目結(jié)果不滿足質(zhì)量要求，例如產(chǎn)品交付或服務(wù)不能滿足客戶的需求，導(dǎo)致產(chǎn)品的維修與更換或重復(fù)服務(wù)，為了糾正其錯(cuò)誤使其滿足質(zhì)量要求發(fā)生的成本。補(bǔ)救性支出還可以細(xì)分為兩類：內(nèi)部補(bǔ)救支出與外部補(bǔ)救支出。二、質(zhì)量成本特點(diǎn)和意義——簡(jiǎn)單了解質(zhì)量成本是服務(wù)于企業(yè)資本增值盈利的管理成本，企業(yè)管理者通過(guò)核算和反應(yīng)一定的質(zhì)量成本，改進(jìn)資本投入與由此產(chǎn)生的質(zhì)量收益之間的相互關(guān)系。質(zhì)量成本是服務(wù)、經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)用性的專項(xiàng)成本，這一專項(xiàng)成本隨產(chǎn)品質(zhì)量使用形態(tài)的變化而變化。針對(duì)于不同的質(zhì)量成本主體所要達(dá)到的目的各不相同，因而針對(duì)其保障的質(zhì)量成本管理的方法也呈現(xiàn)多種不同的方式。質(zhì)量成本的內(nèi)容隨產(chǎn)品的不同而千變?nèi)f化。質(zhì)量成本不僅反映現(xiàn)實(shí)的成本內(nèi)容，還反映潛在的、隱形的質(zhì)量成本支出。質(zhì)量成本內(nèi)涵的廣泛性質(zhì)量成本形式的多樣性質(zhì)量成本的可變性質(zhì)量成本的收益性 為管理者進(jìn)行質(zhì)量決策服務(wù) 為質(zhì)量成本責(zé)任考核提供依據(jù)質(zhì)量成本管理的意義： 強(qiáng)化企業(yè)質(zhì)量成本管理 明確各相關(guān)責(zé)任部門或人員的責(zé)任 能調(diào)動(dòng)各相關(guān)利益群體的積極性三、質(zhì)量成本管理工作的原則、程序和組織體系—簡(jiǎn)單了解（一）質(zhì)量成本管理工作的原則（二）質(zhì)量成本管理工作的程序質(zhì)量成本考核質(zhì)量成本分析和報(bào)告質(zhì)量成本的核算質(zhì)量成本預(yù)測(cè)與計(jì)劃最佳質(zhì)量成本水平的確定 （三）建立質(zhì)量成本管理的組織體系建立質(zhì)量成本管理的組織體系包括三項(xiàng)基本內(nèi)容：第三節(jié) 產(chǎn)品生命周期成本管理一、產(chǎn)品生命周期與生命周期成本的概念——簡(jiǎn)單了解（一）產(chǎn)品生命周期產(chǎn)品生命周期是指從產(chǎn)品的產(chǎn)生直至消亡的整個(gè)過(guò)程。典型的產(chǎn)品生命周期一般可以分成五個(gè)階段，即開發(fā)、引入期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期。產(chǎn)品生命周期曲線的特點(diǎn)：在產(chǎn)品開發(fā)期間該產(chǎn)品銷售額為零，公司投資不斷增加；在引進(jìn)期，銷售緩慢，初期通常利潤(rùn)偏低或?yàn)樨?fù)數(shù)；在成長(zhǎng)期銷售快速增長(zhǎng)，利潤(rùn)也顯著增加；在成熟期利潤(rùn)在達(dá)到頂點(diǎn)后逐漸走下坡路；在衰退期間產(chǎn)品銷售量顯著衰退，利潤(rùn)也大幅度滑落。（二）產(chǎn)品生命周期成本產(chǎn)品生命周期成本就是指產(chǎn)品生命周期內(nèi)所涵蓋的各階段發(fā)生的成本總和。將產(chǎn)品生命周期與成本管理相結(jié)合是成本管理理論的新領(lǐng)域，為成本管理理論提供了新的視角，擴(kuò)展了企業(yè)成本管理的空間范疇。二、產(chǎn)品生命周期成本的意義—簡(jiǎn)單了解（一）有助于企業(yè)的定價(jià)決策（二）有助于企業(yè)管理者關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期和潛在收益（三）有助于企業(yè)分析自身的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境三、生命周期成本核算方法—簡(jiǎn)單了解按照傳統(tǒng)的成本核算方法，產(chǎn)品的生命周期成本是難以進(jìn)行準(zhǔn)確核算的，因?yàn)樘囟óa(chǎn)品的生命周期成本顯然不等于該產(chǎn)品包含的三項(xiàng)成本：生產(chǎn)者成本、客戶成本和社會(huì)成本簡(jiǎn)單的代數(shù)和。目前生命周期成本的核算主要有如下幾種方法：（一）滾動(dòng)預(yù)算法生命周期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝生命周期收益－生命周期成本（二）類推模型法類推模型是在相似產(chǎn)品或零件的成本上根據(jù)其與目標(biāo)產(chǎn)品的不同來(lái)調(diào)節(jié)成本。該方法的有效性主要取決于正確識(shí)別已有案例和那些將要進(jìn)行比較的產(chǎn)品之間差別的能力。（三）參數(shù)模型法參數(shù)模型是一種“自頂向下”的方法，它使用以往系統(tǒng)的歷史數(shù)據(jù)，基于成本確定變量來(lái)預(yù)測(cè)新系統(tǒng)的成本。參數(shù)通常包括制造復(fù)雜性、設(shè)計(jì)熟悉性、重量和性能等。參數(shù)模型通常在產(chǎn)品系統(tǒng)生命周期早期使用。（四）詳細(xì)模型法 詳細(xì)模型是“自下至上”的估計(jì)方法，需要非常詳細(xì)的產(chǎn)品知識(shí)和生產(chǎn)過(guò)程的知識(shí)，是最耗時(shí)間的方法。詳細(xì)模型是最簡(jiǎn)單的方法：確定完成一項(xiàng)活動(dòng)所需的時(shí)間以及人和機(jī)器的每小時(shí)價(jià)格,時(shí)間和價(jià)格相乘得到成本。36 /