【正文】 末審金額 調(diào)整金額 報表反映金額備 注 借方 貸方 一、產(chǎn)品銷售收入 26 343 其中：出口產(chǎn)品銷售收入 減：銷售折扣與折讓 300 產(chǎn)品銷售凈額 26 043 減：產(chǎn)品銷售稅金及附 加 3 407 產(chǎn)品銷售成本 10 042 其中：出口產(chǎn)品銷售成 本 二、產(chǎn)品銷售毛利 12 593 減：銷售費用 840 管理費用 25 343 財務(wù)費用 45 392 其中：利息、支出(減利 息收入) 匯兌損失 三、產(chǎn)品銷售利潤 一58 982 加：其他業(yè)務(wù)收入 減：其他業(yè)務(wù)支出 11 753 四、營業(yè)利潤 一70 735 加：營業(yè)外收入 10 補貼收入 4 318 投資收益 74 60l 以前年度損益調(diào)整 0 減：營業(yè)外支出 546 投資損失 五、利潤總額 7 647 減：所得稅 六、凈利潤 7 647 二十、長期投資減值準(zhǔn)備審計案例A股份有限公司“長期債權(quán)投資”持有債券每份面值為10元，賬面面值2000萬元，溢價300萬元，應(yīng)計利息160萬元，共計2460萬元。注冊會計師張雷在審計中發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司根據(jù)年末資產(chǎn)負(fù)債表日市場行情每份市價為11元，計提減值準(zhǔn)備150萬元。 注冊會計師張雷在審計F公司的2000年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)F股份有限公司“長期債權(quán)投資”持有債券每份面值為10元，賬面面值2000萬元，溢價300萬元，應(yīng)計利息160萬元，共計2460萬元。1999年末該債券市價為11元。2000年2月份F公司將此債券出售，F(xiàn)公司的會計處理為： 借：銀行存款(200萬份) 2100萬元 投資收益 360萬元 貸：長期債權(quán)投資——債券投資——面值 2000萬元 長期債權(quán)投資——債券投資——溢折價 300萬元 長期債權(quán)投資——債券投資——應(yīng)計利息 160萬元注冊會計師張雷審計H股份有限公司“長期股權(quán)投資”項目，H公 司對C單位投資500萬元，因股權(quán)比例僅占10％，故采用成本法核算。張雷在審驗過程中了解到C單位因經(jīng)營狀況不佳，已連續(xù)數(shù)年虧損，被審計單位未作任何會計處理。 請問：針對上述各公司，CPA分別該如何處理？ 二十一：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計 注冊會計師肖勇審計A公司的固定資產(chǎn)時，經(jīng)詢問有關(guān)人員獲悉A公司有一賬面原值為5OO萬元的辦公樓為甲企業(yè)提供了貸款擔(dān)保，甲企業(yè)由于這項擔(dān)保，從銀行獲取貸款400萬元。為進一步查證，肖勇通過檢查A公司董事會會議紀(jì)要、擔(dān)保合同及其相關(guān)的文書，了解到甲企業(yè)是A公司董事長兒子開辦的。肖勇認(rèn)為這一事項屬于A公司沒有提供的關(guān)聯(lián)交易(肖勇在關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易時，已獲取了A公司提供的關(guān)聯(lián)方清單，清單尚沒有包括甲企業(yè))，應(yīng)提請A公司在會計報表附注中給予充分的披露。 請問：(1)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計程序是什么? (2)當(dāng)注冊會計師實施以上程序證實關(guān)聯(lián)方及其交易存在和被審計單位披露情況后，應(yīng)怎樣考慮? 二十二：合并報表審計 注冊會計師肖勇在審計W股份有限公司會計報表過程中，發(fā)現(xiàn)所屬s分公司交付H分公司某產(chǎn)品8750件，價款4375萬元，實現(xiàn)利潤425萬元。審計人員雖取得H公司簽認(rèn)的詢證回函。但又發(fā)現(xiàn)H公司該產(chǎn)品庫存為紅數(shù)250件、紅數(shù)金額125萬元。經(jīng)查，系s子公司交付H子公司的某產(chǎn)品，H子公司未入賬所致，實際年末庫存尚有775件。 請針對這一問題發(fā)表你的審計職業(yè)判斷。 二十三：合并報表審計 注冊會計師肖勇審計A集團公司的1999年的合并會計報表，在前期調(diào)查階段，肖勇注意到A公司的三個全資子公司E公司、F公司和G公司的1999年會計報表沒有經(jīng)過注冊會計師審計，E公司的資產(chǎn)和利潤均占A集團的2％不到，F(xiàn)公司的總資產(chǎn)占A集團總資產(chǎn)的40％，G公司的凈利潤占A集團凈利潤的60％。另外，還有B、C、D和H公司的會計報表已經(jīng)其他會計師事務(wù)所所審計過，B公司是A集團的參股公司，股權(quán)比例僅為15％，但B公司與A集團有協(xié)議約定，B公司的董事會成員和總經(jīng)理由A集團派出：C、D和H都是A公司的控股子公司，C公的資產(chǎn)和利潤均占A公司總資產(chǎn)和利潤的35％以上，D公司由于虧損嚴(yán)重，已宣布清理整頓；H公司的資產(chǎn)和利潤占A公司的資產(chǎn)和利潤不到5％。 請代肖勇發(fā)表職業(yè)意見。 二十四：利潤分配審計注冊會計師肖勇、向東于2001年1月10日對A公司1999年度會計報表進行審計，于1月28日返回事務(wù)所出具審計報告，2月10日，事務(wù)所通過新聞媒體了解到A公司利潤分配方案增加了“以2000年12月31日總股本20000萬股(每股面值1元)為基數(shù)，每10股送5股；剩余未分配利潤滾存至下一年度。資本公積每10股轉(zhuǎn)1股”的內(nèi)容，再次派肖勇、向東前往A公司審查該事項，并于2月12日完成審查工作返回會計師事務(wù)所。 請問： (1)肖勇、向東應(yīng)實施哪些審計程序? (2)通過以上程序，肖勇、向東證實了A公司增加的利潤分配方案合法合理，應(yīng)建議A公司在會計報表中如何作出相應(yīng)的調(diào)整或披露? (3)如A公司接受調(diào)整建議，肖勇、向東在撰寫審計報告時是否應(yīng)說明這一事項?如何說明? (4)審計報告的日期如何簽署?二十五、長期借款的審計某企業(yè)96年7月1日為建造新生產(chǎn)線，從銀行取得3年期長期借款1000萬元，年利率為5，按單利計算，到期一次性還本付息。借入款項存入銀行，工程于97年底竣工交付使用。96年10月1日用銀行存款支付工程價款500萬元，97年7月1日用銀行存款支付工程價款500萬元。要求：，CPA應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序？ ？資本化率為多少？二十六、應(yīng)付債券的審計某企業(yè)96年7月1日發(fā)行5年期長期應(yīng)付債券用于新建廠房，總布面值1600 000元，票面利率10％，債券利息在每年6月30日和12月31日支付，該債券發(fā)行時，市場利率為12，發(fā)行價格為1482232元，債券折價按直線法攤銷。廠房于98年6月30日投入使用，且只有這一筆專門借款。要求：，CPA應(yīng)執(zhí)行哪些審計程序？2．計算各年借款費用中應(yīng)予以資本化的金額及各年資本化率中多少？并簡要說明理由。3．假如上述會計事項，被審計單位沒有進行賬務(wù)處理，CPA應(yīng)提出哪些建議調(diào)整分錄？4．CPA應(yīng)建議該公司分別在各年的會計報表附注中如何披露？二十七、投入資本的審計某公司是中外合資企業(yè)，外方投資者的投資額為600萬美元，公司投資協(xié)議約定的折合匯率為8。00元，外方投資者以其在國內(nèi)其他投資公司所獲得的人民幣利潤，在規(guī)定的期限內(nèi)分兩次出資。1998年5月1日出資2640萬元人民幣，；1998年6月1日出資人民幣2541萬元，： 借：銀行存款 51，810， 貸：實收資本 48，000， 資本公積 3810，要求：，CPA該執(zhí)行哪些特殊的驗證？2．該公司的賬務(wù)處理是否正確？為什么？如不正確，CPA應(yīng)建議其作哪些調(diào)整分錄？ 15 / 15