【正文】 加工的貨物，應(yīng)于委托方提貨時，由受托方(納稅人)按同類貨物的銷售價格或按組成計稅價格計算納稅。在檢查時，應(yīng)注意檢查產(chǎn)品銷售收入賬戶的加工收入明細(xì)賬。查明委托單位是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，再與增值稅納稅申報表和委托加工產(chǎn)品證明單相核對，看有無漏記銷售額和增值稅。(2)由受托方提供原材料的委托加工貨物的檢查。在對委托加工貨物進(jìn)行檢查時，應(yīng)注意，由受托方提供原材料加工的貨物，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工 的產(chǎn)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料加工的貨物，這些貨物不論企業(yè)在財務(wù)上如何處理，都應(yīng)作為銷售自制貨物并入應(yīng)稅銷售額計算繳納增值稅。檢查時，應(yīng)以審查加工合同、發(fā)票、賬單和產(chǎn)品銷售收入有關(guān)明細(xì)賬以及原材料和委托加工材料明細(xì)賬中與加工用料品種相同的原材料賬戶為主，看其有無把銷售自制貨物改按受托加工貨物漏計銷售額和增值稅。4．銷項稅額其他錯弊問題的檢查(1)企業(yè)銷售廢品、下角料的收入是否并入應(yīng)稅銷售額。有些企業(yè)往往把這部分收入直接沖減制造費(fèi)用，或直接計入營業(yè)外收入賬戶。在審查時，應(yīng)注意企業(yè)有關(guān)制造費(fèi)用和營業(yè)外收入明細(xì)賬戶的貸方，看其是否按規(guī)定進(jìn)行處理。(2)以物易物，用產(chǎn)品支付應(yīng)付賬款是否并入應(yīng)稅銷售額。有的企業(yè)用產(chǎn)品換產(chǎn)品，不結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入或只按差額結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，對這類問題應(yīng)重點(diǎn)審查產(chǎn)成品賬戶貸方發(fā)生額，看其與產(chǎn)品銷售成本賬戶中借方結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的發(fā)生額是否相一致，若不一致，就應(yīng)檢查其產(chǎn)成品賬戶與其他賬戶的對應(yīng)關(guān)系，還有的企業(yè)由于資金緊張或產(chǎn)品銷路不暢等原因，用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，而不結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，對這類問題應(yīng)重點(diǎn)審查企業(yè)?quot。應(yīng)付賬款賬戶的借方和與其有對應(yīng)關(guān)系的賬戶。(二)進(jìn)項稅額的檢查進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。根據(jù)增值稅暫行條例第8條規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，按買價10％的扣除率計算。一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額10％的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計算扣除進(jìn)項稅額。因此，對進(jìn)項稅額的檢查主要是審查其合法性，包括以下幾個方面：1．本期取得抵扣銷項稅額的進(jìn)項稅額在時間上是否一致主要檢查企業(yè)的預(yù)付購貨款和貨到單未到的購貨。企業(yè)預(yù)付給供貨單位貸款時，企業(yè)需要采購的貨物尚未進(jìn)入企業(yè)，供貨單位銷售尚未實(shí)現(xiàn)，這時，企業(yè)也尚未取得供貨單位的增值稅專用發(fā)票，因此，也不可能存在進(jìn)項稅額。審查方法是：把應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)賬戶的借方發(fā)生額同企業(yè)預(yù)付賬款賬戶和材料采購明細(xì)賬及其有關(guān)原始憑證相核對，檢查其進(jìn)項稅額的合法性、正確性。至于貨到單未到的材料采購，可暫不進(jìn)行賬務(wù)處理。有些企業(yè)漏計退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，這樣就會虛記本期的進(jìn)項稅額。檢查時，應(yīng)注意退貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理和進(jìn)項稅額的紅字登記。2．投資、捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項稅額是否正確可檢查實(shí)收資本、資本公積、原材料等賬戶，看其增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項稅額計算是否正確，審查時，應(yīng)對照應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)賬戶，并結(jié)合有關(guān)原始憑證來核實(shí)。3．免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額計算是否正確免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額等于購入農(nóng)產(chǎn)品的買價乘以10％，因而，其進(jìn)項稅額計算是否正確的檢查，關(guān)鍵是檢查購入農(nóng)產(chǎn)品的買價。在商業(yè)企業(yè)里，企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本包括支付的收購價格等，但不包括其進(jìn)貨費(fèi)用。工業(yè)企業(yè)采購成本包括買價、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸中的合理損耗等。在檢查時，可檢查材料采購、商品采購等賬戶，看其采購成本計價是否正確，通過采購成本乘以10％計算其進(jìn)項稅額，與應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)相核對，看其是否相符。4．企業(yè)是否按規(guī)定計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)?quot。企業(yè)遭受非常災(zāi)難損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)霉變質(zhì)等損失，企業(yè)應(yīng)把這些損失貨物購進(jìn)時的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。在審查時，應(yīng)注意檢查待處理財產(chǎn)損溢賬戶及其有對應(yīng)關(guān)系的賬戶，看是否足額地在貸方記了應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)科目。對于購進(jìn)貨物改變用途的貨物的進(jìn)項稅額，是否相對應(yīng)地轉(zhuǎn)入在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等賬戶借方的檢查，可根據(jù)貨物發(fā)出憑證和倉庫材料明細(xì)賬，來核實(shí)應(yīng)稅貨物改變用途的原因及其去向，以便審查賬務(wù)處理的正確性。(三)應(yīng)納稅額的檢查本期應(yīng)交納的增值稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額。從這個公式可以看出，在銷項稅額和進(jìn)項稅額計算正確的前提下，應(yīng)納稅額檢查的重點(diǎn)是本期應(yīng)納稅金是否按增值稅暫行條例的規(guī)定，及時繳納增值稅。在檢查中，可以從企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)納稅金入手，采取倒查的方法，核實(shí)企業(yè)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金)的正確性。25 / 25