【正文】 ②攤銷時： 借：制造費用 管理費用 …… 貸：待攤費用 （3）五五攤銷法： 工業(yè)企業(yè)會計制度規(guī)定：對在用低值易耗品按車間、部門進行數(shù)量和金額的明細核算的企業(yè)，也可使用“五五攤銷法”核算。 在“五五攤銷法”下，應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行核算。這時，“低值易耗品”賬戶的期末借方余額反映一定時期在庫低值易耗品的成本和在用低值易耗品的攤余價值。 在采用計劃成本計價的情況下，領(lǐng)用時先按計劃成本的50%計入生產(chǎn)費用；報廢時再攤銷50%。同時，將其殘料價值（按計劃作價）沖減費用，并將其全部計劃成本與攤銷數(shù)相互對轉(zhuǎn)。月終時再按報廢的計劃成本分配成本差異計入有關(guān)費用。 ①領(lǐng)用時： 借：低值易耗品在用低值易耗品 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 ②按領(lǐng)用價值的50%先行攤銷計入有關(guān)成本費用： 借：制造費用 管理費用 …… 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 ③報廢時： A 殘料入庫： 借：原材料 貸：低值易耗品在用低值易耗品 B 補提攤銷額計入成本費用：（報廢的計劃成本50%－殘料計劃成本） 借：制造費用 管理費用 …… 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 C 注銷已報廢的在用低值易耗品和結(jié)轉(zhuǎn)已提攤銷額：（計劃成本－殘料） 借：低值易耗品低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品在用低值易耗品 ④報廢月份終了，分攤報廢的低值易耗品應(yīng)負擔(dān)的成本差異： 借：制造費用 管理費用 …… 貸：材料成本差異低值易耗品第六節(jié) 產(chǎn)成品、自制半成品的核算一、自制半成品的核算： ㈠ 涵義： 定義：是指經(jīng)過一定加工過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。它既可對外銷售，也可繼續(xù)加工。 內(nèi)容： ⑴ 從一個車間加工完成后，直接轉(zhuǎn)給下一車間繼續(xù)加工；該部分半成品會計上稱為“在產(chǎn)品”，通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算； ⑵ 入庫自制半成品。即完成一定生產(chǎn)加工過程后，檢驗合格送交半成品倉庫。該部分會計上將之單獨通過“自制半成品”賬戶進行核算。 ㈡ 賬戶：為了核算工業(yè)企業(yè)庫存的自制半成品的實際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“自制半成品”賬戶。借方登記已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗送交半成品庫的自制半成品的按實際成本，貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出和對外銷售的自制半成品的實際成本，月末余額反映企業(yè)期末庫存自制半成品的實際成本。該科目應(yīng)設(shè)置“庫存半成品”和“委托外單位加工的自制半成品”明細科目進行明細核算，按其類別或品種或加工單位設(shè)明細賬。㈢ 賬務(wù)處理： 生產(chǎn)完成驗收入庫：按生產(chǎn)過程中的實際成本 借：自制半成品庫存半成品（） 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（） 下一車間生產(chǎn)領(lǐng)用： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（） 貸：自制半成品庫存半成品（） 發(fā)出加工： 借：自制半成品委托外單位加工自制半成品 貸：自制半成品庫存半成品 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：產(chǎn)品銷售成本半成品 貸：自制半成品庫存半成品 此外，自制半成品同產(chǎn)成品一樣，也可用于對外投資、捐贈、發(fā)放福利、抵償債務(wù)、換取生產(chǎn)資料等，該部分核算見“產(chǎn)成品”及“非貨幣性交易和債務(wù)重組”。二、產(chǎn)成品的核算：產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件、可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位、或者可以作為商品對外銷售的制成產(chǎn)品。 ㈠ 種類： 用自備原材料加工完成的商品產(chǎn)品； 用來料加工制造完成的代制品； 為外單位加工修理的代修品。 ㈡ 賬戶設(shè)置：工業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品”科目 ，核算庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本或計劃成本。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本進行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法。后進先出法或者個別計價法等方法確定其實際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。本科目應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。存放在本企業(yè)所屬門市部準備銷售的商品，送交展覽會展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細賬進行核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種庫存商品的實際成本或計劃成本。　　產(chǎn)成品種類比較多的企業(yè)，也可以按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，可以單獨設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目進行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時可以用計劃成本進行核算，月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本，按產(chǎn)成品的計劃成本記入本科目，并將實際成本與計劃成本的差異記入“產(chǎn)品成本差異”科目，然后再將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品之間進行分配。 ㈢ 賬務(wù)處理：企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目；采用計劃成本核算的企業(yè)，按計劃成本，借記“庫存商品”科目，按實際成本，貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“產(chǎn)品成本差異”科目。 　　分期收款銷售的產(chǎn)成品，應(yīng)在商品發(fā)出后，按實際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。采用其他銷售方式的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。采用計劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)分攤計劃成本與實際成本的差異。生產(chǎn)完工入庫： 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本對外銷售發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品分期收款銷售方式下發(fā)出產(chǎn)成品： 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品委托代銷發(fā)出商品： 借：委托代銷商品 貸：庫存商品其他發(fā)出： 借：發(fā)出商品 長期股權(quán)投資 管理費用 營業(yè)費用 營業(yè)外支出 應(yīng)付福利費 在建工程…… 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅（產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品時）對于以產(chǎn)成品抵償債務(wù)和換取其他非貨幣性資產(chǎn)的核算，見“非貨幣性交易和債務(wù)重組”。代制品（來料加工業(yè)務(wù)）的核算對于本部分業(yè)務(wù)，會計制度中沒有明確規(guī)定如何進行賬務(wù)處理，本書根據(jù)會計制度的精神，認為可按以下方法進行核算。有來料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)可在“生產(chǎn)成本”總賬下設(shè)“受托加工X產(chǎn)品”明細賬，同時設(shè)置“受托加工材料”備查賬，核算這部分業(yè)務(wù)。接受來料時，在“受托加工材料”備查賬中詳細記錄收入數(shù)量。發(fā)出加工時，逐筆記錄發(fā)出數(shù)量、加工車間等情況。對于發(fā)生的加工費用，企業(yè)可根據(jù)耗用的輔助材料、工資計算單和分配單、工時記錄等分配應(yīng)由受托加工業(yè)務(wù)負擔(dān)的部分，完工時轉(zhuǎn)入代制品成本。⑴ 收入、發(fā)出受托材料時，在備查賬中詳細記錄收發(fā)數(shù)量。⑵ 發(fā)生的加工費用，根據(jù)各費用分配表，做如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本—受托加工X產(chǎn)品 貸：原材料—輔助材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費制造費用⑶ 完工時： 借：產(chǎn)成品—代制品 貸：生產(chǎn)成本受托加工X產(chǎn)品⑷ 取得加工費收入時： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入—加工 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）⑸ 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本—代制品 貸：產(chǎn)成品—代制品第七節(jié) 存貨清查的核算一、存貨清查的意義和方法企業(yè)的存貨種類繁多、收發(fā)頻繁。在日常的存貨收發(fā)和保管過程中，可能會因計算或計量誤差、自然損耗、丟失以及貪污、盜竊、管理不善等，造成存貨實際庫存數(shù)與存貨賬面結(jié)存數(shù)不相符合的情況。為了如實反映企業(yè)存貨實物和資金的現(xiàn)有數(shù)額，保證存貨核算的真實性，保護存貨資產(chǎn)的安全完整，做到賬實相符，企業(yè)必須在正確、及時地進行存貨核算的基礎(chǔ)上，對存貨進行實地盤點，確定企業(yè)存貨的實際庫存量，并與賬面記錄核對相符。存貨的盤點清查可以定期或不定期進行。企業(yè)辦理年終決算前，應(yīng)對存貨進行全面清查，以保證年度財務(wù)報告的真實性。對于貴重的存貨應(yīng)按月定期進行清查，以保證其安全完整。年度中間要定期或不定期地對存貨進行抽查盤點，檢查賬賬、賬卡、賬實是否相符。存貨清查主要采用點數(shù)、過磅、測量和技術(shù)推算等實地盤點的方法進行。盤點前，應(yīng)將各種存貨明細賬登記齊全，結(jié)出賬存數(shù)量、金額，并與總賬核對清楚，準備好存貨盤點表，校對好計量器具。盤點后，將盤存的實際數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)進行核對，如發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧、毀損，應(yīng)編制“存貨盤點盈虧報告表”（格式見圖表），詳細填寫賬存、實存數(shù)以及盤盈、盤虧、毀損的數(shù)量和金額、原因、處理意見等，按規(guī)定程序上報審批，并據(jù)此進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。圖表 存貨盤點盈虧報告表年 月 日存貨類別存貨編號名稱和規(guī)格計量單位數(shù)量單價盤盈盤虧原因賬存實存數(shù)量金額數(shù)量金額備注二、存貨清查的賬務(wù)處理為了核算和監(jiān)督在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，借方登記各種材料物資的盤虧、毀損和經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)額；貸方登記各種材料物資的盤盈和經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù)額；本科目處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈溢余。期末，處理后本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和 “待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細科目。 ㈠ 存貨盤盈盤盈的存貨在未經(jīng)批準處理前，應(yīng)及時辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨的賬面結(jié)存數(shù)，按“存貨盤點盈虧報告表” 所列盤盈金額，按實際成本或計劃成本借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。經(jīng)有關(guān)部門批準后，再沖減管理費用，借記“待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。例 1：月末，企業(yè)對原材料進行盤點，“存貨盤點盈虧報告表”列明甲材料盤盈 20公斤，單價為 15 元。編制如下分錄：借：原材料──原材料及主要材料(甲材料) 300 貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 300上項盤盈原因系計量不準造成，經(jīng)批準沖減管理費用，編制如下分錄:借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 300 貸：管理費用 300㈡ 存貨盤虧和毀損 發(fā)生盤虧和毀損的存貨，在查明原因和報經(jīng)批準前，按實際成本或計劃成本在“待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進行記錄，同時調(diào)整有關(guān)存貨賬戶的記錄, 使賬實相符。報經(jīng)批準后再根據(jù)造成盤虧、毀損的原因，分別情況處理：屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作管理費用。 屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨盤虧和毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可收回的保險賠款和過失人賠款，將凈損失轉(zhuǎn)作管理費用。人為原因造成的存貨盤虧和毀損，應(yīng)由過失人賠償，轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款： 屬于自然災(zāi)害、其他非正常原因造成的，扣除保險公司賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。按稅法規(guī)定，增值稅一般納稅企業(yè)由于自然災(zāi)害，管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉料變質(zhì)、超定額損耗等其他非正常原因造成的存貨損失，其進項稅額不得抵減銷項稅額。對外購的原材料、低值易耗品、包裝物、商品等應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額按照其原購進時抵扣的增值稅額或當(dāng)期實際成本乘以購入時的增值稅稅率計算，對自產(chǎn)的產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、原材料等應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額可按盤虧、毀損存貨耗用的購進存貨的價值乘以增值稅稅率計算。也可采用簡便的辦法，即：按照這些存貨所耗用的購進貨物占全部生產(chǎn)成本的比重及增值稅稅率計算。例 2：月末盤點發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧 20 公斤，單價 20 元，經(jīng)查為定額內(nèi)損耗，批準作費用處理。批準前，根據(jù)“存貨盤點盈虧報告表”調(diào)整賬面結(jié)存數(shù)編制如下分錄 :借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 400 貸：原材料──原料及主要材料(乙材料) 400批準列入費用，編制如下分錄：借：管理費用 400 貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 400例 3：因受水災(zāi)，毀損 A 產(chǎn)品一批，該批毀損產(chǎn)品的成本為 78，000 元，應(yīng)由保險公司賠償 50，000 元。該種產(chǎn)品本期生產(chǎn)耗用原材料 460，000元，電力 120，000元，低值易耗品攤銷 500 元，領(lǐng)用包裝物 98，000 元，全部生產(chǎn)成本為 840，000 元。購進貨物增值稅率為17%。計算 A 產(chǎn)品耗用的購進貨物占生產(chǎn)成本的比重： 678，