【正文】 所購建固定資產(chǎn)的成本。 如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用仍應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 “達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”，是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，可認(rèn)為所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： (一)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)全部完成； (二)已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)； (三)該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生； (四)所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用(包括利息、匯兌損失等)，應(yīng)按照上述規(guī)定，分別計(jì)入有關(guān)科目：屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”科目；屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的專門借款的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”科目。 :企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款，在會計(jì)核算中設(shè)置“長期借款”科目進(jìn)行核算。 借入的長期借款，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“長期借款”科目；歸還時(shí)，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目?！伴L期借款”科目應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 “長期借款”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本息。 : 長期債券是企業(yè)籌集長期資金而發(fā)行的一種書面憑證。通過憑證上所記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券企業(yè)承諾在為了某一特定日期還本付息，構(gòu)成一項(xiàng)長期負(fù)債。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，核算企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”和“應(yīng)計(jì)利息”四個明細(xì)科目。發(fā)行1年期及1年期以下的短期債券，應(yīng)當(dāng)另設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目核算。 企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，按照借款費(fèi)用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。 其他借款費(fèi)用的處理原則，比照長期借款借款費(fèi)用資本化的規(guī)定辦理。 企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用資本化的處理原則處理。 企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券—債券面值”科目；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，還應(yīng)按發(fā)行價(jià)格與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券債券溢價(jià)或債券折價(jià)”科目。 企業(yè)債券應(yīng)按期計(jì)提利息；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。攤銷方法可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法。 分期計(jì)提利息及攤銷溢價(jià)、折價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理： 面值發(fā)行債券應(yīng)計(jì)提的利息，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”。溢價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額，借記“應(yīng)付債券—債券溢價(jià)”科目，按應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷的差額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”科目。折價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額和應(yīng)計(jì)利息之和，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額，貸記“應(yīng)付債券—債券折價(jià)”科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”科目。債券到期，支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券—債券面值、應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)在“應(yīng)付債券”科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前，應(yīng)按一般債券進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按債券的面值，借記“應(yīng)付債券—債券面值”科目，按未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，借記或貸記“應(yīng)付債券—債券溢價(jià)、債券折價(jià)”科目，按已提的利息，借記“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——資本(或股本)溢價(jià)”科目。未轉(zhuǎn)換股份的可轉(zhuǎn)換公司債券，其到期還本付息的賬務(wù)處理，按上述一般債券處理。 企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額，債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記。 四、長期應(yīng)付款的核算:長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租人固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。 企業(yè)按照補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備時(shí)，按設(shè)備、工具、零配件等的價(jià)款以及國外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣記賬，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。 企業(yè)用人民幣借款支付進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目。 按補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)的國外設(shè)備交付驗(yàn)收使用時(shí)，將其全部價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 歸還引進(jìn)設(shè)備款時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。 融資租人固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 在租賃開始日，按最低租賃付款額入賬的企業(yè)，應(yīng)按最低租賃付款額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目。 按期支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。 租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租人固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。企業(yè)長期應(yīng)付款所發(fā)生的借款費(fèi)用(包括利息、匯兌損益等)，比照長期借款借款費(fèi)用處理的規(guī)定辦理。五、專項(xiàng)應(yīng)付款的核算：專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項(xiàng)。 企業(yè)應(yīng)于實(shí)際收到專項(xiàng)撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目。未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)科目；撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。 第四節(jié) 負(fù)債的納稅檢查負(fù)債是企業(yè)資金的重要來源，企業(yè)發(fā)生債務(wù)時(shí)一般伴隨著資產(chǎn)的增加，償還債務(wù)時(shí)則一般伴隨著資產(chǎn)的減少。所以，對負(fù)債真實(shí)性、準(zhǔn)確性的審核是納稅檢查的重要內(nèi)容。一、流轉(zhuǎn)稅的檢查：這主要是檢查往來賬戶。對于“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目，其對應(yīng)業(yè)務(wù)主要是購進(jìn)的商品或接受的勞務(wù)，應(yīng)主要審核扣稅憑證。檢查企業(yè)計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否正確，是否符合抵扣時(shí)限的要求；如果對應(yīng)科目為“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，則應(yīng)重點(diǎn)查對，必要時(shí)與對方核對，避免企業(yè)通過往來掛記收入。對于“預(yù)收賬款”科目，應(yīng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的周期來判斷是否長期掛賬，隱匿收入。對于“其他應(yīng)付款”，應(yīng)結(jié)合原始憑證的審核落實(shí)其真實(shí)性，目前通過該賬戶隱匿現(xiàn)金銷售收入的做法比較普遍。二、所得稅的檢查：一是借款費(fèi)用的檢查。應(yīng)認(rèn)真審核企業(yè)稅前扣除的借款費(fèi)用是否按所得稅法的規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。二是工資福利費(fèi)的檢查。對于工資費(fèi)用，首先要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模落實(shí)職工人數(shù)，避免企業(yè)通過虛增職工（包括虛列臨時(shí)工、退休人員等）增加工資基數(shù)；其次要審核工資范圍，有無將應(yīng)計(jì)入工資總額的費(fèi)用計(jì)入其他科目；再次要審核工資費(fèi)用的分配是否正確，有無將不應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的工資直接計(jì)入期間費(fèi)用，有無將應(yīng)計(jì)入工程成本的工資計(jì)入生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用等。對于福利費(fèi)，首先落實(shí)其提取的數(shù)額是否正確，其次審核其支出是否符合規(guī)定。上述流轉(zhuǎn)稅檢查的內(nèi)容同樣適用于所得稅的檢查。三、案例分析㈠ “其他應(yīng)付款”里的秘密某股份有限公司是一家單一生產(chǎn)換氣扇的企業(yè)。近幾年經(jīng)營業(yè)績尚可，但在去年實(shí)施的地稅專項(xiàng)檢查時(shí)稽查人員發(fā)現(xiàn)，該公司報(bào)表反映平均利潤率高達(dá)34%。據(jù)以往的查賬經(jīng)驗(yàn)及對該公司報(bào)表的粗略分析，光靠單一產(chǎn)品換氣扇的生產(chǎn)與銷售似乎很難達(dá)到這一利潤水平。經(jīng)過實(shí)地觀察，除了廠房、車間、辦公用房外，廠部并無其他經(jīng)營實(shí)體產(chǎn)生利潤，那么是什么因素導(dǎo)致該公司產(chǎn)生如此之高的利潤率呢？帶著這一疑問，稽查人員開始了本次檢查。從企業(yè)提供的厚厚一疊賬冊憑證等資料中，稽查人員仔細(xì)地審核著每一組會計(jì)科目、賬務(wù)處理，希望能從中找出一點(diǎn)漏洞，發(fā)現(xiàn)一些線索。賬冊一本接著一本地翻動，憑證一疊連一疊地調(diào)閱，時(shí)間一分一分地過去，但是還是沒有發(fā)現(xiàn)線索。一切似乎都很規(guī)范。難道真是判斷錯了？但稽查人員發(fā)現(xiàn)總賬里的“其他應(yīng)付款”余額數(shù)大于明細(xì)賬的余額數(shù)，試探性地問企業(yè)財(cái)務(wù)人員，公司是否還有其他什么往來賬沒拿出來？經(jīng)“提醒”，會計(jì)又去找來了一本賬，這是一本公司二級核算單位（非獨(dú)立）往來賬，從這本賬里發(fā)現(xiàn)了一個重要問題，檢查終于有了線索和突破口。經(jīng)檢查我們發(fā)現(xiàn)該公司下屬非獨(dú)立核算的某市場是該公司利潤的主要來源，在出租攤位向客戶收取租金的同時(shí)還收取名目繁多的各項(xiàng)代墊費(fèi)用，有廣告費(fèi)、治安費(fèi)等等。經(jīng)查其租金收入已照章納稅，而這些名目繁多的各種價(jià)外費(fèi)用卻都掛在“其他應(yīng)付款——代墊費(fèi)”科目貸方，支付的各項(xiàng)費(fèi)用直接在該科目的借方?jīng)_轉(zhuǎn)。經(jīng)過逐筆審核，1997年至1998年7月，貸方原計(jì)發(fā)生額820萬元，未交分文稅費(fèi)！根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條及《實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，這里的價(jià)外費(fèi)用指的就是向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。凡價(jià)外費(fèi)用，不論其會計(jì)核算如何，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。在政策明確、數(shù)字準(zhǔn)確的前提下，稽查人員開誠布公地與企業(yè)財(cái)會人員交換了意見，根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交營業(yè)稅41萬，企業(yè)所得稅109萬元，稅、費(fèi)、罰款合計(jì)160余萬元。開始時(shí)，他們不理解，認(rèn)為收進(jìn)來的代墊費(fèi)用以后是要支付出去的，只有產(chǎn)生了差額才繳稅，言下之意是如果沒有差額就不用繳稅了。通過耐心解釋宣傳，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計(jì)終于弄清了什么是價(jià)外費(fèi)用，以及價(jià)外費(fèi)用可以征營業(yè)稅的道理，并欣然地在我們的簽證表上簽上了同意補(bǔ)稅罰款的意見。㈡ 貸款長期掛賬 只為逃避稅收 某稀土礦，為從事稀土生產(chǎn)銷售的增值稅一般納稅人。日前，稅務(wù)稽查人員對該礦2002年度的增值稅納稅情況進(jìn)行日?；?，在對其提供的總賬、明細(xì)賬及有關(guān)報(bào)表資料進(jìn)行了詳細(xì)檢查核對之后，沒有發(fā)現(xiàn)問題。但稽查人員卻對該企業(yè)2002年1月預(yù)收廣東某公司稀土貨款20萬元長期掛在預(yù)收賬款貸方產(chǎn)生了懷疑。為什么對方會平白無故電匯一筆貨款給該礦，而該礦一年多的時(shí)間沒有發(fā)貨給對方呢？于是，稽查人員對企業(yè)銷售費(fèi)用的有關(guān)單據(jù)進(jìn)行了全面細(xì)致的審查，發(fā)現(xiàn)該礦運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)中有運(yùn)輸發(fā)票一張，發(fā)票上注明2002年2月26日送20噸稀土給廣東某公司，同時(shí)附有產(chǎn)品出庫單（運(yùn)費(fèi)結(jié)算聯(lián)）一張，產(chǎn)品出庫單上注明的購貨單位也為廣東某公司，同時(shí)，在差旅費(fèi)單據(jù)中也發(fā)現(xiàn)了該礦銷售人員押運(yùn)稀土到廣東某公司的差旅費(fèi)報(bào)銷單。在確鑿的證據(jù)面前，該礦財(cái)務(wù)人員不得不道出了貨款長期掛賬的秘密。原來，該稀土礦與廣東某公司簽訂了一份預(yù)收貨款方式銷售合同，廣東某公司先預(yù)付貨款20萬元，余款待該公司收到貨物后再支付。2002年1月9日收到廣東某公司預(yù)付貨款后，該礦即將20噸貨物全部發(fā)出。依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)于貨物發(fā)出時(shí)即2002年1月份確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)繳增值稅，但該稀土礦以廣東某公司違約，至今未將剩余25萬元貨款付清為借口，未及時(shí)將該項(xiàng)已實(shí)現(xiàn)的銷售收入記賬，企圖逃避國家稅收。處罰決定：本案中，龍南縣某稀土礦實(shí)現(xiàn)銷售而在賬簿上不列收入，應(yīng)提未提增值稅銷項(xiàng)稅額，根據(jù)《稅收征管法》第三十二條、第六十三條有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該礦的行為是偷稅，還按規(guī)定加收了滯納金?；榻ㄗh：在目前市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)采取各種方法促銷，貨款結(jié)算方式多樣，不可避免地會出現(xiàn)部分貨款難以收回的現(xiàn)象。某些企業(yè)以此為借口，無視稅法中有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，不及時(shí)將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入列賬，不繳或少繳應(yīng)納稅款。針對這種情況，稽查人員應(yīng)及時(shí)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，要敢于質(zhì)疑，善于逆向思維，注重調(diào)查取證；要加強(qiáng)對企業(yè)賬面反映的異常數(shù)據(jù)的審核，特別是對各種往來款項(xiàng)、存貨等項(xiàng)目的可疑數(shù)據(jù)要善于追根問底，從蛛絲馬跡中辨別出偷稅行為；要善于因素分析，從事物的因果關(guān)系中梳理出經(jīng)營業(yè)務(wù)的反常行為。52 /