投資管理與資產(chǎn)管理講義26-資料下載頁
2025-04-07 23:09本頁面
【正文】 負(fù)債表、利潤及利潤分配表所有項目同時按1：8折算，則總資產(chǎn)為800萬元人民幣，而且報表是平衡的。但這不符合折算理論（因為不同項目應(yīng)承擔(dān)不同的外匯風(fēng)險）。如果將所有的資產(chǎn)、所有的負(fù)債，所有的損益及利潤分配發(fā)生額都按現(xiàn)行匯率（資產(chǎn)、負(fù)債按年末匯率，損益、利潤分配按全年平均匯率）折算，只有所有者權(quán)益中的實收資本、資本公積、盈余公積三個項目用歷史匯率折算，這種方法稱為現(xiàn)行匯率法（因為大部分項目用現(xiàn)行匯率）。將所有的資產(chǎn)統(tǒng)一按一個匯率折算，也過于簡化了，應(yīng)作改進(jìn)。如何改進(jìn)，有兩種辦法：一是將所有資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)（負(fù)債也一樣）。因流動資產(chǎn)要承擔(dān)外匯風(fēng)險（如有100美元，匯率升降折成的人民幣是有差別的），故用現(xiàn)行匯率折算；非流動資產(chǎn)不承擔(dān)外匯風(fēng)險（如固定資產(chǎn)一旦購入，匯率的升降對它沒有意義），故用歷史匯率。這種方法稱為流動與非流動項目法。二是將所有資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。同樣的道理，貨幣性資產(chǎn)用現(xiàn)行匯率，非貨幣性資產(chǎn)用歷史匯率。這種方法稱為貨幣與非貨幣項目法。時態(tài)法的思路與上述不同。它認(rèn)為折算只能改變計量單位（如美元還是人民幣），不能改變計量屬性（如歷史成本，現(xiàn)行市價）。比如年末有庫存商品100美元，按成本與市價孰低法計價。如果年末市價為120美元，則報表上的存貨為歷史成本計價的100美元，此時，應(yīng)該用歷史匯率折算；如果年末市價為70美元，則報表上的存貨為市價計價的70美元，此時，應(yīng)該用現(xiàn)行匯率折算。這就是時態(tài)法的思路。2．我國外幣報表折算（1）資產(chǎn)負(fù)債表的折算 ①所有的資產(chǎn)、負(fù)債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣；②所有者權(quán)益類項目除“未分配利潤”項目外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣?！拔捶峙淅麧櫋敝苯痈鶕?jù)利潤分配表中本項目填列。③折算后資產(chǎn)類項目與負(fù)債類項目和所有者權(quán)益類項目合計數(shù)的差額，作為外幣會計報表折算差額，在“未分配利潤”項目下單列項目反映。（2）利潤表和利潤分配表的折算利潤表所有項目和利潤分配表有關(guān)反映發(fā)生額的項目，應(yīng)當(dāng)按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。在采用合并會計報表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)在合并會計報表附注中說明。 5 / 5
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