【正文】 按照規(guī)定應分攤計入有關固定資產成本的各項費用支出。具體包括以下內容： (1)工程管理費：包括工程管理人員的工資、辦公費、差旅費、基建用固定資產折舊費、器材、印花稅及與工程有關的其他管理性質的支出。 (2)征地費：指通過劃撥方式取得土地而支付的地上附著物和青苗補償費、安置補償費以及發(fā)生的土地復墾費等。不包括支付的土地使用權出讓金。 (3)可行性研究費：包括勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費等。 (4)臨時設施費：包括按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設施包干費以及企業(yè)自行施工發(fā)生的臨時設施實際支出。 (5)籌資費：包括應由基建項目負擔的借款利息、債券利息、債券發(fā)行費、匯兌損失等。 (6)負荷聯(lián)合試車費：指單項工程在交工驗收以前，進行試車所發(fā)生的試車費用減試車收入后的差額。 (7)合同公證費及工程監(jiān)理費：指支付的合同公證費及工程監(jiān)理費。 (8)稅金：包括土地使用稅、耕地占用稅、固定資產投資方向調節(jié)稅等。 (9)工程損失：由于自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢損失、工程物資的盤虧及毀損等。 (10)其他：指除上述以外的其他應計入工程成本的費用支出，如文物挖掘費、環(huán)境保護費等。 三、企業(yè)發(fā)包的基建工程，按合同規(guī)定向承包企業(yè)預付工程款、備料款時，借記本科目(建筑工程或安裝工程一 工程)，貸記“銀行存款”科目。以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預付備料款的，借記本科目(建筑工程或安裝工程一工程)，貸記“材料及結構件”、“周轉材料”、“工程物資”等科目。將需要安裝設備交付承包企業(yè)進行安裝時，借記本科目(在安裝設備)，貸記“工程物資”科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結算時，補付的工程款，借記本科目(建筑工程或安裝工程一工程)，貸記“銀行存款”、 “應付賬款”科目。 四、企業(yè)自營的基建工程，領用工程用材料物資時，借記本科目(建筑工程或安裝工程一工程)，貸記“工程物資”科目。基建工程領用本企業(yè)材料時，借記本科目(建筑工程或安裝工程一工程)，貸記“周轉材料”、“材料及結構件”科目，如為可以抵扣增值稅銷項稅額的，還應貸記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額轉出)”科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，應分配材料成本差異。 領用需要安裝設備時，借記本科目(在安裝設備)，貸記“工程物資”科目。 基建工程應負擔的職工工資，借記本科目(建筑工程或安裝工程一x x工程)，貸記“應付工資”科目。 企業(yè)的輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?，應按月根?jù)實際成本，借記本科目(建筑工程或安裝工程一工程)，貸記有關成本費用科目。 五、基建發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費等，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“銀行存款”等科目。 基建工程負擔的稅金，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“應交稅金”、“銀行存款”科目。 由于自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經批準后計入繼續(xù)施工的工程成本，借記本科目(待攤基建支出)，貸記本科目(建筑工程或安裝工程一工程)。對于非常原因造成的在建工程項目整體報廢或毀損，其凈損失報經批準后計入開辦費，借記“遞延資產”科目，貸記本科目。 工程物資在建設期間發(fā)生的盤虧及毀損，報經批準后，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“工程物資”科目。盤盈的工程物資，作相反會計分錄。 基建工程交付使用前進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“銀行存款”等科目。取得的試車收入作相反會計分錄。 發(fā)生的基建工程借款利息，應分別情況處理：屬于固定資產尚未交付使用之前發(fā)生的，計入在建固定資產的成本，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“長期借款”、“應付債券”等科目；屬于固定資產交付使用后發(fā)生的，計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”、“應付債券”等科目。 用外幣借款進行的基建工程，因匯率變動發(fā)生的匯兌損失，屬于固定資產尚未交付使用之前發(fā)生的，計入在建固定資產成本，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“長期借款”科目；在固定資產交付使用后發(fā)生的，計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目。如發(fā)生匯兌收益，作相反會計分錄。 六、基建工程完工后應進行清理，已領出的剩余材料應辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”等科目，貸記本科目。 基建工程完工交付使用時，企業(yè)應計算各項交付使用固定資產的成本，編制交付使用財產明細表。交付使用固定資產的成本，按下列內容計算： (1)公路及構筑物、房屋及建筑物等固定資產的成本，包括建筑工程成本、應分攤的待攤基建支出。 (2)安全設施、通訊設施、監(jiān)控設施、收費設施等固定資產的成本，包括需要安裝設備的實際成本，安裝工程成本，設備基礎、支柱等建筑工程成本，應分攤的待攤基建支出。 待攤基建支出的分配，可按下列公式計算： (1)按實際分配率分配。適用于建設工期較短、整個項目的所有單項工程一次竣工的建設項目。 實際分配率＝待攤基建支出明細科目余額247。(建筑工程明細科目余額+安裝工程明細科目余額+在安裝設備明細科目余額)x100％ (2)按概算分配率分配。適用于建設工期長、單項工程分期分批建成投產的建設項目。 概算分配率；(概算中各待攤基建支出項目的合計數(shù)—其中可直接分配部分)十(概算中建筑工程、安裝工程和需要安裝設備投資合計) 100％ (3)某項固定資產應分配的待攤基建支出＝該項固定資產的建筑工程成本、安裝工程成本和需要安裝設備的成本合計分配率 企業(yè)根據(jù)編制的交付使用財產明細表，結轉基建工程成本，借記“固定資產”科目，貸記本科目。 七、企業(yè)還應設置“其他基建支出備查簿”，專門登記基建項目發(fā)生的構成項目概算內容但不通過本科目核算的其他支出，包括按照建設項目概算內容購置的不需要安裝設備、現(xiàn)成房屋、無形資產以及發(fā)生的遞延費用等。 八、本科目的期末余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出。 第167號科目 更改工程支出 一、本科目核算企業(yè)進行更新改造(包括技術改造等工程，下同)發(fā)生的實際支出。為更新改造工程準備的但尚未領用的工程材料、設備等，不在本科目核算，應通過“工程物資”科目核算。 二、企業(yè)進行更新改造工程領用的工程物資、發(fā)生的工程人員的工資、出包工程支付的工程價款、應由工程負擔的借款利息、匯兌損失、稅金以及其他有關費用支出，借記本科目，貸記“工程物資”、“應付工資”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。工程完工交付使用時，借記“固定資產”等科目，貸記本科目。 三、本科目應按單項工程或單位工程設置明細賬，進行明細核算。 四、本科目的期末余額，反映尚未完工的更新改造工程發(fā)生的各項實際支出。 第168號科目 大修理工程支出 一、本科目核算企業(yè)進行大修理工程發(fā)生的實際支出。為大修理工程準備的但尚未領用的工程物資，不在本科目核算，應通過“工程物資”科目核算。 二、企業(yè)發(fā)生的大修理工程支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“工程物資”、“應付工資”等科目。大修理工程完工后，結轉大修理工程支出，借記“待攤費用”、“遞延資產”、“預提費用”科目，貸記本科目。 三、本科目應按大修理工程的種類設置明細賬，進行明細核算。 四、本科目期末余額，反映尚未完工的大修理工程發(fā)生的實際支出。 第169號科目 工程物資 一、本科目核算為基建工程、更改工程和大修理工程采購的材料，以及尚未交付安裝的需要安裝設備的實際成本。預付大型設備款和基本建設期間根據(jù)項目概算購入的為生產準備的工具及器具也在本科目核算。購入不需要安裝的設備不在本科目核算，應通過“固定資產”科目核算。 二、本科目應設置“專用材料”、“專用設備”、“預付大型設備款”、 “為生產準備的工具及器具”等明細科目。 三、購入工程物資時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 預付大型設備款時，借記本科目(預付大型設備款)，貸記“銀行存款”科目，收到設備并補付設備款時，借記本科目(專用設備)，貸記本科目(預付大型設備款)和“銀行存款”科目。 工程領用工程物資時，借記“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”科目，貸記本科目。工程完工后對領出的剩余材料應辦理退庫手續(xù)，作相反會計分錄。 基建工程竣工，將為生產準備的工具及器具交付使用時，借記“周轉材料”等科目，貸記本科目。 工程竣工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)存貨，按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，借記“材料及結構件”、 “周轉材料”、 “應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目；按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，借記“材料及結構件”、 “周轉材料”等科目，貸記本科目。如出售，按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，先結轉工程物資的進項稅額，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記本科目；按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，不作此分錄，出售時，作其他業(yè)務收支處理。 四、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，扣 除保險公司、過失人賠償部分，工程項目尚未完工 的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入營業(yè)外收支。五、本科目的期末余額，反映企業(yè)為工程購入的但尚未領用的專用材料和需要安裝設備的實際成本以及為生產準備但尚未交付的工具及器具的實際成本。 第171號科目 無形資產 一、本科目核算企業(yè)各種無形資產的價值，包括有償取得的公路經營權、專利權，非專利技術、土地使用權、商譽等。基本建設期間根據(jù)項目概算購入的無形資產也在本科目核算。 二、企業(yè)購入的無形資產，應按實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)自行開發(fā)且依法申請取得的無形資產，應按注冊費、律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。開發(fā)過程中發(fā)生的費用，計入當期費用。 投資者作為資本或者合作條件投入的無形資產，應按評估確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。 接受捐贈的，應按發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產市價，借記“無形資產”科目，貸記“資本公積”科目。 企業(yè)為修建高速公路通過支付出讓金方式取得的土地使用權，應按支付的土地出讓金金額，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、企業(yè)用已人賬的無形資產向外投資，如評估確認的價值大于投出資產的賬面價值，按照評估確認的價值，借記“長期投資”科目，按投出資產的賬面價值，貸記“無形資產”科目，按照評價確認的資產價值大于投出資產賬面價值的差額，貸記“資本公積”科目；如果評估確認的資產價值小于投出資產的賬面價值，應按照評估確認的價值，借記“長期投資”科目，按評估確認的價值小于投出資產賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目，按投出資產的賬面價值，貸記“無形資產”科目。 企業(yè)向外有償轉讓無形資產，其轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；如轉讓的為該項無形資產的使用權，不結轉該項無形資產的成本；如轉讓的為該項無形資產的所有權，應結轉該項無形資產的成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。 企業(yè)向外有償轉讓無償取得的公路經營權，其轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；同時，應結轉已記入“固定資產”科目的相關資產的成本，作為固定資產清理處理。企業(yè)以分期收款方式轉讓公路經營權，應按合同約定的收款日期確定收入，按本期應收的金額，借記“應收賬款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；按相關資產的實際成本與全部轉讓收入的比率計算出本期應結轉的成本。 四、將各種無形資產分期平均攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 五、本科目應按無形資產類別設置明細賬。 六、本科目期末借方余額，為已人賬尚未攤銷的無形資產的攤余價值。 第181號科目 遞延資產 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的應在本年及以后年度內分期攤銷的各種費用，包括開辦費、固定資產修理支出、以經營租賃方式租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用?；窘ㄔO期間發(fā)生的構成項目概算內容的遞延資產也在本科目核算。 二、企業(yè)發(fā)生的遞延費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷時，借記“通行養(yǎng)護成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 開辦費應當在企業(yè)開始生產經營以后的一定年限內分期平均攤銷；固定資產大修理支出應當在大修理間隔期內分期平均攤銷；租入固定資產改良支出應當在租賃期內分期平均攤銷；其他遞延費用應當在費用項目的受益期限內分期平均攤銷。 三、本科目應按照費用的種類設置明細賬。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷的各項待攤費用的攤余價值。 第191號科目 待處理財產損溢 一、本科目核算企業(yè)在清查財產過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。 二、本科目應設置以下兩個明細科目： 1．待處理固定資產損溢； 2．待處理流動資產損溢。 三、盤盈的各種材料及結構件、周轉材料、固定資產等，借記“材料及結構件”、 “周轉材料”、“固定資產”等科目，貸記本科目，如為固定資產，還應貸記“累計折舊”科目。 盤虧、毀損的各種材料及結構件、周轉材料、固定資產等，借記本科目，如為固定資產，還應借記“累計折舊”科目，貸記“材料及結構件”、“周轉材料”、“固定資產”等科目。 盤盈、盤虧和毀損的各種材料及結構件、周轉材料，盤盈、盤虧的固定資產等，按照規(guī)定程序批準轉銷時：盤盈的流動資產，借記本科目，貸記“管理費用”科目。盤盈的固定資產，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入一固定資產盤盈”科目。對于流動資產的盤虧、毀損，扣除的殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“材料及結構件”、“其他應收款”等科目，貸記本科目；剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出一非常損失”科目，貸