【正文】 小企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進項稅額，計入所購材料的成本。 從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用直接計入當期營業(yè)費用，不在本科目核算。 以上第（一）項應當直接計入各種材料的實際成本。第（二）、（三）、（四）、（五）項，凡能分清的，應直接計入各種材料的實際成本。不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，合理分攤計入各種材料的實際成本。 三、取得并已驗收入庫材料的賬務處理: （一）小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。原已記入“在途物資”科目的材料或商品，在驗收入庫時，借記本科目，貸記“在途物資”科目。 （二）自制并已驗收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 小企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按委托加工過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 （三）投資者投入的材料，按投資各方確認的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，按兩者之和，貸記“實收資本”等科目?！　。ㄋ模┬∑髽I(yè)接受捐贈的材料，如捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本。捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“待轉資產(chǎn)價值”、“銀行存款”等科目?！　∷?、發(fā)出材料的賬務處理: （一）小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中領用材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。小企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。 （二）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目?！　。ㄈ┏鲎?、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時，應結轉成本，借記“其他業(yè)務支出”科目（出租包裝物），借記“營業(yè)費用”科目（出借包裝物），貸記本科目。 出租、出借包裝物，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。 收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目，退回押金作相反會計分錄。 五、小企業(yè)發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中說明。 六、小企業(yè)出售材料，按已收或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“其他業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目。月度終了，按出售材料的實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。 七、小企業(yè)的各種材料，應當定期清查盤點。盤盈的各種材料，按該材料的市價或同類、類似材料的市場價格，沖減當期管理費用。盤虧或毀損的材料，其相關的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災害造成的，計入當期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計入當期管理費用。 八、本科目應按材料及包裝物的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細賬。材料明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。企業(yè)至少應有一套同時包括數(shù)量和金額的材料明細賬，由財務會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財務會計部門稽核并登記金額。 九、本科目的期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料及包裝物的實際成本。　　1231 低值易耗品 一、本科目核算小企業(yè)庫存低值易耗品的實際成本。 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉使用的包裝容器等?！　《①徣?、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品的實際成本構成以及低值易耗品的清查盤點，比照“材料”科目的相關規(guī)定進行核算。 三、小企業(yè)應當根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。 一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。 分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目，貸記本科目。分次攤入有關成本費用時，借記有關成本費用科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應將其賬面價值，全部轉入當期成本、費用。 四、小企業(yè)對在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應當加強實物管理，并在備查簿中登記。 五、本科目應按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存未用低值易耗品的實際成本?！　?243 庫存商品 一、本科目核算小企業(yè)庫存各種商品的實際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品等。 小企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算?！　《氖鹿I(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)庫存商品的核算。 從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)，其庫存商品主要指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫符合標準規(guī)格和技術條件，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。 （一）小企業(yè)的產(chǎn)成品一般應按實際成本進行核算。按實際成本核算的情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額。月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法或個別計價法等方法確定其實際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。 （二）小企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。 小企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結轉成本時，應借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。 三、從事商品流通的小企業(yè)庫存商品的核算。 從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用，不計入購入商品的實際成本，應于發(fā)生時確認為當期的營業(yè)費用。（一）庫存商品采用進價核算: ，購入的商品在到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際應付款項，貸記“應付賬款”等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 ，可按先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等方法計算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。 小企業(yè)結轉發(fā)出商品的成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。 （二）庫存商品采用售價核算: ，購入的商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，按商品進價和增值稅進項稅額的合計金額，貸記“應付賬款”等科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的實際成本，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。 ，平時可按商品售價結轉銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。月度終了，應按商品進銷差價率計算分攤本月已銷商品應分攤的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目?！　∷?、庫存商品盤盈、盤虧的核算。 小企業(yè)清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應按該商品的市價或同類、類似商品的市場價格作為實際成本，借記本科目，貸記“管理費用”科目。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災害造成的，計入當期營業(yè)外支出。屬于其他情況的，計入當期管理費用。 五、本科目應按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬。　　六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種庫存商品的實際成本（或進價）或售價。　　1244 商品進銷差價 一、本科目核算從事商品流通的小企業(yè)采用售價核算的情況下，其商品售價與進價之間的差額。 二、小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記“委托加工物資”、“銀行存款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。 小企業(yè)采用售價核算的商品發(fā)生溢余，應按商品售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記“管理費用”科目，按售價與進價的差額，貸記本科目。庫存商品發(fā)生損失，按進價和不可抵扣的增值稅進項稅額的合計金額減去過失人或者保險公司等賠款之后的余額，借記“管理費用”科目，按應由過失人或保險公司等的賠款金額，借記“其他應收款”科目，按售價，貸記“庫存商品”科目，按不可抵扣的增值稅進項稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，按售價與進價的差額，借記本科目?！　∪⒃露冉K了，分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。 已銷商品應分攤的進銷差價，按以下方法計算: 差價率=月末分攤前本科目余額247。（月末“庫存商品”科目余額+本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額）100% 本月銷售商品應分攤的進銷差價=本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額差價率 上述所稱“主營業(yè)務收入”，是指采用售價核算的商品所取得的收入。委托代銷商品和委托加工物資可用上月的差價率計算應分攤的進銷差價。小企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價率計算分攤本月已銷商品應負擔的進銷差價，并應于年度終了，對商品的進銷差價進行核實調(diào)整。 四、本科目應按商品類別或實物負責人設置明細賬，進行明細核算?！　∥?、本科目的期末貸方余額，反映尚未分攤的商品進銷差價。　　1251 委托加工物資 一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本?！　《l(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“材料”、“庫存商品”等科目。按售價核算庫存商品的，還應同時結轉進銷差價。 小企業(yè)支付的加工費用、應負擔的運雜費等，借記本科目、“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。需要交納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理: （一）收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記本科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 （二）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅，借記“應交稅金———應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 加工完成驗收入庫的物資，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目?！　∪⒈究颇繎醇庸ず贤⑹芡屑庸挝坏仍O置明細賬，進行明細核算。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本?！　?261 委托代銷商品 一、本科目核算小企業(yè)委托其他單位代銷的商品的實際成本（或進價）或售價。 二、小企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位時，按實際成本（采用售價核算的，按售價），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按應確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目。按應支付的手續(xù)費等，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“應收賬款”科目。同時，按代銷商品的實際成本（或售價），借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。 小企業(yè)采用售價核算委托代銷商品的，月度終了，應將售出委托代銷商品的售價調(diào)整為實際成本。 收到代銷單位的代銷款項，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”等科目。 三、本科目應按受托單位設置明細賬，進行明細核算。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托其他單位代銷商品的實際成本（或進價）或售價?！　?281 存貨跌價準備 一、本科目核算小企業(yè)提取的存貨跌價準備。 二、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應當提取存貨跌價準備?？勺儸F(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。 三、存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。 四、當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備: （一）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。 （二）企業(yè)使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。　?。ㄈ┮虍a(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料或商品已不適應新產(chǎn)品的需要，而相關材料或商品的市場價格又低于其賬面成本。 （四）因所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。 （五）其他足以證明有關存貨實質(zhì)上發(fā)生減值的情況。 五、會計期末，小企業(yè)計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應按該差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復，應轉回已計提的存貨跌價準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目，轉回的存貨跌價準備應以原計提的金額為限。 除債務重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結轉相應的存貨跌價準備，待期末時一并進行調(diào)整。 六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的存貨跌價準備。　　1301 待攤費用 一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以內(nèi)（包括1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費等。 企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的其他費用，應當在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。 二、小企業(yè)對低值易耗品采用分次攤銷法的，領用低值易耗品時，應按領用低值易耗品的實際成本，借記本科目（或“長期待攤費用”科目），貸記“低值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目（或“長期待攤費用”科目）。 三、小企業(yè)預付給保險公司的財產(chǎn)保險費、預付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金等，應于預付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。財產(chǎn)保險費應在保險的有效期限內(nèi)、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金應在租賃期間內(nèi)平均攤銷，借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)發(fā)生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按受益期限分期平均攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 五、本科目應按費用種類設置明細賬，進行明細核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用?！　?401 長期股權投資 一、本科目核算小企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。 二、小企業(yè)對外進行長期股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法核算。 小企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算。對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。 通常情況下，小企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本的20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算?！　∪?、長期股權投資在取得時，應按實際成本作為投資成本?！　。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用）作為投資成本。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利金額，借記“應收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 （二）接受投資者投入的長期股權投資，應按投資各方確認的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”等科目?！　∷?、長期股權投資成本法的賬務處理: （一）采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變。 （二）股權持有期間內(nèi)，企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應由本企業(yè)享有的部分，借記“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股息”科目。 五、長期股權投資權益法的賬務處理: （一）采用權益法核算時，長期股權投資的賬面余額應根據(jù)享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面余額進行調(diào)整。 （二）股權持有期間，企業(yè)應于每個會計期末，按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權投資的賬面余額。如被投資單位實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。如被投資單位發(fā)生凈虧損，則應作相反分錄，但以長期股權投資的賬面余額減記至零為限。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算